1、 第七章 生产损失的核算 学习目标理解生产损失归集的程序以及生产损失分配计入各种产品成本的程序;掌握生产损失归集和分配的账务处理。第六章 结构框图 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 一、生产损失的涵义和种类一、生产损失的涵义和种类（一）生产损失的涵义（一）生产损失的涵义生产损失是指企业生产过程中发生的各种损失生产损失是指企业生产过程中发生的各种损失（二）生产损失的
2、种类（二）生产损失的种类 包括包括废品损失废品损失和和停工损失停工损失两类。两类。二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务1.1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理加强企业管理2.2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失3.3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况第二节生产中废品损失的核算第二节生产中废品损失的核算 一、废品及废品损失一、废品及废品损失 （一）废品（一）废品 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加不
3、能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。工修理后才能使用的产品。（二）废品的分类（二）废品的分类 1 1、按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分、按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分（1 1）可修复废品）可修复废品 是指该废品在技术上是可以修复的，是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。（2 2）不可修复废品）不可修复废品 是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。但在经济上是不合算的。2 2、按产
4、生的原因不同区分按产生的原因不同区分（1 1）料废：是指由于材料质量、规格、性能不）料废：是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；符合要求而产生的废品；（2 2）工废：是指在生产过程中由于加工工艺技）工废：是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。生的废品。（三）废品损失（三）废品损失 废品损失是指因产生废品而造成的损失。废品损失是指因产生废品而造成的损失。（1 1）不可修复废品的报废损失）不可修复废品的报废损失 指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的
5、净损失赔款后的净损失（2 2）可修复废品的修复费用）可修复废品的修复费用 指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。下列损失，不应作为废品损失处理下列损失，不应作为废品损失处理（1 1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的削价损失价出售的不合格品的削价损失,列入销售损益；列入销售损益；（2 2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，列入管理费用；变质的损失，列入管理费用；（3 3）实行包退、包修、包换的）实行包退、包修、包换的“三包三包”企业
6、，在企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，列产品出售后发现的废品所发生的一切损失，列入销售费用。入销售费用。二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 （一）废品损失核算的原始凭证（一）废品损失核算的原始凭证“废品通知单废品通知单”：在单内要详细填列废品的名：在单内要详细填列废品的名称、产生废品的原因、工序、责任人处理意见等。称、产生废品的原因、工序、责任人处理意见等。（二）科目设置（二）科目设置“废品损失废品损失”科目科目借方：登记发生的可修复废品的修复费用、不可借方：登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本。修复废品的生产成本。贷方：登记取得的赔偿的损失
7、、废品残值入库和贷方：登记取得的赔偿的损失、废品残值入库和结转的废品净损失。结转的废品净损失。“废品损失废品损失”科目结转后无余额。科目结转后无余额。废品的净损失应由当月生产的同种产品的合格废品的净损失应由当月生产的同种产品的合格品负担。品负担。（三）不可修复废品损失的计算方法（三）不可修复废品损失的计算方法 1 1、按废品所耗实际费用计算、按废品所耗实际费用计算（1 1）材料费用的计算）材料费用的计算 材料费用总额材料费用总额 材料费用分配率材料费用分配率=合格品数量合格品数量+废品数量废品数量 废品的材料成本废品的材料成本=废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 注意事项：确定材料费
8、用分配率时，要考虑原材料注意事项：确定材料费用分配率时，要考虑原材料投料方式投料方式（2 2）加工费用的计算）加工费用的计算 某项加工费用总额某项加工费用总额 加工费用分配率加工费用分配率=合格品工时合格品工时+废品工时废品工时 废品的加工成本废品的加工成本=废品工时废品工时加工费用分配率加工费用分配率 例例1 1：某企业生产种产品，合格品为：某企业生产种产品，合格品为190190件，不可件，不可修复废品为修复废品为1010件，共同发生的生产费用为件，共同发生的生产费用为:直接材料直接材料80 00080 000元，直接工资元，直接工资44 00044 000元，制造费用元，制造费用76 00
9、076 000元，元，实际生产总工时为实际生产总工时为20 00020 000小时，其中小时，其中,废品工时废品工时1 1 500500小时。废品残值回收小时。废品残值回收800800元，元，原材料系在开始生原材料系在开始生产时一次投入。产时一次投入。不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 产品名称：产品名称：A A产品产品 200X200X年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元项目项目产量产量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计生产费用总额生产费用总额20020080 00080 00020 00020 00044 00044 00076 0007
10、6 000200 000200 000费用分配率费用分配率4004002.202.203.803.80废品生产成本废品生产成本10104 0004 0001 5001 5003 3003 3005 7005 70013 00013 000减：废品残值减：废品残值 800 800 索赔款索赔款 废品净损失废品净损失3 2003 2001 5001 5003 3003 3005 7005 70012 20012 200 （1 1）结转出不可修复废品生产成本）结转出不可修复废品生产成本借借:废品损失废品损失AA产品产品 13 00013 000 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-
11、A产品（直接材料）产品（直接材料）4 0004 000 （直接人工）（直接人工）3 3003 300 （制造费用）（制造费用）5 7005 700 （2 2）结转废品残值）结转废品残值借借:原材料原材料 800 800 贷贷:废品损失废品损失AA产品产品 800800 （3 3）结转废品净损失。）结转废品净损失。借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品（废品损失）产品（废品损失）12 20012 200 贷贷:废品损失废品损失AA产品产品 12 20012 200 练习：某工业企业某车间生产甲产品练习：某工业企业某车间生产甲产品100100件，生产件，生产过程中发现过程中发
12、现1 1件为不可修复废品。甲产品成本明细件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料账归集的生产费用为：直接材料125000125000元，直接元，直接人工人工48754875元，制造费用元，制造费用2437524375元，合计元，合计154250154250元。元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品格品15051505小时，废品小时，废品120120小时，合计小时，合计16251625小时。废小时。废品回收的残料计价品回收的残料计价200200元。另外，甲产品生产过程元。另外，甲产品生产过程中发现中发现2 2件可修复废品，
13、当即进行修复，耗用原材件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料料200200元，工人工资元，工人工资4040元，制造费用元，制造费用5050元，此外，元，此外，应向过失人索赔应向过失人索赔100100元。元。要求：（要求：（1 1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；（2 2）编制废品损失归集与结转的会计分录；）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3 3）登记废品损失明细账。）登记废品损失明细账。（1 1）编制不可修复废品成本计算表，计算）编制不可修复废品成本计算表，计算转出不可修复废品的生产成本。转出不可修复废品的生产成本。项目项目产量产量直接直接材料材料生产生产工时工时
14、直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计生产费用总额生产费用总额100100125 000125 0001 6251 6254 8754 87524 37524 375154 250154 250费用分配率费用分配率1 2501 2503 31515废品生产成本废品生产成本1 11 2501 2501201203603601 8001 8003 4103 410减减:残值残值 200 200 200 200废品净损失废品净损失1 0501 0501201203603601 8001 8003 2103 210 （1 1）结转废品生产成本）结转废品生产成本借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 3
15、 4103 410 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）3 410 3 410 （2 2）回收废品残料价值）回收废品残料价值 借：原材料借：原材料 200 200 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 200 200 （3 3）可修复废品发生的修复费用）可修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 290290 贷：原材料贷：原材料 200 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 4040 制造费用制造费用 5050（4 4）应向过失人索赔）应向过失人索赔 借：其他应收款借：其他应收款 100 100 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 100 1
16、00(5)(5)结转废品净损失结转废品净损失34003400元元借：生产成本借：生产成本-基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）3 4003 400 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 3 4003 400鬃鬃年月日结转废品残料价值200200结转应收赔款100100废品净损失125030018503400转出废品净损失1250300185034005050180034103604040200200可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用1250转入不可修复废品生产成本废品损失明细帐鬃 车间：甲产品 鬃 鬃 年鬃 月 单位：元凭证号摘要直接材料直接人工制
17、造费用合计2 2、按定额成本计算、按定额成本计算 按定额成本计算废品成本是指根据废品的数按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况。整、准确的情况。例：某企业生产甲产品，有关定额及废品的资例：某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：料如下：有关废品资料有关废品资料,见表见表7-37-3；有关零部件消耗定额资料有关零部件消耗定额资料,见表见表7-47-4；要求：要求：（1 1）编制编制“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算
18、表”；（2 2）编制）编制“不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表”；（3 3）编制）编制“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”；（4 4）作出相应会计分录。）作出相应会计分录。表表7-3 7-3 废品资料废品资料 200X200X年年8 8月月零件零件名称名称计量计量单位单位料料 废废工工 废废致废分析致废分析致废工序致废工序数量数量原因原因数量数量原因原因A AB BC C件件件件件件10104 48 85 5不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工 表表7-4 7-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 200X200X年年8 8月
19、月零件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣钻钻磨磨插插小计小计A A件件乙材料乙材料20202 21 11 14 4B B件件乙材料乙材料10101 12 22 21 11 17 7C C件件乙材料乙材料15151 11 11 12 21 16 6 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 200X200X年年8 8月月零件名称零件名称 计量单位计量单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时定额耗用量工时定额耗用量(小时小时)乙材料乙材料丁材料丁材料A A15153003004545B B4 440402
20、020C C8 81201204040合计合计340340120120105105不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X200X年年8 8月月项项 目目直接材料直接材料燃料及燃料及动力动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计乙材料乙材料丁材料丁材料计划单价计划单价0.900.902.502.500.120.120.250.251.551.55定额耗用量定额耗用量340340120120105105定额成本定额成本30630630030012.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60借借:废品损失废品损失甲产品甲产品 807.6080
21、7.60 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）807.60807.60 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 200X200X年年8 8月月结转残值收入结转残值收入借借:原材料原材料 118.20118.20 贷贷:废品损失废品损失-甲产品甲产品 118.20118.20月末，结转本月废品净损失（见表月末，结转本月废品净损失（见表7-17-1资料）资料）借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)10 704.90)10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.9010 704.90 产品产品名名称称零件零件名名称称交库交
22、库重重量量计划计划单单价价金额金额甲产甲产品品甲产甲产品品甲产甲产品品A AB BC C240240353590900.240.240.240.240.580.5857.6057.608.408.4052.2052.20合计合计-118.2118.20 0（三）废品损失的核算（三）废品损失的核算1 1、发生可修复废品的修复费用、发生可修复废品的修复费用 借：废品损失借：废品损失产品产品 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/制造费用制造费用2 2、结转出不可修复废品生产成本、结转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表根据编制的不可修复废品损失计算表 借：废品损失借：
23、废品损失产品产品 贷：生产成本贷：生产成本产品产品(直接材料等直接材料等)3 3、回收废品残值及索赔款项、回收废品残值及索赔款项 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失产品产品4 4、结转废品净损失。、结转废品净损失。借：生产成本借：生产成本产品产品(废品损失废品损失)贷：废品损失贷：废品损失产品产品废品损失明细帐废品损失明细帐 甲产品甲产品 200 x200 x年年8 8月月 单位：元单位：元凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配外购动力费用分配外购动
24、力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891891891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料价值结转交库废料价值118.20118.20118.20118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9
25、010 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。各项费用。（一）停工原因（一）停工原因 产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备故障、维修等。设备故障、维修等。（二）停工损失的内容（二）停工损失的内容 停工期
26、间应付给职工的工资、计提的应付福利、停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、应应分配的制造费用等。分配的制造费用等。二、停工损失的核算二、停工损失的核算 （一）科目设置（一）科目设置设置设置“停工损失停工损失”借方：登记发生的停工损失；借方：登记发生的停工损失；贷方：登记予以转销的停工损失；贷方：登记予以转销的停工损失；该科目应按车间设置明细账进行明细核算。该科目应按车间设置明细账进行明细核算。（二）停工损失的核算（二）停工损失的核算1 1、发生停工损失时，应根据停工单等凭证：、发生停工损失时，应根据停工单等凭证：借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用制造费用2
27、 2、结转停工损失、结转停工损失借：其他应收款（索赔金额）借：其他应收款（索赔金额）制造费用制造费用 (季节性、修理期间停工损失季节性、修理期间停工损失)营业外支出营业外支出(自然灾害等原因发生的停工损失）自然灾害等原因发生的停工损失）贷贷:停工损失停工损失 经过上述处理后，经过上述处理后，“停工损失停工损失”科目应无余额科目应无余额 例例:金林工厂第一车间本月由于设备故障停工金林工厂第一车间本月由于设备故障停工5 5天，停工天，停工期间应支付职工薪酬期间应支付职工薪酬4 5604 560元，应分摊制造费用元，应分摊制造费用800800元。第元。第二车间由于外部供电线路原因停工二车间由于外部供
28、电线路原因停工3 3天，支付职工薪酬天，支付职工薪酬3 3 420420元，应分摊制造费用元，应分摊制造费用500500元。第一车间停工损失全部记元。第一车间停工损失全部记入该车间生产的甲产品成本；第二车间由于外部线路原因入该车间生产的甲产品成本；第二车间由于外部线路原因造成损失造成损失,经协商市供电局已同意赔偿经协商市供电局已同意赔偿2 0002 000元，其余净损元，其余净损失列为营业外支出。失列为营业外支出。借：停工损失借：停工损失第一车间第一车间 5 3605 360 第二车间第二车间 3 9203 920 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7 9807 980 制造费用制造费用第一车间第一车间 800800 第二车间第二车间 500500借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本第一车间第一车间 甲产品（停工损失）甲产品（停工损失）5 3605 360 其他应收款其他应收款市供电局市供电局 2 0002 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 1 9201 920 贷：停工损失贷：停工损失第一车间第一车间 5 3605 360 第二车间第二车间 3 9203 920
