1、财经法规与会计职业道德课件(第3章)第3章(第2节)一、税款征收的原则一、税款征收的原则n（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则n（二）依法（二）依法n（三）开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征（三）开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收、摊派收、摊派n（四）法定权限和法定程序（四）法定权限和法定程序n（五）开具完税凭证（五）开具完税凭证n（六）上缴国库（六）上缴国库n（七）税款优先原则（七）税款优先原则n1.税收优先于无担保债权；税收优先于无担保债权；n2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权
2、和留置权的执行；权和留置权的执行；n3.税收优先于罚款、没收非法所得税收优先于罚款、没收非法所得二、税款征收方式二、税款征收方式n税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征收管理工作的目的和归宿。收征收管理工作的目的和归宿。n（1）查账征收方式。）查账征收方式。查账征收，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计查账征收，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。规定的，则多退少补的一种税款征收方式。n（2）查定征收。）查定征收
3、。这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。的纳税人。nn（3）查验征收。）查验征收。查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税凭证、查验证或盖查品进行查验后征税，并贴上完税凭证、查验证或盖查验戳，从而据以征税的一种税款征收方式。验戳，从而据以征税的一种税款征收方式。n 查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数
4、量，按市场一般销售价格计率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。算其销售收入并据以征税的一种方法。n（4）定期定额征收。）定期定额征收。指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。的一种税款征收方式。这种方式适用于生产经营规模小，又确无建账能这种方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上
5、（含县级）税务力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。n（5）代扣代缴。）代扣代缴。n指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。款的方式。n（6）代收代缴。）代收代缴。代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。n（7）委托代征。）委托代征。
6、n（8）其他征收方式。如邮寄申报纳税、自计自填自缴、）其他征收方式。如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。自报核缴方式等。三、核定应纳税额三、核定应纳税额n（一）核定税额的方法及情况（一）核定税额的方法及情况1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；设置的；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
7、凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；由的；7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。纳税人以及临时经营的纳税人。n（二）核定税额的方法（二）核定税额的方法采用下列一种方法不足以正确核定应纳税额时，采用下列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定
8、。可以同时采用两种以上的方法核定。（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；测算核定；（4）按照其他合理方法核定。）按照其他合理方法核定。应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额*应税所得率应税所得率或：成本费
9、用支出额（或：成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率）*应税应税所得率所得率n【计算题】甲企业自行申报【计算题】甲企业自行申报2004年度的收入总额年度的收入总额120万元，应扣除的成本费用合计为万元，应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损万元，全年亏损40万元。经税务机关核查，该企业虽然设置了账簿，万元。经税务机关核查，该企业虽然设置了账簿，但是账目混乱、并且大量的成本资料、收入凭证丢失，但是账目混乱、并且大量的成本资料、收入凭证丢失，无法进行核查。假定对该企业采用成本费用支出额和无法进行核查。假定对该企业采用成本费用支出额和应税所得率核定应税所得额，应税所得率为应税所得率核定应税所得
10、额，应税所得率为20%，所，所得税税率为得税税率为33%。计算该小型企业。计算该小型企业2004年度应缴纳年度应缴纳的企业所得税。的企业所得税。n答案：答案：应纳税所得额应纳税所得额160（120%）20%40（万元）（万元）2004年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税4033%13.2（万元）（万元）n【单选题】纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健【单选题】纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是（）。的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是（）。A.定期定额征收定
11、期定额征收B.查验征收查验征收C.查账征收查账征收D.查定征收查定征收n答案：答案：Cn【单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查【单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为（）。（）。A.查询征收查询征收B.查定征收查定征收C.查验征收查验征收D.委托收款委托收款n答案：答案：Cn【单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税【单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是（）。人应纳的税款进行收取的方式是（）。A.代扣代缴代扣代缴B.代收代缴代收代缴C.委托代征委托代征D
12、.定期定额征收定期定额征收n答案：答案：Bn【多选题】税务机关有权核定应纳税额的情形有【多选题】税务机关有权核定应纳税额的情形有（）。（）。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的C.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的由的D.纳税人曾有偷漏税行为的纳税人曾有偷漏税行为的n答案：答案：ABC本节小结本节小结n1、税款优先原则？、税款优先原则？n2、8种征收方式及前种征收方式及前4种适用范围？种适用范围？n3、代扣代缴与代收代缴的区别？、代扣代缴与代收代缴的区别？n4、核定应纳税额的情形？、核定应纳税额的情形？n5、核定应纳税额的方法？、核定应纳税额的方法？n6、核定应税所得率的计算？、核定应税所得率的计算？
