1、l第一节第一节 概述概述P82l一、所得税的概念一、所得税的概念l所得税是以净收益（纯收益）为征税对象的税。所得税是以净收益（纯收益）为征税对象的税。l净收益（纯收益）是法人、自然人和其他经济净收益（纯收益）是法人、自然人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入减去相组织从事生产、经营等活动获得的收入减去相应的成本之后的余额。应的成本之后的余额。l1、企业所得税企业所得税l2、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税l3、个人所得税个人所得税l企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征
2、收的一种税。l为在境内实行独立经济核算的各类内资企业和组为在境内实行独立经济核算的各类内资企业和组织（事业单位、社会团体）。织（事业单位、社会团体）。l理解要注意以下几点：理解要注意以下几点：l（1 1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。包括三资企业和外国企业。l（2 2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。位、社会团体等
3、组织）。l三、企业所得税的征税对象及范围三、企业所得税的征税对象及范围l1、企业所得税的征税对象：生产经营所得企业所得税的征税对象：生产经营所得和其他所得。和其他所得。l2、企业所得税的征税范围：境、内外所得。企业所得税的征税范围：境、内外所得。l四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率l企业所得税实行单一比例税率，其法定税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为为3333。考虑到一些盈利水平较低企业的税。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是率，它们是1818、2727，因而现行企业所得，因而现行企业所得税有三个
4、适用税率，企业在计算所得税税额税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。多少，而不看其经营规模是大是小。l具体规定如下：具体规定如下：l1 1、基本税率：、基本税率：33%33%。l2 2、两档照顾性税率。、两档照顾性税率。l（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额33（含（含3 3万元）：万元）：18%18%。l（2 2）3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额1010万元：万元：27%27%。l如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补
5、（以前年度亏损应在补亏期内），得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），。l举例说明如下：举例说明如下：l：某企业：某企业20012001年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20022002年度年度盈利盈利8 8万元，该企业万元，该企业20022002年度应纳企业所得税为：年度应纳企业所得税为：l1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8-5=3=8-5=3（万元）（万元）l（2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为3 3万元，所以适用万元，所以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。l（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=3=3 18%=0.54(18%=0.54(万元万元)l应纳
6、税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。入总额减去准予扣除的金额后的余额。l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目的金收入总额准予扣除项目的金额额 或或=会计利润调整项会计利润调整项l应纳的企业所得税应纳的企业所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率l1、收入总额的构成收入总额的构成l 生产、经营收入；生产、经营收入；l 财产转让收入；财产转让收入；l 利息收入（不包括购买国债利息收入）；利息收入（不包括购买国债利息收入）；l 租赁收入；租赁收入；l 特许权使用费收入；特许权使用费收入；l 股息收入；股息收入
7、；l 其他收入：其他收入：这是指上述收入以外的一切收入，包括这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入等。加返还款、包装物押金收入以及其他收入等。l2、准予扣除的项目准予扣除的项目P153l是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所
8、有必要和正常的成本、费用、税金和损失。必要和正常的成本、费用、税金和损失。l成本（直接成本、间接成本）。成本（直接成本、间接成本）。l费用（销售经营费用、管理费用、财务费用）。费用（销售经营费用、管理费用、财务费用）。l税金（消费税、营业税、资源税、关税、城建税、土地税金（消费税、营业税、资源税、关税、城建税、土地值值税、教育费附加等）。值值税、教育费附加等）。l损失（营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失）。损失（营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失）。l3、部分准予扣除项目的范围和标准部分准予扣除项目的范围和标准l（1）借款利息支出。）借款利息支出。P153P153l生产、经营期间向
9、金融机构借款的利息支出，按实际发生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。生数扣除。l生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。予扣除。l购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。l（2）工资、薪金支出。（计税工资人均月）工资、薪金支出。（计税工资人均月800）l（3）“
10、三项经费三项经费”支出支出（按计税工资总额计算，（按计税工资总额计算，职工工会经费职工工会经费l2 2、职工福利费、职工福利费1414、职工教育经费、职工教育经费 1.5）。）。P153P153l（4）公益、救济性的捐赠。）公益、救济性的捐赠。（3、金融保险企业、金融保险企业1.5）P153l（5）业务招待费。（销售收入净额）业务招待费。（销售收入净额15001500万元，万元，55，l 15001500万元的部分，万元的部分，33）各类保险基金和统筹基金。（核定后，在规定比例各类保险基金和统筹基金。（核定后，在规定比例那扣除）那扣除）财产保险和运输保险费财产保险和运输保险费应纳税所得额应纳税
11、所得额l（固定资产租赁费。（经营租赁租金可扣除，固定资产租赁费。（经营租赁租金可扣除，融资租赁不可扣除）融资租赁不可扣除）坏账损失与坏账准备金。（坏帐损失按实坏账损失与坏账准备金。（坏帐损失按实际发生额扣除，坏帐准备按年末应收帐款余额的际发生额扣除，坏帐准备按年末应收帐款余额的55扣除）扣除）资产发生永久或实质性损害，扣除可以得资产发生永久或实质性损害，扣除可以得到补偿的部分，可以确认为损失。永久或实质性到补偿的部分，可以确认为损失。永久或实质性损害可以对照会计处理规定。损害可以对照会计处理规定。固定资产转让费用允许扣除。固定资产转让费用允许扣除。（1212）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产
12、、流）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产）。动资产）。（审核后，准予扣除）（审核后，准予扣除）（1313）汇兑损益。）汇兑损益。（计入当期所得或在当期扣除）（计入当期所得或在当期扣除）P154 P154（1414）支付给总机构的管理费（比例一般不超过总）支付给总机构的管理费（比例一般不超过总收入的收入的2%2%会员费。（工商业联合会的会员费准予扣除，会员费。（工商业联合会的会员费准予扣除，其他会费，经审核后，准予扣除）其他会费，经审核后，准予扣除）（1616）残疾人就业保障基金。（可扣除）残疾人就业保障基金。（可扣除）（1717）税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固）税控收款
13、机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。（新增内容）。税前一次性扣除。（新增内容）。（1818）新产品、新技术、新工艺研究开发费用。）新产品、新技术、新工艺研究开发费用。（不受比例限制，据实计入管理费用扣除不受比例限制，据实计入管理费用扣除 ）补充规定如下：补充规定如下：盈利企业当年盈利企业当年“三新三新”费用超过上年实际发生额费用超过上年实际发生额10以上（含以上（含10）的，除据实
14、列支当年）的，除据实列支当年“三新三新”费用以外，费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10的，不得的，不得抵扣。如果抵扣。如果“三新三新”费用实际发生额的费用实际发生额的50大于当年应大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。超过部分，当年和以后年度均不再扣除。允许加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查账允许加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查
15、账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。当年的当年的“三新三新”费用，只能按规定据费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。实列支，不实行上述加扣办法。，凡由国家财政和，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。扣应纳税所得额。（1919）资助科技开发费用。（）资助科技开发费用。（经审核可全额在当经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除年应纳税所得额中扣除 ）l例例:某盈利工业企业某盈利工业企业20002000
16、年研究开发新产品发生的各项年研究开发新产品发生的各项费用为费用为9898万元；万元；20012001年为年为105105万元；万元；20022002年为年为130130万元。万元。l请计算请计算20012001年和年和20022002年允许在当年应纳所得税前扣除年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？的究开发新产品发生的费用为多少？l 解：解：l（1 1）20002000年刚开始研制，据实计入管理费用。年刚开始研制，据实计入管理费用。l（2 2）20012001年比年比20002000年增长（年增长（105-98105-98）9898 100%=7%100%=7%；不到不到
17、10%10%，据实列支，所以，据实列支，所以20012001年应列支年应列支105105万元。万元。l（3 3）20022002年比年比20012001年增长年增长l（130-105130-105）105105 100%=23.8%100%=23.8%；超过；超过10%10%，所以，所以20022002年年应列支应列支130+130130+130 50%=19550%=195（万元）。（万元）。纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入（营业）收入2 2的，可据实扣除；超过部分可无限期的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
18、粮食类白酒广告不得在税前扣除。向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告不得在税前扣除。20012001年年1 1月月1 1日起，对制药、食品、日化、家电、通讯、日起，对制药、食品、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等材商城等1010个特殊行业企业可在销售（营业）收入个特殊行业企业可在销售（营业）收入8%8%的的比例内据实扣除。比例内据实扣除。对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记联网站及从事高新技术创业投资的风险投
19、资企业自登记成立之日起成立之日起5 5个纳税年度内据实扣除，超过个纳税年度内据实扣除，超过5 5年以上的按年以上的按8%8%比例扣除。比例扣除。l纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：条件：lA A、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；lB B、已实际支付费用，并已取得相应发票；、已实际支付费用，并已取得相应发票；lC C、通过一定媒体传播。、通过一定媒体传播。l关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣宣传的特殊性，
20、对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的传费支出，可按主营业务收入的8.5%8.5%在企业所得在企业所得税前合并计算扣除。税前合并计算扣除。l业务宣传费业务宣传费l业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。l纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入年销售（营业）收入5 5范围内，可据实扣除；超过部范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。分永远不能申报扣除。
21、l特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。l主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理。主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理。（2121）差旅费、会议费、董事会费。）差旅费、会议费、董事会费。（提供合法凭证准予扣除）（提供合法凭证准予扣除）（2222）佣金佣金 。（。（纳税人发生的佣金符合条件的，可计入销纳税人发生的佣金符合条件的，可计入销售费用税前扣除售费用税前扣除，支付给个人的佣金，除另有规定者外，支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服
22、务金额的不得超过服务金额的5 5。）。）（2323）加油机税控装置及相关费用。加油机税控装置及相关费用。20022002年年3 3月月1 1日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。前一次性扣除。（2424）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。度均匀摊销。（2525）保险企业开展业务支
23、付的代理手续费，在不超过当）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不超过当年保费收入的年保费收入的8 8的范围内据实扣除。的范围内据实扣除。（2626）房地产开发企业开发房地产成本费用的扣除。）房地产开发企业开发房地产成本费用的扣除。（期间费用和开发产品销售成本可以在当期直接扣除）（期间费用和开发产品销售成本可以在当期直接扣除）l4 4、不得扣除的项目不得扣除的项目l1 1、资本性支出；、资本性支出；l2 2、无形资产受让、开发支出；、无形资产受让、开发支出；l3 3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；、违法经营的罚款、被没收财物的损失；l4 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期、
24、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；贷款加收的罚息等）；l5 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；l6 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；公益、救济性捐赠；l例：纳税人按照合同规定支付的下列哪些项目可以在税前例：纳税人按照合同规定支付的下列哪些项目可以在税前扣除。（扣除。（）lA.违约金违约金 B.银行罚息银行罚息 C.诉讼费诉讼费 D.卫生卫生“三包三包”罚款罚款 l7 7、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；、各种非广
25、告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；l8 8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。息等，不得在担保企业税前扣除。l9 9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；l1010、纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备、纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金、长期投资减值准
26、备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。的准备金不得扣除。l1111、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。l1212、与企业取得收入无关的其他各项支出。、与企业取得收入无关的其他各项支出。l资产的税务处理：资产的税务处理：l主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。价和摊销及递延资产的扣除。l固定资产在计算折旧时，残值的比例在原价的固定资产在计算折旧时，残值的比例
27、在原价的5以内。以内。l外商投资企业的固定资产残值不低于原价的外商投资企业的固定资产残值不低于原价的10。l企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于经营月份的次月起，在不短于5年的期限内扣除。年的期限内扣除。l七、亏损的弥补七、亏损的弥补l 1 1、弥补亏损的基本规定、弥补亏损的基本规定l税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的
28、期限最长不能超过续弥补的期限最长不能超过5 5年。年。l（1 1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。l（2 2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。损，从第六年起应从企业税后利润或盈余
29、公积金中弥补。l（3 3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。损额大先补哪年。l例：下表是某企业例：下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直执行年盈亏情况。假设该企业一直执行5 5年亏损弥补期，年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业请分步说明如何弥补亏损企业1010年内应纳所得税总额（税率年内应纳所得税总额（税率33%33%）。）。l年度年度 1991 1992 1993 1994
30、1995 1991 1992 1993 1994 1995l获利获利 90 -60 -80 -30 50 90 -60 -80 -30 50l年度年度 1996 1997 1998 1999 2000 1996 1997 1998 1999 2000l获利获利 10 30 30 80 120 10 30 30 80 120 l解：解：l(1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万元万元)l(2)1992(2)1992年亏损到年亏损到19961996年弥补完。（弥补期到年弥补完。（弥补期到19971997年）年）l(3)1993(3)199
31、3年亏损到年亏损到19981998年仍未弥补完年仍未弥补完,从从19991999年起不能再弥补。年起不能再弥补。l(4)1994(4)1994年亏损到年亏损到19991999年弥补完（弥补期到年弥补完（弥补期到19991999年）年）,1999,1999年盈余年盈余5050万元。万元。l(5)10(5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(33%=29.7+56.1=85.8(万元万元)l八、境外所得已纳税额的扣除八、境外所得已纳税额的扣除l扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境扣除方法：分国不分项限
32、额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。法规定计算的所得税税额。l低于抵扣限额的，可以从应纳税额种按实扣除，超过限低于抵扣限额的，可以从应纳税额种按实扣除，超过限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除，也不额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除的余
33、额中得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不得超过补扣，补扣期最长不得超过5年。年。l境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额l=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额l（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）l例：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为例：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为2 2 000000万元，其在万元，其在A A、B B两国设有分支机构，两国设有分支机构，A A国分支机构当国分支机构当年应纳税所得额为年应纳税所得额为600600万元，其中生产经营所得为万元
34、，其中生产经营所得为500500万万元，元，A A国规定税率国规定税率40%40%，特许权使用费所得为，特许权使用费所得为100100万元，万元，A A国规定税率为国规定税率为20%20%；B B国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为400400万元，其中生产经营所得为万元，其中生产经营所得为250250万元，万元，B B国规定税率国规定税率为为30%30%，租金所得为，租金所得为150150万元，万元，B B国规定税率为国规定税率为10%10%。请计。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。l（1 1）公司境内外所得汇
35、总应纳所得税税额（）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（20002000600600400400）33%33%990990（万元）（万元）l（2 2）A A国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额50050040%40%10010020%20%2002002020220220（万元）（万元）lA A国分支机构税额抵扣限额（国分支机构税额抵扣限额（2000+6002000+600）33%33%600600（2000+6002000+600）198198（万元）（万元）l 因为因为198220,19890 13290 所以抵扣所以抵扣9090万元万元l（4 4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得
36、税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额990-990-198-90=702198-90=702（万元（万元）l某国有企业有职工某国有企业有职工800人，人，2003年会计资料反年会计资料反映情况如下：销售收入映情况如下：销售收入5000万，销售（营业）万，销售（营业）成本成本1000万，销售税金及附加万，销售税金及附加60万，管理费用万，管理费用180万（其中业务招待费万（其中业务招待费30万），本年工资薪万），本年工资薪金支出金支出800万，并按此数计提了万，并按此数计提了“三项经费三项经费”，请计算该企业应纳的企业所得税。请计算该企业应纳的企业所得税。l计算：计算：l一、应列工资一、
37、应列工资 800800人人 12月月=768万万l 工资薪金调整数工资薪金调整数800万万768万万=32万万l二、计提三项经费二、计提三项经费 800万万 17.5%=140万万l 三项经费调整数三项经费调整数32万万 17.5%=5.6万万l 或或:140万万768万万 17.5%=5.6万万l三、业务招待费应为三、业务招待费应为1500万万5 35003 18万万l或用简便算法或用简便算法5000万万 33万万=18万万l 业务招待费应调整业务招待费应调整 30万万18万万=12万万l四四 会计利润会计利润5000万万1000万万60万万180万万=3760万万l五五 应纳税所得额应纳税
38、所得额3760万万+32万万+5.6万万+12万万=3809.6万万l六六 应纳所得税额应纳所得税额 3809.6万万33%=1257.168万万l七、税收优惠七、税收优惠l一、企业所得税暂行条例中的税收优惠：一、企业所得税暂行条例中的税收优惠：ll l民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税；民政府批准，定期减税或免税；l2 2法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。l二、暂行条例中减免税政策原则性很强，经国务院二、暂行条例中减免税政策原则性很强，经国务院批准，财政部
39、、税务总局又制定了企业所得税具体的优批准，财政部、税务总局又制定了企业所得税具体的优惠减免政策，其中惠减免政策，其中的内容有：的内容有：l1 1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按业，可减按1515的税率征收企业所得税；新办的高新技的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起术企业，自投产年度起2 2年内免征所得税。年内免征所得税。l 2 2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税：企业所得税：l（l l）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转）对科研单位和大专
40、院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。l（2 2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起业或经营单位，自开业之日起2 2年免征所得税（两免）。年免征所得税（两免）。l（3 3）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的
41、企业或经营单位，自开业之日起，第业的企业或经营单位，自开业之日起，第1 1年免征、第年免征、第2 2年减征所得税（一免两减半）。年减征所得税（一免两减半）。l新增内容：新增内容：l对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在照标明的设立日期在6 6月月3030日之前的，应以当年作为一日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6 6月月3030日之后的，日之后的，可向主管税务机关提出书面申请
42、选择就当年所得缴纳可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期间，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选行期间，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。损额可按规定用以后年度的所得弥补。另外，鉴于企业所得税是按年计算征收的，税务机关另外，鉴于企业所得税是按年计算征收的，税务机关应按年审
43、批减免企业所得税。应按年审批减免企业所得税。l3 3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，物为主要原料进行生产的，5 5年内减征或免征所年内减征或免征所得税。得税。l4 4在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税得税1 1年。年。l5 5企业事业单位进行技术转让，以及在技术转企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得
44、，年净收入在技术服务、技术培训的所得，年净收入在3030万万元（含元（含3030万元）以下的，暂免征收所得税，超万元）以下的，暂免征收所得税，超过过3030万元的部分，依法缴纳所得税。万元的部分，依法缴纳所得税。l6 6企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税三年。机关批准，可减征或免征所得税三年。l7 7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数过企业从业人员总数6060的，经批准可免征的，经批准可免征3 3年所得税。年所得税。l 8 8高校和中
45、小学校办工厂、农场生产经营所得、各类培高校和中小学校办工厂、农场生产经营所得、各类培训班进修班所得免税。训班进修班所得免税。l9 9、福利生产单位按规定减免税。、福利生产单位按规定减免税。l1010、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征1010。l1111、9 9家股份制企业（上海石化等）减按家股份制企业（上海石化等）减按15%15%税率征收税率征收。l1212、1212项（养路费等）政府性基金免税。项（养路费等）政府性基金免税。l1313、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。品初加工取得的所得暂免征税
46、。l1414、境外自然灾害、意外减免。（经批准，境外所得、境外自然灾害、意外减免。（经批准，境外所得1 1年减征或免征。）年减征或免征。）l1515、事业单位、社会团体部分收入项目免税。、事业单位、社会团体部分收入项目免税。l1616、境外减免税处理（实际是税收饶让）。、境外减免税处理（实际是税收饶让）。l1717、高校后勤实体所得免税。、高校后勤实体所得免税。l1818、2002.1.12002.1.1起，福彩机构发售福彩的收入，包括返起，福彩机构发售福彩的收入，包括返还奖金、发行经费、公益金，暂免。还奖金、发行经费、公益金，暂免。l1919、西部大开发所得税优惠、西部大开发所得税优惠l范围
47、：包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西范围：包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆建设兵团、内蒙古自治省、新疆维吾尔自治区、新疆建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。统称西部地区。区和广西壮族自治区。统称西部地区。l税率：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，税率：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2001-20102010期间，适用期间，适用15%15%。l限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营业限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营业务收入务收入总收入的总收入
48、的70%70%l、经省级政府批准，自治地方的内资企业可定期减、经省级政府批准，自治地方的内资企业可定期减免税，但免税金额涉及中央收入免税，但免税金额涉及中央收入100100万元及以上的，要万元及以上的，要报国税总局。报国税总局。l、西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播、西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，业务收入电视企业，业务收入总收入的总收入的70%70%的，自开始经营之的，自开始经营之日起，两免三减半。（适用日起，两免三减半。（适用15%15%，减半就是，减半就是7.5%7.5%）l、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分
49、别汇总申报、分别适用税率。汇总申报、分别适用税率。l2020、l对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的目的企业，其项目所需国产设备投资的4040可从企业可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。抵免。l企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年比企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度得税不足抵免时，
50、未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过免期限最长不得超过5 5年。年。l需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及优惠法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。l一、概念一、概念P83l是对外商投资企业和是对外商投资企业和 外国企业的所得征收的一种税。外国企业的所得征收的一种税。l二、纳税人二、纳税人P83l可以分为两部分：
