1、第二章第二章货币资金的核算Chapter2Chapter2第一节 现金的核算第二节 银行存款的核算第三节 外币收支业务的第四节 其他货币资金的核算第五节 商业汇票结算的核算第一节 现金的核算 货币资金是指施工企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。在社会主义市场经济条件下，商品物资的分配和交换，都必须以货币为媒介。在我国，国家通过有关银行对企业实行现金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。第一节 现金的核算 按照现金管理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存入银行。企业在与外单位或本单
2、位职工之间的经济往来中，用现金直接收付的，叫做现金结算；由银行划拨转账的，叫做非现金结算或转账结算。第一节 现金的核算 属于现金结算范围的支出，企业可根据需要向银行提取现金支付。为了切实加强现金管理，企业应建立现金管理的责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和保管业务。现金收支的原始凭证，必须经过审核后才能据以填制记账凭证和登记账簿。摘要摘要贷贷(借借)方科目方科目账页账页金额金额一级科目二级科目、明细科目合计图表2-1收收 (付付)款款 凭凭 证证借(贷)方科目年 月 日字第 号2006年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目收入收入付出付出结存结存月日种类号数8111现付现付现付80180
3、21601承前页支付文具用品费支付差旅费废料销售收入管理费用管理费用其他业务收入50208030081本月合计50100250图表2-2现现 金金 日日 记记 账账第 页第二节 银行存款的核算 施工企业的银行存款是企业存放在银行的货币资金。为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。银行存款的核算，也与现金的核算一样，包括序时核算和总分类核算。20062006年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目支票支票收入收入付出付出结存结存月日种类号数种类号数8313131银付银付银付451452801承前页付五一钢 厂购料款付劳保用 品采购款收上海电 厂工程款原材料
4、低值易耗品应收账款转现81626000500010022500831本月合计6000510023400图表2-3银行存款日记账银行存款日记账第 页 未达账项的发生，通常有如下四种情况：1.企业存入各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。2.企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或尚未办理转账手续，没有记入企业存款户。3.企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。4.企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。例如
5、，某施工企业在2000年8月31日结算户存款的账面余额是23450元，银行对账单上的企业结算户存款余额是24000元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：1.企业于月末把从其他企业收到的转账支票2000元存入银行，银行尚未入账。2.企业于月末开出转账支票200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。3.企业委托银行代收工程款3000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到转账通知，没有入账。4.银行代付电费650元，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。根据以上未达账项，企业可以编制如图 表2-4所示的“银行存款余额调整表”。图表2-4银行存款余额调整表银行存款余额调整表存款种类：人民币20
6、06年8月31日单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业账面的存款余额加：银行已收、企业未收的 工程款收入减：银行已付、企业未付的 电费234503000650银行对账单的存款余额加：企业已收、银行未收的 转账支票减：企业已付、银行未付的 转账支票240002000200调整后的存款余额25800调整后的存款余额25800第三节 外币收支业务的核算施工企业如有外币收支业务，应组织外币收支业务的核算。外币是外汇的主要组成部分。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括：(1)外币，如钞票、铸币等；(2)外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等；(3)外币支付凭证，如外币票据、银行存款凭证等；
7、(4)其他外汇资金，如特别提款权等。图表2-5银行存款日记账银行存款日记账存款种类：美元存款第4页20062006年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目收入收入付出付出结存结存原币折合率人民币原币折合率人民币原币折合率人民币月日种类号数615 142030银收银付银付601566876763月初余额收回甲公司工程款付子公司材料款偿还短期借款按月末汇率调整应收账款甲公司应收账款子公司短期借款美元借款40008.60344001600300050008.608.6025800430002000016000160008.608.608.70172000137600139200一、一、外币折合率和记账汇
8、率外币折合率和记账汇率 外币折合率也叫兑换率或汇率，它是指一国的货币单位兑换成另一国货币单位的比价。目前我国的汇率分为两种：一是由中国人民银行公布的汇率；二是各个经营外汇业务的指定银行的挂牌汇率。一、一、外币折合率和记账汇率外币折合率和记账汇率 外币需通过以外汇指定银行为交易主体的外汇市场进行买卖或兑换。施工企业发生外币业务时在记账时采用的外币折合率或汇率，叫做记账汇率。已经登记入账的汇率，叫做账面汇率。按照现行会计制度的规定，企业采用的记账汇率，可采用变动汇率，也可采用固定汇率。二、二、汇兑损益的确认与处理汇兑损益的确认与处理 汇兑损益是外币折算与外汇兑换损益的简称，是外币业务(包括外币现金
9、和银行存款以及需用各种外币清偿的债权、债务)由于时间的变动和汇率的不同而发生的折合为人民币金额的差额，以及不同币种之间的买卖兑换，由于实际兑换时的汇率与记账汇率或账面汇率不同而发生的折合为人民币金额的差额。二、二、汇兑损益的确认与处理汇兑损益的确认与处理 汇兑损益的确认是指企业对登记入账外币业务，在什么时候认定其汇兑收益的取得或汇兑损失的发生。对于汇兑损益的确认，历来有两种观点：一种是认为汇兑损益的确认应以实现为准，另一种是认为凡在本会计期间由于汇率变动所引起的外币与人民币的折算差额。三、三、采用固定汇率对外币收支业务的核算采用固定汇率对外币收支业务的核算 在采用固定汇率记账时，期内均以期初汇
10、率作为外币的折合率。如某施工企业采用当月月初的汇率作为外币折合率，2006年5月末有关外币账户的外币余额和按5月31日汇率调整后人民币余额如下。6月1日的汇率为1美元兑换人民币8.60元。6月份共发生了下列有关外币收支业务：1.5日收回甲公司上月工程费4000美元。2.16日支付子公司材料款3000美元。3.21日偿还短期借款5000美元。科目名称科目名称账面余额账面余额美元折合率人民币(元)银行存款美元存款应收账款甲公司应付账款子公司短期借款美元借款2000060005000100008.608.608.608.60172000516004300086000科目名称科目名称账面余额账面余额调
11、整后余额调整后余额汇兑损益汇兑损益美元人民币(元)折合率人民币(元)收益(贷方)损失(借方)银行存款美元存款应收账款甲公司应付账款子公司短期借款美元借款160002000200050001376001720017200430008.708.708.708.701392001740017400435001600200200500合计1800700图表2-6期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表2006年6月四、采用变动汇率对外币收支业务的核算四、采用变动汇率对外币收支业务的核算 施工企业如采用变动汇率对外币收支业务进行核算，则应分别采用记账汇率和账面汇率。所谓记
12、账汇率，就是指记账当天国家外汇牌价的汇率。所谓账面汇率，就是指已经登记入账的记账汇率所确定的汇率。现举例说明如下：如某施工企业对外币收支业务采用变动汇率记账：2006年8月1日银行外币存款结存10000美元，账面汇率为8.60。8月4日收入乙公司上月工程款20000美元，该项应收工程款账面汇率为8.60，当天汇率为1美元兑换人民币8.70元。8月20日购入进口钢材一批，支付价款12000美元，当天汇率为1美元兑换人民币8.80元。第四节 其他货币资金的核算 其他货币资金是除了现金、银行存款以外的其他货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
13、一、一、外埠存款的核算外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金外埠存款采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行、取得银行汇票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币
14、资金银行汇票如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项时，根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票二、银行汇票结算的核算二、银行汇票结算的核算 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。三、银行本票结算的核算三、银行本票结算的核算 银行本票是指申请人将款项交给银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行、取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证：借：物资采购或
15、原材料等 贷：其他货币资金银行本票因银行本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票四、信用卡存款的核算四、信用卡存款的核算 信用卡是指申请人将款项交给发卡银行，由银行签发给凭以办理结算的账卡。企业按规定填制申请表、连同支票和有关资料一并送交发卡银行时，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据有关发票账单：借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡企业信用卡在使用过程中向其账户续存资金时：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款五、信用证保证金
16、存款的核算五、信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购货合同。企业向银行交纳保证金时，根据银行退回的进账单第一联：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金信用证保证金六、存出投资款的核算六、存出投资款的核算 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券、基金等时
17、，按实际发生的金额：借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款第五节 商业汇票结算的核算 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。施工企业经常用商业汇票与在银行开立账户的企业单位，根据购销合同、工程价款结算账单等进行交易款项的结算。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票：1.商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。2.银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。企业持未到期的商业承兑汇票向其开户银行贴现的贴息及实收贴现金额，按下列公式
18、进行计算：贴息商业承兑汇票到期值贴现率贴现期实收贴现金额商业承兑汇票到期值贴息其中：带息商业承兑汇票到期值面值利息面值(1利率期限)不带息商业承兑汇票到期值面值一、银行承兑汇票的核算一、银行承兑汇票的核算 1.购货企业或工程总承包企业开出和承兑银行承兑汇票的核算。2.收款单位收到银行承兑汇票的核算。3.购货企业或工程总承包企业于银行承兑汇票到期付款的核算。二、商业承兑汇票的核算二、商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票的核算方法，除了以下几个方面外，基本上与银行承兑汇票的核算方法相同。（一）开出、承兑手续有些不同（二）商业承兑汇票到期时，付款人账户存款不足支付的处理方法不同（三）贴现的商业承兑汇票到期的处理方法不同
