1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算2022-9-30第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算v第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述v第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算v第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v第六节第六节 利润形成与分配业务的核算利润形成与分配业务的核算第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算v重点和难点：供应过程业重点和难点：供应过程业务的处理；生产过程业
2、务务的处理；生产过程业务的处理；利润的结转；资的处理；利润的结转；资金筹集业务的会计处理。金筹集业务的会计处理。第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 v企业经营过程核算的经济业务企业经营过程核算的经济业务 筹资过程筹资过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程其他业务其他业务利润及分配过程利润及分配过程制造业制造业企业的会计对象就是工业企业的资金运动企业的会计对象就是工业企业的资金运动。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金筹集是企业生产经营的首资金筹集是企业生产经营的首要环节，在资金筹集业务中，主要要环节，在资金筹集业务中，主要包括两
3、个方面的内容：一是接受投包括两个方面的内容：一是接受投资者的投资，二是借入资金。资者的投资，二是借入资金。企业资金筹集的渠道企业资金筹集的渠道投资者投入资金投资者投入资金从银行或其他金融机构借入资金从银行或其他金融机构借入资金v在进行投入资本核算时，要设置在进行投入资本核算时，要设置“实收资本实收资本”账户，这个账户是账户，这个账户是所有者权益类账户，用来核算企所有者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的实收资本。业接受投资者投入的实收资本。股本？股本？实收资本？实收资本？v一一、所有者权益资金筹集业务、所有者权益资金筹集业务的核算的核算v一一、所有者权益资金筹集业务、所有者权益资金筹集业务
4、的核算的核算投资方式投资方式货币资金货币资金投资投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他非其他非货币资金货币资金资产投资资产投资投资主体投资主体国家国家其他法人单位其他法人单位个人个人外商外商注册资本注册资本30%30%入账价值？入账价值？v【例【例5 5-1-1】企业收到甲公司投资资金】企业收到甲公司投资资金250250 000000元，存元，存入银行；收到外商乙公司投入全新设备一套，入账入银行；收到外商乙公司投入全新设备一套，入账价值确认为价值确认为500500 000000元。元。借：银行存款借：银行存款 250250 000000 固定资产固定资产 500500 000000 贷：实收
5、资本贷：实收资本法人资本法人资本 250 250 000000 外商资本外商资本 500 500 000000v在进行投入资本核算时，还要涉及在进行投入资本核算时，还要涉及到到“资本公积资本公积”账户，这个账户是账户，这个账户是所有者权益类账户，用来核算投资所有者权益类账户，用来核算投资者或其他人投入到企业、所有权归者或其他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。部分的资本。主要来源：主要来源：所有者投入资本中的超过所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分；法定资本份额的部分；直接计入资本公积金的各直接计入资本公积金的各种利得或损失。种利得
6、或损失。用途：转增资本用途：转增资本明细账户：明细账户：“资本溢价资本溢价”“其他资本公积其他资本公积”等等v【例【例5 5-2-2】企业收到甲公司投资资金】企业收到甲公司投资资金400400 000000元，其中，元，其中，300300 000000元作为实收资本，另外元作为实收资本，另外100100 000000元作为资本公积金，企业甲公司的投元作为资本公积金，企业甲公司的投资后存入银行，其他手续已办妥。资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款借：银行存款 400400 000000 贷：实收资本贷：实收资本 300300 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100
7、000000v【例【例5 5-3 3】华东有限责任公司经股东大会华东有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积金批准，将公司的资本公积金200 000200 000元转元转增资本。增资本。借：资本公积借：资本公积 2 20000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 2 20000 000000v二二、负债资金筹集业务、负债资金筹集业务的核算的核算v企业在借入资金时，可以根据偿还时间企业在借入资金时，可以根据偿还时间不同，将借入资金分为短期借款和长期不同，将借入资金分为短期借款和长期借款，所以，在进行借入资金核算时，借款，所以，在进行借入资金核算时，企业也要相应的设置企业也要相应的设置“短
8、期借款短期借款”账户账户和和“长期借款长期借款”账户。账户。v“短期借款短期借款”账户是负债类账户，用来核算企账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以年以下不含下不含1 1年的各种借款。年的各种借款。“财务费用财务费用”账户。这个账户是损益类账户的账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来核算企业为筹集生产经营所需费用类。用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。资金而发生的筹资费用。v【例【例5 5-4 4】华东有限责任公司因生产经华东有限责任公司因生产经营的临时性需要，于营的临时性需要，于20092009年年4
9、4月月1515日向日向银行申请取得期限为银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款 2 000 0002 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 2 0 000 00 000000 贷：短期借款贷：短期借款 2 2 0 000 00 000000v【例【例5 5-5 5】承前例，假如上述华东有限责承前例，假如上述华东有限责任公司取得的借款年利率为任公司取得的借款年利率为6%6%，利息按，利息按季度结算，计提其季度结算，计提其4 4月份的利息。月份的利息。借：借：财务费用财务费用 5 5 000000 贷：贷：应付利息应付利息 5 5 000000 （2 000
10、 0002 000 0006%6%12122=2=5 5 000000）v【例【例5 5-6 6】承前例，华东有限责任公司在承前例，华东有限责任公司在6 6月末用银行存款支付本季度的短期借款月末用银行存款支付本季度的短期借款利息。利息。借：借：应付利息应付利息 25 25 000000 贷：贷：银行存款银行存款 25 25 000000（5 000+2 000 0005 000+2 000 0006%6%2 212=12=25 25 000000）v“长期借款长期借款”账户也是负债类账户，用来核账户也是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限算企业向银行或其他金融机构等借入的期
11、限在在1 1年以上的各种借款。年以上的各种借款。v【例【例5 5-7 7】华东有限责任公司为构建一条华东有限责任公司为构建一条新的生产线（工期新的生产线（工期2 2年），于年），于20082008年年1 1月月1 1日向中国银行取得期限为日向中国银行取得期限为3 3年的人民币借年的人民币借款款6 000 0006 000 000元，存入银行。华东有限责元，存入银行。华东有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中。建工程中。借：银行存款借：银行存款 6 6 0 000 00 000000 贷：贷：长长期借款期借款 6 6 0 000 00 000000v【
12、例【例5 5-8 8】承前例，假如上述借款年利率承前例，假如上述借款年利率为为8%8%，合同规定到期一次还本付息，单，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定利计息。计算确定20082008年应由该工程负年应由该工程负担的借款利息。担的借款利息。借：借：在建工程在建工程 480 480 000000 贷：贷：长期借款长期借款 480 480 000000 （6 000 0006 000 0008%8%=480 480 000000）v【例【例5 5-9 9】承前例，假如华东有限责任公司承前例，假如华东有限责任公司在在20102010年年末全部偿还该笔借款的本金和年年末全部偿还该笔借款的本金
13、和利息。利息。借：借：长长期借款期借款 7 440 7 440 000000 贷：银行存款贷：银行存款 7 440 7 440 000000（6 000 000+6 000 0006 000 000+6 000 0008%8%3 3=7 440 7 440 000000）v 供应过程是为企业生产产品进行准备供应过程是为企业生产产品进行准备的过程，为了进行产品生产，企业可以的过程，为了进行产品生产，企业可以购买机器设备、厂房，进行材料采购。购买机器设备、厂房，进行材料采购。所以，企业在供应过程中，主要的经济所以，企业在供应过程中，主要的经济业务就是对购建固定资产和材料采购业业务就是对购建固定资产
14、和材料采购业务的核算。务的核算。第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v我国企业会计准则对固定资产进行我国企业会计准则对固定资产进行定义，固定资产是指同时具有以下两个定义，固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：特征的有形资产：v一是为生产产品、提供劳务、出租或经一是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；v二是使用寿命超过一个会计年度。二是使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算v企业取得固定资产的方式有企业取得固定资产的方式有很多，主要有外购、自行建很多，主要有外购、自行建造、投资者投入、融资租赁造、投资者投入、融
15、资租赁取得等等。取得等等。v 当企业外购固定资产时，当企业外购固定资产时，固定资产的固定资产的成本主要包括成本主要包括：固定资产的购买价款、：固定资产的购买价款、为购买该项固定资产而交的相关税费、为购买该项固定资产而交的相关税费、以及使固定资产达到以及使固定资产达到预定可使用状态预定可使用状态前前所发生的可归属于该项固定资产的包装所发生的可归属于该项固定资产的包装费、运输费等等。费、运输费等等。v 但如果企业购买的是别人使用过的但如果企业购买的是别人使用过的旧的固定资产时，就按照企业实际支付旧的固定资产时，就按照企业实际支付的价款加上附带的支出作为该项固定资的价款加上附带的支出作为该项固定资产
16、的原价入账。产的原价入账。（一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户v企业在购买固定资产时，企业主要会设置企业在购买固定资产时，企业主要会设置“固定固定资产资产”账户和账户和“在建工程在建工程”账户。账户。v“固定资产固定资产”账户账户是资产类账户，它主要是用来是资产类账户，它主要是用来核算企业固定资产原价的增减变化情况，借方登核算企业固定资产原价的增减变化情况，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价。的固定资产原价。v“在建工程在建工程”账户账户也是资产类账户，它主要是用也是资产类账户，它主要是用来核算企业在基建、更新改造等
17、在建工程时发生来核算企业在基建、更新改造等在建工程时发生的支出。借方登记工程支出的增加，当在建工程的支出。借方登记工程支出的增加，当在建工程完工后，贷方就要登记结转完工工程的成本。完工后，贷方就要登记结转完工工程的成本。v1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产v企业主要是以购买固定资产时实际企业主要是以购买固定资产时实际支付的价款作为记账依据，借记支付的价款作为记账依据，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。（二）固定资产购入业务的总分类核算（二）固定资产购入业务的总分类核算v【例【例5 5-1010】企业购入一台不需要安装的企业购入
18、一台不需要安装的设备。设备买价设备。设备买价6060 000000元，增值税元，增值税1010 200200元，支付元，支付包装包装运杂费运杂费等等1 1 800800元。元。借：固定资产借：固定资产 6161 800800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1010 200200 贷：银行存款贷：银行存款 7272 000 000 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产v企业企业应应先将购买设备所发生的相关费用先将购买设备所发生的相关费用和安装设备所发生的各种安装成本计入和安装设备所发生的各种安装成本计入“在建工程在建工程”科目，等设备安装完成后，科目
19、，等设备安装完成后，再将购买设备所发生的相关费用和安装再将购买设备所发生的相关费用和安装设备所发生的各种安装成本，一并从设备所发生的各种安装成本，一并从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科科目。目。v【例【例5 5-1111】企业购入一台需要安装】企业购入一台需要安装的设备，设备买价的设备，设备买价5000050000元，增值税元，增值税85008500元，支付运费元，支付运费10001000元。安装时，元。安装时，用银行存款支付安装费用银行存款支付安装费15001500元，领元，领用原材料用原材料10001000元，未计提存货跌价元，未计提存货跌价准备，购入该批原材料时
20、支付的增准备，购入该批原材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为170170元。假定不考虑元。假定不考虑其他税费。其他税费。v（1 1）设备运达企业，投入安装时：）设备运达企业，投入安装时：借：在建工程借：在建工程 5151 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5959 500500v（2 2）用银行存款支付安装费）用银行存款支付安装费15001500元时：元时：借：在建工程借：在建工程 1 1 500500 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 500500v（3 3）领用原材料时：）领用原材料时：借：在建工
21、程借：在建工程 1170 1170 贷：原材料贷：原材料 1 1 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）170 170v（4 4）设备安装完毕，投入使用，结转在建工程成本时：）设备安装完毕，投入使用，结转在建工程成本时：借：借：固定资产固定资产 53 53 670670 贷：在建工程贷：在建工程 5353 670670v二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算v 企业在进行材料采购时，企业在进行材料采购时，材料的采购材料的采购成本成本主要包括：材料买价；购买材料所发主要包括：材料买价；购买材料所发生的相关税费；材料在运输回企业时所发生的相关税费；材
22、料在运输回企业时所发生的运输费、保险费等运杂费；材料在运生的运输费、保险费等运杂费；材料在运输途中的合理损耗；以及材料在运到企业输途中的合理损耗；以及材料在运到企业后，在入库前挑选整理费用等等。后，在入库前挑选整理费用等等。v 企业在采购材料时，可以按照计划成企业在采购材料时，可以按照计划成本核算，也可以按照本核算，也可以按照实际成本实际成本核算。核算。v（一）材料采购业务按实际成本核算应设（一）材料采购业务按实际成本核算应设置的主要账户置的主要账户 1.“1.“在途物资在途物资”账户。资产类账户，用来核算企账户。资产类账户，用来核算企业在购买材料物资时，货款已经支付但还没有验业在购买材料物资
23、时，货款已经支付但还没有验收入库的在途物资的采购成本。收入库的在途物资的采购成本。在途物资在途物资购进材料物资的买价购进材料物资的买价 购进材料物资的采购费用购进材料物资的采购费用 结转已验收入库材结转已验收入库材料物资的实际成本料物资的实际成本尚未到达或尚未验收入尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本库的在途材料实际成本2.“2.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户。负债类账户。负债类账户，它主要是用来核算企业增值税的应交账户，它主要是用来核算企业增值税的应交及交纳情况。及交纳情况。3.“原材料原材料”账户。资产类账户，用来核算企账户。资产类账户，用来核算企业库存各种材料的实际成本
24、。业库存各种材料的实际成本。4.“应付账款应付账款”账户。负债类账户，它是用来账户。负债类账户，它是用来反映企业因为购买材料、商品和接受劳务供反映企业因为购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供货单位的款项。应等经营活动而应付给供货单位的款项。v 除这除这4 4个账户外，常见的账户还有个账户外，常见的账户还有“应付票据应付票据”账户、账户、“银行存款银行存款”账户账户等等。等等。v 如果企业将采购成本按照计划成本如果企业将采购成本按照计划成本核算的话，企业还会设置核算的话，企业还会设置“材料采购材料采购”账户和账户和“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。v【例【例5 5-1212】企
25、业（增值税一般纳税人，】企业（增值税一般纳税人，下同）向天井公司采购甲、乙两种材料，下同）向天井公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中列示的情况如下：甲增值税专用发票中列示的情况如下：甲材料数量材料数量100100吨，单价吨，单价15001500元，总计元，总计150150 000000元；乙材料数量元；乙材料数量120120吨，单价吨，单价20002000元，元，总计总计240240 000000元；增值税元；增值税6666 300300元，材料元，材料尚未验收入库，款项未付。尚未验收入库，款项未付。（二）材料采购业务举例（二）材料采购业务举例借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 150
26、150 000000 乙材料乙材料 240240 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6666 300300 贷：应付账款贷：应付账款天井公司天井公司 456 456 300300v假设假设上述所购材料已运到企业并验收入库。上述所购材料已运到企业并验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000 乙材料乙材料 240 000 贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 150 000 乙材料乙材料 240 000v如果如果上述所购材料用银行存款支付。上述所购材料用银行存款支付。借：应付账款借：应付账款天井公司天井公司 456 300 贷：银行存款贷：银
27、行存款 456 300v【例【例5-13】企业用转账支票支付上例甲、乙材】企业用转账支票支付上例甲、乙材料运费料运费22 000元，增值税元，增值税1 540元。材料费用按元。材料费用按材料重量比例分配。材料重量比例分配。=100+=费用支出总额费用分配率各种材料重量之和22000甲、乙材料运费分配率（元/吨）100 200甲材料应承担的运费 100100 10000（元）乙材料应承担的运费 120100 12000（元）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 12 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 540 贷：银行存款贷：银行存
28、款 23 540v【例【例5-14】企业所购上述甲、乙材料到达企业】企业所购上述甲、乙材料到达企业并验收入库，结转其实际采购成本。并验收入库，结转其实际采购成本。甲材料的实际采购成本甲材料的实际采购成本=150 000+10 000=160 000（元）（元）乙材料的实际采购成本乙材料的实际采购成本=240 000+12 000=252 000（元）（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 160 000 乙材料乙材料 252 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 160 000 乙材料乙材料 252 000第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程的核算概述一、生
29、产过程的核算概述 在企业的生产过程中，所发生的经济在企业的生产过程中，所发生的经济业务主要包括：领用的原材料消耗；生产业务主要包括：领用的原材料消耗；生产工人和管理人员的劳动消耗；机器设备等工人和管理人员的劳动消耗；机器设备等固定资产的消耗；发生的其他费用如水电固定资产的消耗；发生的其他费用如水电费、办公费等等，还有当产品生产出来之费、办公费等等，还有当产品生产出来之后，需要结转完工产品生产成本。后，需要结转完工产品生产成本。v 费用可以分为可以计入产品成本的费用和不能计费用可以分为可以计入产品成本的费用和不能计入产品成本的期间费用。入产品成本的期间费用。v 其中，可以计入产品成本的费用又可以
30、分为直接其中，可以计入产品成本的费用又可以分为直接费用和间接费用。费用和间接费用。直接费用主要是指可以直接计入产品成本的人工费、材直接费用主要是指可以直接计入产品成本的人工费、材料费等费用；料费等费用；间接费用又称为制造费用，它是指为生产某种产品而共间接费用又称为制造费用，它是指为生产某种产品而共同发生的费用，间接费用在期末时会按照一定的分配方同发生的费用，间接费用在期末时会按照一定的分配方法计入到各产品成本中。法计入到各产品成本中。v 在生产过程中对生产成本进行核算时，也主要在生产过程中对生产成本进行核算时，也主要是以是以直接人工直接人工、直接材料直接材料和和制造费用制造费用为主进行核算为主
31、进行核算并进行账务处理。并进行账务处理。v二、生产过程的核算应设置的主要账户二、生产过程的核算应设置的主要账户1.“生产成本生产成本”账户。成本类账户，用来核算账户。成本类账户，用来核算企业在工业性生产中发生的各项生产成本。企业在工业性生产中发生的各项生产成本。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品成本入成本入 “库存商品库存商品”尚未完工的产尚未完工的产品成本品成本生产成本（成本类）生产成本（成本类）v2.“制造费用制造费用”账户。这个账户也是成本类账户。这个账户也是成本类账户。用来核算企业生产车间为生产产品和账户。用来核算企业生产车间为
32、生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。提供劳务而发生的各项间接费用。发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产生产成本成本”一般无余一般无余额额制造费用（成本类）制造费用（成本类）v3.“库存商品库存商品”账户。资产类账户，用来核算账户。资产类账户，用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。企业库存的各种产成品的实际成本。完工验收入库的完工验收入库的产品或销售企业产品或销售企业外购商品的实际外购商品的实际成本成本已经出售的各已经出售的各种产品的实际种产品的实际成本成本库存商品的实库存商品的实际成本际成本库存商品库存商品应付薪酬总额应付薪酬总额应付未付薪酬应付未付薪酬应付职工薪酬（负债类
33、）应付职工薪酬（负债类）实际支付薪酬实际支付薪酬v4.“4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。负债类账户，用来账户。负债类账户，用来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。包含核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费等等。房公积金、职工福利费等等。v5.“管理费用管理费用”账户。损益类账户中的费用类，账户。损益类账户中的费用类，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业行政管理部门人员的生的管理费用，包括企业行政管理部门人员的工资、福利费、
34、企业的业务招待费、咨询费等工资、福利费、企业的业务招待费、咨询费等等。等。发生的费用发生的费用月末转入月末转入“本本年利润年利润”无余额无余额管理费用管理费用v6.“累计折旧累计折旧”账户。这个账户是资产类账户。这个账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算账户，是固定资产的抵减账户，用来核算企业固定资产由于使用磨损而减少的累计企业固定资产由于使用磨损而减少的累计价值。价值。因出售、报废和因出售、报废和毁损的固定资产毁损的固定资产而减少的折旧而减少的折旧提取的折旧提取的折旧提取的折旧累提取的折旧累计数计数累计折旧累计折旧v三、生产过程的核算业务举例三、生产过程的核算业务举例v（一）材料费
35、用的核算（一）材料费用的核算v材料费用在核算时，就要根据领料凭证按照不同的受益对象材料费用在核算时，就要根据领料凭证按照不同的受益对象进行归集和分配。进行归集和分配。直接用于某种产品生产的材料费，应作为直接材料项目，直接用于某种产品生产的材料费，应作为直接材料项目，计入计入“生产成本生产成本”账户；账户；由几种产品共同耗用的材料费，就要选择适当的分配方由几种产品共同耗用的材料费，就要选择适当的分配方法在各种产品中进行分配，然后再计入到各种产品的法在各种产品中进行分配，然后再计入到各种产品的“生产成本生产成本”账户中；账户中；由车间制造部门领用的材料费，作为间接费用，计入由车间制造部门领用的材料
36、费，作为间接费用，计入“制造费用制造费用”账户，月末再分配到各产品生产成本中；账户，月末再分配到各产品生产成本中；由企业行政管理部门、销售部门领用的材料，则作为期由企业行政管理部门、销售部门领用的材料，则作为期间费用，分别计入间费用，分别计入“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”账户中。账户中。v【例【例5 5-1515】企业本月生产】企业本月生产A A、B B两种产品，两种产品，1111月月末编制领料凭证汇总表。其中，月月末编制领料凭证汇总表。其中，A A、B B产产品分别领用甲材料品分别领用甲材料4000040000元和元和5200052000元；车间元；车间一般耗用领用甲材料一般耗
37、用领用甲材料16001600元；厂部行政管理元；厂部行政管理领用甲材料领用甲材料20002000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品直接材料直接材料 40 000 B产品产品直接材料直接材料 52 000 制造费用制造费用材料费材料费 1 600 管理费用管理费用材料费材料费 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 95 600v（二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算v职工薪酬的具体内容很多，包括：职工工资、奖金、津贴；职工薪酬的具体内容很多，包括：职工工资、奖金、津贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费等五险一金；还包括职工福利费；医疗保险费、养老保险费等五险一金；还包括工会经
38、费、职工教育经费等等。工会经费、职工教育经费等等。v职工薪酬也要根据职工的受益对象，将应确定的职工薪酬全职工薪酬也要根据职工的受益对象，将应确定的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用。部计入相关资产成本或当期费用。生产工人的工资应作为直接人工，计入生产工人的工资应作为直接人工，计入“生产成本生产成本”账账户；户；制造车间管理人员的作为间接费用，计入制造车间管理人员的作为间接费用，计入“制造费用制造费用”账户账户,月末再分配计入各产品成本中；月末再分配计入各产品成本中；厂部行政管理人员的工资计入厂部行政管理人员的工资计入“管理费用管理费用”账户账户;销售部门人员的工资计入销售部门人员的工资计入
39、“销售费用销售费用”账户。账户。v【例【例5 5-1616】月末根据工资费用计算表，分配本月】月末根据工资费用计算表，分配本月应付职工工资总额为应付职工工资总额为6800068000元。其中，元。其中，A A产品生产产品生产工人工资工人工资2000020000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资3000030000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资80008000元；厂部管理人员工资元；厂部管理人员工资1000010000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品直接人工直接人工 20 000 B产品产品直接人工直接人工 30 000 制造费用制造费用工资费工资费 8 000
40、管理费用管理费用工资费工资费 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 68 000v待企业实际发放工资时，编制会计分录为：待企业实际发放工资时，编制会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 68 000 贷：银行存款贷：银行存款 68 000v【例【例5 5-1717】企业本月发放福利费】企业本月发放福利费95209520元。其元。其中，中，A A产品生产工人福利费产品生产工人福利费28002800元，元，B B产品生产品生产工人福利费产工人福利费42004200元；车间管理人员福利费元；车间管理人员福利费11201120元；厂部管理人员福利费元；厂部管理人员福利费
41、14001400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品直接人工直接人工 2 800 B产品产品直接人工直接人工 4 200 制造费用制造费用福利费福利费 1 120 管理费用管理费用福利费福利费 1 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 9 520v（三）固定资产折旧费的核算（三）固定资产折旧费的核算v在实际工作中，企业会按照固定资产的原值和核在实际工作中，企业会按照固定资产的原值和核定的折旧率计提固定资产折旧，每个月都要计提定的折旧率计提固定资产折旧，每个月都要计提折旧费用，将它计入间接费用或期间费用。折旧费用，将它计入间接费用或期间费用。生产车间固定资产折旧计入生产
42、车间固定资产折旧计入“制造费用制造费用”账账户；户；厂部行政管理部门和销售部门固定资产折旧厂部行政管理部门和销售部门固定资产折旧都分别计入都分别计入“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”账户。账户。v【例【例5 5-1818】月末，企业提取固定资产折旧】月末，企业提取固定资产折旧152000元。其中，生产车间固定资产折旧元。其中，生产车间固定资产折旧11200元；厂部固定资产折旧元；厂部固定资产折旧4000元。元。借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 11 200 管理费用管理费用折旧费折旧费 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 200v（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算v
43、 在产品生产过程中，还会发生水电费、在产品生产过程中，还会发生水电费、车间办公费、燃料动力费等其他费用，车间办公费、燃料动力费等其他费用，对于这些费用，也要根据它的受益对象对于这些费用，也要根据它的受益对象分配到成本或费用中去。分配到成本或费用中去。v【例【例5 5-1919】企业本月用电情况如下：生产】企业本月用电情况如下：生产A产品直产品直接耗用电费接耗用电费1500元；生产元；生产B产品直接耗用电费产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电元；车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明元；厂部办公、照明用电用电800元。月末用银行存款支付上述费用，同时元。月末用银行存款支付上述费用，
44、同时支付购电进项税额支付购电进项税额816元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品直接材料直接材料 1 500 B产品产品直接材料直接材料 2 000 制造费用制造费用水电费水电费 500 管理费用管理费用水电费水电费 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）816 贷：银行存款贷：银行存款 5 616v【例【例5 5-2020】企业本月实际发生车间固定资】企业本月实际发生车间固定资产大修理费产大修理费3 200元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。借：制造费用借：制造费用修理费修理费 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 200v（五）制造费用的分配结
45、转（五）制造费用的分配结转v在期末的时候，要将企业平时归集的制造在期末的时候，要将企业平时归集的制造费用，采用适当的分配标准分配到各产品费用，采用适当的分配标准分配到各产品中去，计入各产品的生产成本。中去，计入各产品的生产成本。v其中，制造费用的分配标准种类很多，可其中，制造费用的分配标准种类很多，可以采用按照生产工人工资分配，也可以按以采用按照生产工人工资分配，也可以按照机器工时分配等等。照机器工时分配等等。v【例【例5 5-2121】月末，将本节例题中本月发生的制造】月末，将本节例题中本月发生的制造费用费用2242022420元（元（1600+8000+1120+11200+5001600
46、+8000+1120+11200+500）按）按A A、B B产品生产工人工资（产品生产工人工资（A A产品生产工人工资产品生产工人工资2000020000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资3000030000元）进行分配。元）进行分配。22420=0.448420000+30000=200000.4484=8968=300000.4484=13452AB制 造 费 用 分 配 率产 品 应 负 担 的 制 造 费 用（元）产 品 应 负 担 的 制 造 费 用（元）借：生产成本借：生产成本A产品产品制造费用制造费用 8 968 B产品产品制造费用制造费用 13 452 贷：制造费
47、用贷：制造费用 22 420v（六）完工产品成本的计算和结转（六）完工产品成本的计算和结转v在产品生产过程中，产品生产费用都通过在产品生产过程中，产品生产费用都通过前面所讲的方法进行费用归集和分配后，前面所讲的方法进行费用归集和分配后，最终都可以归集到生产成本的借方，这样最终都可以归集到生产成本的借方，这样在期末的时候，就可以根据生产成本账户在期末的时候，就可以根据生产成本账户的金额在本月完工产品和月末在产品之间的金额在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品的成本。进行分配，确定完工产品的成本。v完工产品的计算公式为：完工产品的计算公式为：完工产品成本完工产品成本期初在产品成本期初
48、在产品成本本期发生的生产费用本期发生的生产费用+=期末在产品成本期末在产品成本-v完工产品入库后，就要进行成本结转，将完工产完工产品入库后，就要进行成本结转，将完工产品成本从品成本从“生产成本生产成本”账户的贷方转到账户的贷方转到“库存商品库存商品”账户的借方。账户的借方。v【例【例5 5-2222】月末结转上述完工产品】月末结转上述完工产品A、B的生产的生产成本。成本。借：库存商品借：库存商品A产品产品 73 268 B产品产品 101 652 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 73 268 B产品产品 101 652第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v 在销售过程中，主要
49、业务内容为销售在销售过程中，主要业务内容为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。本的结转、为销售而发生的费用。销售销售销售款（不含增值税）销售款（不含增值税）销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入主营业务收入增值税税金增值税税金(销项税额销项税额)v一、销售过程的核算应设置的账户一、销售过程的核算应设置的账户v1.“主营业务收入主营业务收入”账户。这个账户是损益账户。这个账户是损益类账户中的收入类，用来核算企业确认的类账户中的收入类，用来核算企业确认的销
50、售商品、提供劳务等主营业务的收入。销售商品、提供劳务等主营业务的收入。1 1、销售退回等冲、销售退回等冲减的收入减的收入2 2、结转入、结转入“本年本年利润利润”1 1、销售产品、销售产品2 2、提供劳务、提供劳务 无余额无余额主营业务收入主营业务收入v2.“主营业务成本主营业务成本”账户。这个账户是损益类账账户。这个账户是损益类账户中的费用类，用来核算企业确认主营业务收户中的费用类，用来核算企业确认主营业务收入时应该结转的成本。入时应该结转的成本。销售产品销售产品等主营业等主营业务的成本务的成本1 1、因销售退回、因销售退回而减少的成本而减少的成本2 2、转入、转入“本年本年利润利润”无余额
