1、小企业会计准则小企业会计准则讲解讲解新旧衔接与实施要求新旧衔接与实施要求上海市财政局上海市财政局 会计处会计处2012年年4月月28日日2/28讲解提纲讲解提纲问题解答问题解答新旧衔接新旧衔接实施要求实施要求问题解答问题解答4/28问题解答问题解答备用金：作为其他货币资金核算，但不建议单设备用金：作为其他货币资金核算，但不建议单设“备用金备用金”总账科目总账科目借款费用资本化借款费用资本化印花税印花税自有资产的装修费用：其他长期待摊费用自有资产的装修费用：其他长期待摊费用资产折旧与分摊：按受益对象资产折旧与分摊：按受益对象 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 职工薪酬分
2、摊职工薪酬分摊资产出租收入资产出租收入 固定资产出租收入：其他业务收入固定资产出租收入：其他业务收入 存货出租收入：营业外收入存货出租收入：营业外收入5/28问题解答问题解答汇兑收益汇兑收益 第二十二条企业所得税法第六条第第二十二条企业所得税法第六条第(九九)项所称其他收项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一一)项至项至第第(八八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回
3、的应收款项、债付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。相关的部分外，准予扣除。利息收入、利息支出利息收入、利息支出
4、 6/28疑难解答疑难解答关注关注小企业会计准则小企业会计准则与税法差异与税法差异7/28关注关注小企业会计准则小企业会计准则与税法差异与税法差异资产的会计与税法差异资产的会计与税法差异 折旧折旧 未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前扣除其折旧，但会计上必须计提折旧扣除其折旧，但会计上必须计提折旧 生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧 税法没有规定自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础税法没有规定自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础 无形资产摊销无形资产摊销 税法规定研发支出可加计扣除税法规定研发支出
5、可加计扣除50%，但会计核算时只能根据实际发生，但会计核算时只能根据实际发生的支出进行核算的支出进行核算 开办费开办费 国税函国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。投资投资
6、 购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利8/28关注关注小企业会计准则小企业会计准则与税法差异与税法差异收入的会计与税法差异收入的会计与税法差异 不符合税法规定的销售折扣和折让不符合税法规定的销售折扣和折让 确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助 免税收入：如国债利息收入免税收入：如国债利息收入 减计收入的项目：条例九十九条减计收入的项目：条例九十九条 企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所资源综合利用企业所得税优惠目录得税优惠目录
7、规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税资源综合利用企业所得税优惠目录优惠目录规定的标准。规定的标准。减免税所得：税法二十七条减免税所得：税法二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点
8、扶持的公共基础设施项目投资经营的所业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。其他方面其他方面 债券投资：税法不存在溢折价摊销，按名义利率计算利息债券投资：税法不存在溢折价摊销，按名义利率计算利息 在建工程试运行收入：税法计入应税收入，会计核算时冲减在建工程成本在建工程试运行收入：税法计入应税收入，会计核算时冲减在建工程成本9/28关注关注
9、小企业会计准则小企业会计准则与税法差异与税法差异项目项目法律依据法律依据扣除标准扣除标准职工福利费职工福利费条例四十条条例四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。工会经费工会经费条例四十一条条例四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。职工教育经费职工教育经费条例四十二条条例四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的职工教
10、育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。业务招待费业务招待费条例四十三条条例四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。广告费和业务宣广告费和业务宣传费传费条例四十四条条例四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年国
11、务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。捐赠支出捐赠支出条例五十三条条例五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。10/28关注关注小企业会计准则小企业会计准则与税法差异与税法差异项目项目法律依据法律依据扣除标准扣除标
12、准利息支出利息支出条例三十八条例三十八 条条国税总额公告国税总额公告2011年第年第34号号企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；行债券的利息支出；(二二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的
13、数额的部分。罚金罚款和被没罚金罚款和被没收财物损失收财物损失企业所得税法企业所得税法第十条第十条罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除不得税前扣除税收滞纳金税收滞纳金企业所得税法企业所得税法第十条第十条税收滞纳金税收滞纳金不得税前扣除不得税前扣除赞助支出赞助支出企业所得税法企业所得税法第十条第十条赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除其他支出其他支出企业所得税法企业所得税法第十条第十条未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出不不得税前扣除得税前扣除加计扣除加计扣除条例九十五条条例九十五条企业所得税法第三十条第企业
14、所得税法第三十条第(一一)项所称研究开发费用的加计项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊摊销。销。条例九十六条条例九十六条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第(二二)项所称企业安置残疾人员所项所称企业安置残疾人员所支付的工资的
15、加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。新旧衔接新旧衔接12/28新旧衔接新旧衔接新旧衔接的前期准备新旧衔接的前期准备 认真学习培训，全面掌握准则认真学习培训，全面掌握准则 清产核资，摸清家底清产核资，摸清家底 注册会计师审计，借助专业力量注册会计师审计，借助专业力量 会计软件升级换代会计软件升级换代 模拟测试，掌握新准则对企业业绩的影响模拟测试，掌握新准则对企业业绩的影响13/28新旧衔接新旧衔
16、接执行执行小企业会计准则小企业会计准则的新旧转换方法的新旧转换方法 第一，所有执行本准则的小企业从第一，所有执行本准则的小企业从2013年年1月月1日，按照本准则的规定，对照日，按照本准则的规定，对照小企业会计制小企业会计制度与度与会计科目对照表会计科目对照表，将，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。会计科目的会计账户之中即可。第二，如果小企业执行第二，如果小企业执行工业企业会计制度工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。新旧转换工作。第三，第三，20
17、13年年1月月1日之前日之前,提前执行本准则的提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。14/28新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤 第一，根据第一，根据小企业会计准则小企业会计准则制定企业会计制定企业会计政策，并经公司最高权力机构批准政策，并经公司最高权力机构批准 第二，取得第二，取得2012年年12月月31日的日的“资产负债表资产负债表”（原制度）（原制度）15/28新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤 第三，编制第三，编制“新旧科目余额转换表新旧科目余额转换表”，并试算平衡，并试算平衡 直接结转法：大部分科目如此
18、直接结转法：大部分科目如此 个别项目需要个别项目需要“重分类重分类”现金现金库存现金库存现金 待摊费用待摊费用预付账款预付账款 预提费用预提费用应付利息应付利息 其他应交款其他应交款应交税费应交税费 应付职工福利费应付职工福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 低值易耗品低值易耗品周转材料周转材料 资本公积资本公积 极个别项目还需要极个别项目还需要“追溯调整追溯调整”短期投资短期投资 跌价准备跌价准备 坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 待转资产价值待转资产价值 新旧科目余额转换表（新旧科目余额转换表（格式格式）16/28新旧衔接新旧衔接新旧衔接的步骤新旧衔接的步骤 第四，根据第四，根据“新旧
19、科目余额转换表新旧科目余额转换表”编制编制2013年年1月月1日日“资产负债表资产负债表”（小准则）（小准则）第五，第五，2013年开始，按年开始，按小企业会计准则小企业会计准则进进行账务处理，并编制会计报表行账务处理，并编制会计报表17/28新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题 资产减值准备的新旧转换资产减值准备的新旧转换 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 调整分录如下：调整分录如下：借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配
20、利润18/28新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题 待摊费用和预提费用的新旧转换待摊费用和预提费用的新旧转换 方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法一：继续使用，直到完毕后停止使用 方法二：继续设置上述两个科目方法二：继续设置上述两个科目 财务报表中没有这两个项目，如何列报？财务报表中没有这两个项目，如何列报？资本公积的新旧转换资本公积的新旧转换 接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 外币资本折算差额外币资本折算差额 权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资 2012年按权益法确认了投资收益，年按权益法确认了投资收益，2013年实际收到
21、年实际收到分派的股利时，如何处理？分派的股利时，如何处理？长期债券投资长期债券投资 2012年期末计提的利息，年期末计提的利息，2013年实际收到如何处理？年实际收到如何处理？19/28新旧衔接新旧衔接新旧转换应该注意的几个特殊问题新旧转换应该注意的几个特殊问题 2013年年度年年度 会计报表会计报表“比较数字比较数字”的填列方的填列方法法 在编制在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的对其中的“年初余额年初余额”或或“上年金额上年金额”栏，直接根栏，直接根据据2012年年12月月31日各项目余额或日各项目余额或2012年度各项目年度各项目
22、的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。中填列反映即可，不需进行调整。部分项目需要按新旧转换时调整后的金额填列部分项目需要按新旧转换时调整后的金额填列 对于名称相同、但核算内容不同的项目，不调整，直接填对于名称相同、但核算内容不同的项目，不调整，直接填列比较数列比较数 无形资产、营业税金及附加、营业外收入、营业外支无形资产、营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、财务费用出、财务费用 比较数字根据比较数字根据“新旧科目余额表新旧科目余额表”的金额填列的金额填列实施要求实施要求21/28实施要求实施要求关于转发关于转发
23、财政部关于印发小企业会计财政部关于印发小企业会计准则的通知准则的通知的通知的通知（沪财会（沪财会20127号）号）22/28实施要求实施要求一、加强组织领导一、加强组织领导 市里成立领导小组，区县相应成立领导小组市里成立领导小组，区县相应成立领导小组 制定实施计划制定实施计划 落实培训经费落实培训经费 会计管理人员带头学习研究，熟练掌握会计管理人员带头学习研究，熟练掌握 会计管理负责人要带头宣传讲解会计管理负责人要带头宣传讲解 培训师资应尽职尽责培训师资应尽职尽责 支持各相关部门的培训需求支持各相关部门的培训需求23/28实施要求实施要求二、积极推进执行二、积极推进执行 认真开展调研，摸清本区
24、县小企业基本情况，认真开展调研，摸清本区县小企业基本情况，为强化小企业监管积累基础数据为强化小企业监管积累基础数据 认真测算和评估执行认真测算和评估执行小企业会计准则小企业会计准则对小对小企业的影响，并进行典型分析与调研企业的影响，并进行典型分析与调研 2012年，各区县选择年，各区县选择20%的小企业率先执行的小企业率先执行 充分发挥代理记账机构的作用充分发挥代理记账机构的作用24/28实施要求实施要求序号序号主管财政局主管财政局A查账征收户数查账征收户数B核定征收户数核定征收户数小企业户数合计小企业户数合计2012年执行小准则的年执行小准则的目标户数目标户数1黄浦黄浦5647 208 58
25、55 11002徐汇徐汇8058 324 8382 16003长宁长宁5283 496 5779 11004静安静安4020 721 4741 9005普陀普陀6935 2742 9677 19006闸北闸北6824 2530 9354 18007虹口虹口10110 1642 11752 23008杨浦杨浦9571 2677 12248 24009闵行闵行16779 8121 24900 490010宝山宝山12846 1349 14195 280011嘉定嘉定25124 30362 55486 1100012浦东浦东41858 10299 52157 1000013奉贤奉贤20962 880
26、9 29771 590014松江松江24017 13599 37616 750015金山金山24860 14526 39386 780016青浦青浦19218 17658 36876 730017崇明崇明8082 5927 14009 2800合计合计372184 73100 各区小企业户数及各区小企业户数及2012年率先年率先执行小企业会计准则的户数执行小企业会计准则的户数25/28实施要求实施要求三、组织宣传培训三、组织宣传培训 全市范围的师资培训全市范围的师资培训 分层次开展专项培训分层次开展专项培训 小企业负责人小企业负责人 代理记账机构代理记账机构 试点企业会计人员试点企业会计人员
27、充分利用网站、会刊、报表汇总等机会，广泛充分利用网站、会刊、报表汇总等机会，广泛宣传宣传 组织开展组织开展小企业会计准则百题知识竞赛小企业会计准则百题知识竞赛26/28实施要求实施要求四、加强业务指导四、加强业务指导 对试点企业加强业务指导对试点企业加强业务指导 与税务部门等协调业务口径与税务部门等协调业务口径 与相关部门联合，使规范执行与相关部门联合，使规范执行小企业会计准小企业会计准则则的企业，切实享受相关优惠政策的企业，切实享受相关优惠政策 指导企业进行规范新旧转换指导企业进行规范新旧转换27/28实施要求实施要求五、加强跟踪监督五、加强跟踪监督 对执行情况进行调研跟踪对执行情况进行调研跟踪 建立执行小准则执行情况月度报告制度建立执行小准则执行情况月度报告制度 在会计信息质量检查、财务会计信用等级年鉴、在会计信息质量检查、财务会计信用等级年鉴、会计基础工作规范验收中，关注会计基础工作规范验收中，关注小企业会计小企业会计准则准则执行情况执行情况
