1、中级财务会计课件中级财务会计课件zhongjicaiwukuaijizhongjicaiwukuaiji课件制作：王莲君课件制作：王莲君 会计学与财务管理系会计学教研室会计学与财务管理系会计学教研室 第3章 交易性金融资产 课件制作：王莲君 主讲老师：王莲君(副教授）授课时间：2012.2.“把时间拋在身后把时间拋在身后”-人生哲理故事（人生哲理故事（3 3）老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天，老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天，小和尚对老和尚说：小和尚对老和尚说：“时间过得真慢呀。时间过得真慢呀。”老和尚就说：老和尚就说：“你这样你这样上午，你面朝西方坐着
2、读；下午你面朝东上午，你面朝西方坐着读；下午你面朝东方坐着读。方坐着读。”小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。渐渐地他就忽略了时小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。渐渐地他就忽略了时间的快慢。第二天他对老和尚说：间的快慢。第二天他对老和尚说：“师父真高明，这一转换方向，我师父真高明，这一转换方向，我就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。”老和尚说：老和尚说：“无论干什么事情，无论干什么事情，只有把时光放在身后，才能做到全只有把时光放在身后，才能做到全神惯注，达到一种忘我境界，也只神惯注，达到一种忘我境界，也只有这样，才能出成效、出佳绩。有这样，才能
3、出成效、出佳绩。”启迪：心愈清静启迪：心愈清静 ，方能离念。，方能离念。【课题】交易性金融资产【教学课时】3节【教学目的】通过教学，使同学们在了解了交易性金融资产含义的基础上，熟练地掌握其会计处理方法，树立理性投资的理念。【教学重点】交易性股票投资核算【教学难点】交易性金融资产期末计价核算【职业引导案例】“炒股打油诗”第3章 交易性金融资产【职业引导案例】炒股打油诗炒股打油诗 当今股市如潮涌,引发全民齐哄动。处处谈股又论金，炒股要有平常心。时时盯着电脑屏，了解股市的行情。看见股涨笑嘻嘻，股跌有如落汤鸡。人人都想股掏金，看准股市涨跌情。第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一、金融资产的含义与分
4、类一、金融资产的含义与分类（一）金融资产含义：是指企业或其他经济组织中持有的以价值形（一）金融资产含义：是指企业或其他经济组织中持有的以价值形态存在的资产。态存在的资产。特点特点非实物性的价值计量。非实物性的价值计量。（二）金融资产构成（二）金融资产构成 P44-45P44-451 1）交易性金融资产）交易性金融资产 （短期的股票、债券投资）（短期的股票、债券投资）第六章核算第六章核算2 2）持有至到期投资）持有至到期投资 长期债券投资长期债券投资第六章核算第六章核算3 3）可供出售金融资产）可供出售金融资产 可出售股票及债券投资资产可出售股票及债券投资资产第六章核第六章核算算4 4）贷款和应
5、收款项等）贷款和应收款项等 二、金融资产的会计确认与核算二、金融资产的会计确认与核算 重点：交易性金融资产重点：交易性金融资产金融企业贷款第4章介绍【小贴士小贴士】【金融工具金融工具】是指在金融市场中可交易的金融资产。不同是指在金融市场中可交易的金融资产。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。用来证明融资双方权利义务的形式的金融工具具有不同的金融风险。用来证明融资双方权利义务的条约。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货条约。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产
6、借以转让的工具。【期货合同期货合同】(Futures Contract)(Futures Contract)简称期货简称期货(Futures),(Futures),是指必须通是指必须通过商品交易所进行买卖的契约，契约规定买卖双方将按特定的价格，过商品交易所进行买卖的契约，契约规定买卖双方将按特定的价格，于未来的某一特定的时间，对数量标准化的商品或金融工具交货和付于未来的某一特定的时间，对数量标准化的商品或金融工具交货和付款。款。期货交易有固定的场所，这个固定的场所就是商品交易所期货交易有固定的场所，这个固定的场所就是商品交易所(Exchange market)(Exchange market)
7、它是非赢利性的会员组织，向期货的交易者提它是非赢利性的会员组织，向期货的交易者提供一个公平竞争的、有组织制度的、受法律保护和制约的交易场所。供一个公平竞争的、有组织制度的、受法律保护和制约的交易场所。交易所本身并不介入买卖交易，也不操纵和控制价格，而是由其会员交易所本身并不介入买卖交易，也不操纵和控制价格，而是由其会员在交易场内外为他们自己或受客户委托进行交易，交易的价格也完全在交易场内外为他们自己或受客户委托进行交易，交易的价格也完全是由交易者在交易场内通过公开喊价竞争形成的。是由交易者在交易场内通过公开喊价竞争形成的。第二节第二节 交易性金融资产核算交易性金融资产核算一交易性金融资产的定义
8、及账户设置一交易性金融资产的定义及账户设置 （一）交易性金融资产定义：（一）交易性金融资产定义：【交易性金融资产交易性金融资产】是指为短期出售而购置的股票、债券、基金、权证投资等。是指为短期出售而购置的股票、债券、基金、权证投资等。(P45(P45倒数倒数1 1行行)。即投资目的即投资目的 为近期出售而获利（为交易而投资）为近期出售而获利（为交易而投资）特点：强调以公允价值交易：特点：强调以公允价值交易：【公允价值公允价值】是指在公平交易中，熟悉情况的交易是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如：“600519（代码）.
9、贵州茅台”2008年1月15日：（收盘价）交易价：230.55元/股，即为公允价值。2012年2月20日：（收盘价）交易价：190.86/股，即为公允价值。（二）账户设置（二）账户设置 参见参见 P46P46。1.“1.“交易性金融资产交易性金融资产”、2.“2.“公允价值变动损益公允价值变动损益”、3.“3.“投资收益投资收益”账账户结构户结构 示意图如下：示意图如下：借交易性金融资产借交易性金融资产 （成本）贷（成本）贷（1 1）投资购买有价）投资购买有价 出售时（出售时（1 1）借借 公允价值变动损益贷公允价值变动损益贷 证券时（公允价值）证券时（公允价值）+-1.1.跌价时跌价时（视为
10、损失）（视为损失）涨价时涨价时1 1（视为收益（视为收益 2.2.转出涨价转出涨价 转出跌价转出跌价2 2余额：持有投资额余额：持有投资额 余：结转利润余：结转利润 余：结转利润余：结转利润借借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷期末涨价时期末跌价时期末涨价时期末跌价时 借投资收益贷借投资收益贷（+）（）（-）投资损失投资损失 投资收益投资收益 余：涨价额余：跌价额余：涨价额余：跌价额 余额余额:净损失净损失 余额余额:净收益净收益二、交易性金融资产的核算（以股票为例）二、交易性金融资产的核算（以股票为例）（一）股票购买的核算（一）股票购买的核算1 1、购入时投
11、资成本、购入时投资成本 按公允价值计量按公允价值计量(P46)(P46)即：不含已宣布发放的股利或垫付利息（到期未领取利息）。即：不含已宣布发放的股利或垫付利息（到期未领取利息）。购入时：借记购入时：借记“交易性金融资产交易性金融资产”-成本。成本。2.2.交易税费不记成本，直接做投资损失。交易税费不记成本，直接做投资损失。【举例举例】3.28.3.28.以以325 500325 500元购入价格为元购入价格为6.56.5元的华新股票元的华新股票50 00050 000股，股，其中每股包含已宣告其中每股包含已宣告.发放的股利发放的股利0.200.20元，交易费用元，交易费用500500元。元。
12、投资成本投资成本=交易性金融资产交易性金融资产(股票股票)投资入账价值：投资入账价值：即：初始投资成本即：初始投资成本=50 000=50 000股股（6.5-0.26.5-0.2）=315 000=315 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=50 000=50 000股股 0.20=10 000 0.20=10 000（元）（元）3.28.3.28.购入：借：交易性金融资产购入：借：交易性金融资产-益侨股票（成本益侨股票（成本)315 000)315 000 应收股利应收股利 10 00010 000 投资收益投资收益 500500 贷：银行存款贷：银行存款 325 500325 5
13、00 4.8.4.8.发放现金股利时：发放现金股利时：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 00010 000（冲销）（冲销）列作投资损失暂付性债权非投资期间获利（二）股票持有期间的核算（二）股票持有期间的核算1.1.持有期间获利持有期间获利 确认享有利，贷记确认享有利，贷记“投资收益投资收益”【教材举例教材举例】华能公司华能公司3.25.3.25.购买益侨公司股票，购买益侨公司股票，7 7月月8 8日益侨公司宣布分配现金股利，华日益侨公司宣布分配现金股利，华能公司应分配现金股利能公司应分配现金股利80008000元。元。确认为投资收益（2）发放
14、时：借：银行存款 8 000 贷：应收股利 8 000（1）宣告分派现金股利时：借：应收股利 8 000 贷：投资收益 8 0002.持有股票期末计量期末期末 按公允价值入账按公允价值入账 调整调整“交易性金融资产交易性金融资产公允公允 价值变动价值变动”账面账面1 1）公允价值账面余额）公允价值账面余额 投资获利投资获利借；交易性金融资产借；交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益2 2）公允价值账面余额）公允价值账面余额 投资损失投资损失借：公允价值变动损益交易性金融资产损益借：公允价值变动损益交易性
15、金融资产损益 10001000（损失）（损失）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票（公允价值变动股票（公允价值变动 10001000（）（）【举例说明举例说明】假设：五粮液 年8月31日账面余额：36000元;收盘价35元/股，持有1000股，公允价值=100035=35000（元）35000 36000 则减值1000元【举例分析举例分析】P46P46【例例1 1】交易性金融资产项目交易性金融资产项目调整前账调整前账面余额面余额期末公允价值期末公允价值公允价公允价值变动值变动损益损益调整后账调整后账面余额面余额益侨侨公司股票60 000（300023元）69 000 9000（+）69
16、0001.列表计算 交易性金融资产账面余额和公允价值期末计价计算表 200年1月31日 单位：元2.编制会计分录 借：交易性金融资产益侨股票（公允价值变动）9000 贷：公允价值变动交易性金融资产损益 9000（三）股票出售业务的核算（三）股票出售业务的核算 股票出售时股票出售时 ：见下页交割单见下页交割单 “”为投资收益（贷记）为投资收益（贷记）实收净款投资资产账面价值实收净款投资资产账面价值 “”为投资损失（借记）为投资损失（借记）【实务举例实务举例】P48 P48【例例3 3】见下页见下页 【小综合实务举例小综合实务举例】1.1.购买股票购买股票【例例3-13-1】12 12月月1 1日
17、购入南星公司股票日购入南星公司股票100100股，当时每股市价股，当时每股市价4.84.8元元(交易交易价），交易费用价），交易费用5 5元，元，1212月月3131日，市价为每股日，市价为每股5 5元，已办理银行转账结算。元，已办理银行转账结算。4.84.8元为公允价值元为公允价值 即为入账价值。即为入账价值。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-南星股票（成本）南星股票（成本）480480 投资收益投资收益 5 5（交易费）（交易费）贷：银行存款贷：银行存款 4854852.2.持有期间分利持有期间分利【例例3-23-2】持股期间，南星公司宣告发放的现金股利持股期间，南星公司宣告发放的现金
18、股利1.001.00元元/股股借：应收股利借：应收股利 （1001001.001.00）100100贷：投资收益贷：投资收益 100100 （视为投资收益视为投资收益）【例例3-33-3】收到股利收到股利 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：应收股利贷：应收股利 100100 3.3.期末计量期末计量【例例3-33-3】B B公司公司1212月月1 1日购入南星公司股票日购入南星公司股票100100股，当时每股，当时每股市价股市价4.84.8元，交易费用元，交易费用5 5元，元，1212月月3131日，市价为每股日，市价为每股5 5元。元。1212月月3131日日100100（5-4.
19、85-4.8）=20=20（元）（涨价）（元）（涨价）借：交易性金融资产南星股票（公允价值变动）借：交易性金融资产南星股票（公允价值变动）2020（+）贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益 20 20（收益）（）（收益）（）4.4.股票售出股票售出【例例3-4 3-4】5 5月月1 1日出售南星公司股票日出售南星公司股票100100股，每股股，每股4.954.95元，扣除交易费用元，扣除交易费用5 5元，元，实际收款实际收款490490元。元。(投资成本投资成本480480元元)借：银行存款 490（实得净额）投资收益 10 贷：交易性金融资产南星股票（
20、成本）480（账面冲销）南星股票（公允价值变动）20（账面冲销）提示：同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产损益 20 贷：投资收益 20【综合分析综合分析】：借方投资收益贷方借方投资收益贷方（1 1）5 5（交易费）（交易费）100100（持股分利）（持股分利）（2 2）（4 4）1010（出售损失）（出售损失）2020（月末升值结转）（月末升值结转）（1 1）余额：余额：105105（净收益）（净收益）现金流：现金流：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3(3）100 485(1)100 485(1)（4 4）490490 余额：余额：105105实得净额 累计投资
21、收益=9500+9240-660-450=17630（元）P48700024-1260冲销167740-148000-9500账面结转出售凭证见上页。【教材例教材例1.2.3.1.2.3.相关账户账面余额及其结转示意图相关账户账面余额及其结转示意图】借借 交易性金融资产交易性金融资产-益侨股票（成本）贷益侨股票（成本）贷 借借 交易性金融资产交易性金融资产-益侨股票（公允价值变动）贷益侨股票（公允价值变动）贷 （1)60000 (1)9000 1)60000 (1)9000 （+）60006000（1 1）(2)88000 (2)88000 （2 2）6500 6500 （+）余额：余额：14
22、8000 148000 148000 148000（3)3)冲销冲销 余额：余额：9500 9500（+）9500 9500（3 3）冲销冲销 借借 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷 借借 投资收益投资收益 贷贷 （1 1）6000 90006000 9000（1 1）9500(3)9500(3)65006500（2 2）余额：余额：95009500（3 3）三、交易性债券投资核算三、交易性债券投资核算1 1、入账价值、入账价值 买价买价(公允价值公允价值).).（包括溢价、折价购买）（包括溢价、折价购买）2 2、交易费用、交易费用 计入投资损益（借方）计入投资损益（借方）3 3、买价中
23、包含的到期并未领取的利息属应收债权、买价中包含的到期并未领取的利息属应收债权 记记“应收利息应收利息”4 4、资产负债表日的计息（分期付息）、资产负债表日的计息（分期付息）增加增加“投资收益投资收益”。5 5、期末作、期末作 “公允价值变动损益公允价值变动损益”处理处理7 7、出售时：、出售时：“”为投资收益（贷记为投资收益（贷记“投资收益投资收益”实收款投资资产实收款投资资产 “”为投资损失（借记为投资损失（借记“投资收益投资收益”）【实务举例实务举例】1 1）购入债券：）购入债券：P48P48【例例4 4】按买价入账，交易费用记当期损益，借记投资收益。按买价入账，交易费用记当期损益，借记投
24、资收益。P49P49【例例5 5】垫付利息垫付利息 通过通过“应收利息应收利息”债权资产账户处理。债权资产账户处理。2 2）债券持有）债券持有【例例5 5】P49P49资产负债表日记息资产负债表日记息 直接作为直接作为“投资收益投资收益”处理处理【例例5 5】P49P49期末按公允价值计价系减值，故：期末按公允价值计价系减值，故：借：公允价值变动损益交易性金融资产损益借：公允价值变动损益交易性金融资产损益10001000贷：交易性金融资产海洋债券（公允价值变动）贷：交易性金融资产海洋债券（公允价值变动）100010003)3)出售出售 记入记入“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本(公允价值
25、变动公允价值变动)”)”一并结转一并结转.【例例6 6】P49P49注意:“交易性金融资产”账面价值的结转P49减值结转【交易性金融资产核算汇总交易性金融资产核算汇总】1 1、取得时，按其公允价值记成本；交易费用作为投资损失。取得时，按其公允价值记成本；交易费用作为投资损失。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（费用）投资收益（费用）贷：银行存款贷：银行存款2 2、股票价格包含宣告股利的、股票价格包含宣告股利的借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收股利应收股利(利息利息)（价格包含）（价格包含）贷：银行存款贷：银行存款、收到股
26、利时：、收到股利时：、期末（资产负债表日）公允价值发生变动时、期末（资产负债表日）公允价值发生变动时 借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 -公允价值变动公允价值变动 （或贷方）（或贷方）、持有期间获得股利、持有期间获得股利 贷：公允价值变动损益（或借方）贷：公允价值变动损益（或借方）借：应收股利（利息）借：应收股利（利息）7 7、出售时、出售时贷：投资收益借：银行存款贷：投资收益借：银行存款 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）、收到股利时：、收到股利时：交易性金融资产成本交易性金融资产成本借：银行存款借：银行存款 -公允价值变动公允价值变动 、同时调整：、同时调整：贷：应收股利（利息）贷：应收股利（利息）借：公允价值变动损益（或贷方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）从价款中剔除。暂付性债权上涨时下跌时 课后小结课后作业1.了解金融资产的含义2、熟知金融资产的构成3、熟悉交易性金融资产初始计量的方法4.掌握交易性金融资产取得的账务处理方法5.掌握交易性金融资产持有期间会计处理方法6.掌握交易性金融资产期末计量的账务处理方法7.掌握金融资产资产处置的会计处理方法1.卷面独立作业（3）感谢下感谢下载载
