1、第七章 个人所得税n 个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于是1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。n 我国的个人所得税法诞生于1980年，1993年八届四中全会作了修改。采取分项征收制，具有税率低、扣除额宽、征税面小、计算简便的特点。一、纳税义务人n 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。依据其住所与居住时间标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。n （一）居民纳税人n 居民纳税人是指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。n 所谓在中国境内
2、有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。n 所谓在境内住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日，在计算天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。n 居民纳税人负无限纳税义务，就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税。n （二）非居民纳税人n 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。n 非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。n 非居民纳税人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。n
3、 自2019年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准：n 1、对在中国境内无住所的个人，需要确定计算其在中国境内居住天数，应以该个人实际在华逗留天数计算。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按1天计算其在华实际逗留天数。n 2、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按半天计算其在华实际工作天数。二、所得来源的确定n 由于对非居民纳税人仅其来源于中国境内所得纳税，因此需要判断其所得来源地。具体规定如下：n（一）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单
4、位、机关、团体、部队、学校等单位所在地，作为所得来源地。n（二）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。n （三）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。n （四）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。n （五）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。n （六）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。n （七）特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。三、应税所得项目n（一）应税所得项目分为11类n 1、工资、薪金所得n 2、个体工商户的生产
5、经营所得n 3、对企业事业单位的承包经营、承租经营所得n 4、劳务报酬所得n 5、稿酬所得n 6、特许权使用费所得n 7、利息、股息、红利所得n 8、财产租赁所得n 9、财产转让所得n 10、偶然所得n 11、其他所得n （二）独立劳动与非独立劳动的区别n 所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。如私人诊所的医生、私人会计师事务所的会计师等。独立劳动所得属于个体工商户的生产经营所得或劳务报酬所得。n 所谓非独立劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动。工作于公司、行政机关、事业单位的人员均为非独立劳动者。非独立劳动所得属于工资、薪金
6、所得。n （三）如何认定个人所得的类别n 即对给定的某项所得能认定属于哪一类所得。特别注意以下几项内容：n 1内部退养人员收入征税问题n （1）实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。n （2）个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资，薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。n （3）
7、个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。n 2出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入的征税问题。n （1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。n （2）从事个体出租车运营，或出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位的，出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产经营所得项目缴纳个人所得税。n 3、个人财产转让所得征税问题n 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股
8、权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得因其性质的特殊性，需要单独列举项目征税。具体规定为：n （1）股票转让所得暂不征收个人所得税。n （2）在集体所有制企业改制时职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；但将股份转让时，应按“财产转让所得”项目计征个人所得税。n （3）个人出售自有住房n 个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。n 个人出售自有住房的应纳税所得额，为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用住房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法
9、规定的合理费用后的余额。n 职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。n 为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免除。n 企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税所得，应按“工资、薪金所得”项目纳税。n 住房制度改革期间，按所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本或市场价格而取得的差价收
10、益，免征个人所得税。n 上述减价收益，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再用全部所得数额乘以适用税率，减去速算扣除数，得出应纳个人所得税额。n 对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。n 为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、正确的实施，各级房地产交易管理部门应与税务机关加强协作、配合。n （4）劳务报酬所得与工资薪金所得的判定n 两者的区别是：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务的报酬，是非雇佣性的；而工资薪金所得属于非独立个人劳务
11、活动，是受雇而得到的报酬。n 自2019年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业、单位代扣代缴。四、税 率n （一）7级超额累进税率n 1、税率为3%45%。n 2、适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一定要换算成月所得才能使用该税率。n 3、月工资薪金所得是指每月收入额减除费用3500元（或4800元）后的余额。n （二）5级超额累进税
12、率n 1、税率为5%35%，n 2、适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。n 3、这里的年所得，对于个体工商户，是指收入总额，减除成本、费用及损失后的余额；对于企事业单位的承包、承租经营，是指收入总额，减除必要费用后的余额。n 注：承包承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同、协议规定取得一定所得的，其所得按“工资薪金所得”项目征税。n（三）20%的比例税率n适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。n实际执行中，有的加征，如
13、劳务报酬所得，20000元以下为20%；20000元50000元为30%；50000元以上为40%。有的减征，如稿酬所得，减征30%；上市公司股息红利所得，减征求50%。有的免征，如利息所得。n n （一）费用减除标准7级超额累进税率 工资、薪金所得 每月扣3500元（4800元）个体工商户的生产经营所得 扣成本费用税金损失5级超额累进税率 (工资费用每月扣3500元)承包经营、承租经营所得 扣承包费、每月工资 费用3500元 劳务报酬所得 稿酬所得 每次所得4000元，扣800元 特许权使用费所得 每次所得4000元，扣20%20%的比例税率 财产租赁所得 财产转让所得 扣财产原值、合理费用
14、 利息股息红利所得 偶然所得 无任何扣除项目 其他所得 五、应纳税所得额的规定n （二）附加减除费用适用的范围和标准n 掌握两点内容：n 1、附加减除费用的适用范围。可以这样简单地说，外国人在中国拿工资和中国人在外国拿工资，适用附加减除费用，其他均不适用。n 2、附加减除费用标准。上述适用范围的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。n （三）每次收入的确定n 1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：n （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。n （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。n 2、稿酬所得，以每次出版、发表取
15、得的收入为一次。具体又可细分为：n （1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。n （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。n （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。n （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。n （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。n 3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的
16、收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。n 4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。n （四）应纳税所得额的其他规定n 1、个人通过中介机构发生的公益、救济性的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。n 2、个人、证券投资基金从上市公司取得的股息、红利所得，减按50%计入个人应纳税所得。n 3、个人通过非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠可以全部扣除。个人所得用于资助非关联科研机构和高等学校的研究开发费，可以全额扣除。七、应纳税额的计算n （一）个体工商户的生产、经营所得n 1、
17、计算公式：应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数n 2、计算时要注意的一些特殊规定：n （1）个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。n （2）个体工商户从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关根据当地实际情况确定。n （3）个体工商户在生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。n （4）个体户如果专营种植业、养殖业、饲养业和捕捞业，应对其所得计征个人所得税。n （5）个体户从联营企业分得的利润，按股息、利息、红利所得征税。n （6）个体户取得与生产、经营
18、无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税。n （7）个人独资企业和合伙企业的个人所得税可以采取查账征税和核定征收两种办法计算。n 第一种：查账征税。n 其应纳税所得额的计算规定如下：n 投资者的费用扣除标准统一确定为42000元/年。n 从业人员的工资支出由地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。n 投资者及其家庭发生的生活费不允许在税前扣除。n 与投资者家庭共用的固定资产，视企业生产经营类型、规模等，核定准予税前扣除的折旧数额或比例。n 工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。n 广告和业务宣传费不超过当年营业收入15%部分，可据实
19、扣除，超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。n 业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：不超过全年营业收入净额的5。n 企业计提的各种准备金不得扣除。n 第二种，核定征收。n 包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，其计算公式为：n 应纳税所得额=收入总额应税所得率 =成本费用支出额（1-应税所得 率）应税所得率n 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率n 应税所得率表见教材。n （8）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，按以下方法进行：n 汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适
20、用税率，计算出当年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。n （二）承包、承租经营所得n 注意以下几点：n （1）每月必要应扣除费用为3500元，如按年计算为42000元；n （2）税率与个体工商户的生产经营所得相同，为5级超额累进税率；n （3）承包、承租经营期不足1年的，以其实际经营期为纳税年度；n （4）如果承包、承租经营者对经营成果不拥有所有权的，应按工资薪金所得项目计算应纳税额，而不是按承包、承租经营所得项目计算。n （三）劳务报酬所得n 1、注意所得加成征收的规定，实际上适用20%、30%、40%三级超额累进税
21、率。n 2、费用扣除标准：每次收入不足4000元的，扣800元；每次收入在4000元以上，扣收入额的20%。n 3、由劳务报酬支付方为纳税人代付税款的计算方法：n （1）不含税收入额不超过3360元的n 应纳税所得额=（不含税收入额-800）/（1-税率）n 应纳税额=应纳税所得额适用税率n （2）不含税收入额超过3360元的n 应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）1-税率（1-20%）n 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数n 不含税劳务报酬收入适用税率表见教材。n例题例题1 1：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬480
22、00元（税后），与其报酬相关的个人所得税由公司代付。n 请计算公司应代付的个人所得税税额。n 【解析】：n （1）代付个人所得税的应纳税所得额 =（48 000-2000）（1-20%）/（1-30%80%）=48 421.05（元）n （2）应代付个人所得税 =48 421.0530%-2000=12 526.32（元）n （四）股息、利息、红利所得n 主要注意：n 1、个人在银行的存款利息，自2019年10月9日起暂免征收。n 2、个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配。n （五）财产租赁所得n 1
23、、个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算应纳税所得额时，可依次扣除以下费用：n （1）财产租赁过程中缴纳的税费；n （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；n （3）税法规定的费用扣除标准。n 2、税费可持完税（缴款）凭证扣除。n 3、修缮费用必须提供有效、准确凭证，能够证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的。且允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。n 4、税法规定的租赁者费用扣除标准：每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。n 5、对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得
24、，自2019年1月1日起暂减按10%的税率征税。n （六）应纳税额计算的特殊情况n 1、一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算单独作为一个月的工资、薪金计算个人所得税时，应注意两点：n （1）不能再扣除费用，但当月的工资、薪金不足2000元（或4800元）者例外；n （2）不能与当月工资、薪金合并计算，应单独计算。n （3）由扣缴义务人在发放时代扣代缴。其计算办法如下：n 先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。n 然后根据雇员全年一次性奖金及上述适用税率计算应纳税额。计算公式为：n 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数n 2、公务
25、交通、通信补贴收入征税问题n （1）按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。n （2）在计算所得税时，除按规定扣除3500元（或4800元）的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。n 3、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题n （1）对职工个人以股份形式取得的，仅作为分红依据但不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。n （2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得
26、税。n （3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。n 4、解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题n （1）从破产国有企业取得的一次性安置费收入，免征所得税；n （2）与国有企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内免税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月的工资、薪金收入，需要征税，但允许在一定期限内平均计算。方法为：以超额部分数额除以个人在本企业工作年限（超过12年的按12计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计算缴纳个人所得税。n 5、两处以上同时取得工资、薪金的税
27、务处理n 个人在两处以上同时取得工资、薪金所得税务处理的基本原则是合并在一起计算应纳个人所得税。n 由于我国目前个人所得税主要采取源泉扣缴的征收方法，所以当个人在两处以上同时取得工资、薪金时，先由各支付单位扣缴，然后由纳税人自己合并申报缴纳，多退少补。n 6、在境内无住所的个人的工资、薪金所得的税务处理n （1）个人取得的所得（包括工资、薪金所得），根据来源地和支付地两个标准，可以区分为4类，即：境内所得境内支付、境内所得境外支付、境外所得境内支付、境外所得境外支付。对个人取得的上述各类所得是否征税，取决于该个人的纳税人身份，即是居民纳税人还是非居民纳税人。n （2）纳税人离境期间（包括临时离
28、境）取得的工资、薪金属于境外所得。n （3）高层管理人员无论是居民还是非居民，其取得的由境内支付的工资、薪金所得一律需要缴纳个人所得税。n 7、个人取得退职费收入的税务处理n （1）符合条件和标准的退职费收入免税。n （2）不符合条件和标准的退职费收入应属于工资薪金所得征税。n （3）如果不符合条件和标准的退职费收入是一次性取得的应视作一次取得数月工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。n（4）个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对个人已缴纳
29、个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。n 8、个人股票期权所得的税务处理n （1）股票期权是指上市公司按照规定程序授予本公司及其控股员工的一项权利，该权利允许员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。n （2）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，一般不作为应税所得征税。n （3）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定征税。n （4）员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征税。n （5）员工在行权后的股票再转让时获
30、得的差额，应按“财产转让所得”适用的征免规定征税。n （6）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按“利息、股息、红利所得”适用的规定征税。n （7）应纳税额的计算与减免规定注意税法规定的一致性n 例题例题2 2：某市工商局干部张某月薪5000元，另外每月还取得公务交通和通信补贴收入1000元。当地税务机关核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该人每月应纳的个人所得税额。n【解析】：n应纳税所得额50001000-3500-500 2000（元）n应纳所得税额15003%+50010%95（元）n例题例题3 3：某职工一次取得退职费15000元，原所属月平均工资为3000元，计算
31、该人应纳的个人所得税额。n【解析】：n例题例题4 4：因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2019年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l800元和一次性补偿收入60000元。请王某6月份应缴纳个人所得税。n【解析】：n例题例题5 5：居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2019年取得以下所得：n（1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30 000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；（3）3月份，从A国取得特许权使用费折合人民币15000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合1500人民币元并取得完税
32、凭证；n （4）4月1日6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元；n （5）7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按64比例分配稿酬。（6）10月份，取得3年期国债利息收入3888元；n （7）11月份，以每份218元的价格转让2019年的企业债券500份，发生相关税费870元债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元；（8）112月份，与4个朋友
33、合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配；n 要求：根据上述资料计算下列各项税额：n（1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税；（2）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税；（3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；（4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税；（5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加 n （6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；（7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；（8）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；（9）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。六、税收优惠n （一）免征个人所得税的优惠
34、n 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。n 2、国债和国家发行的金融债券利息。n 3、按国务院规定发给的政府特殊津贴、补贴。n 4、福利费、抚恤金、救济金。n 5、保险赔款。n 6、军人的转业费、复员费。n 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离体生活补助费。n 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。n 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。n 10、见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核
35、准，免征个人所得税。n 11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。n 个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。n 12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。n （二）暂免征收个人所得税的优惠n 1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。n 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。n 3、外籍个人取得的探亲费、语言
36、训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。n 4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。n 5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。n 6、个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。n 7、高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。n 8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。n 9、符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。n 10、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等。收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。n 11、被拆迁人按国家有关城镇
37、房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。n 12、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，暂免征税。超过800元的，按“偶然所得”征税。n 13、自2019年6月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税。n 14、第二届高等学校教学名师奖奖金，免征个人所得税。八、境外所得的税额扣除n （一）境外所得的税务处理原则n 1、纳税人在境外缴纳的个人所得税税额，准予扣除，但扣除限额不得超过其境外所得依据我国税法规定计算的应纳税额。n 2、“分国不分项”计算扣除限额。n 3、居民纳税人如有境内、外所得，应分别计算所得税，不需要合并计算。九、个税税制改革n2019年个
38、税法修改内容n个税税务筹划问题。n 即为了保证正确计算扣除限额及合理扣除境外已纳税额，税法要求：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。n 4、申请扣除境外已纳税款时，应当提供境外税务机关的完税凭证原件。（二）境外所得税额的计算n例例6 6：某中国公民2019年在境内获得年薪240000元（人民币，下同）；从日本获得财产转让净所得500000元和特许权使用费所得20000元，并已在日本分别缴纳个人所得税80000元和5000元；当年还从美国获得劳务报酬所得80000元，已在美国缴纳个人所得税20000元。n要求：计算该公民2019年共应缴纳的个人所得税税额。n【解析】n（1）境内年薪应纳个人所得税（240000122000）203751214600（元）n从日本获得的所得应纳个人所得税5000002020000（120）20-（800005000）18200（元）n从美国获得的所得应纳个人所得税80000（120）40700020000=-1400（元）n 因此，从美国获得的所得不需要缴纳个人所得税，但1400元未扣除的境外已纳税款可以留待以后年度（不超过5年）扣除。n所以，该公民2019年共应缴纳的个人所得税税额为：146001820032800（元）
