1、新企业所得税法解读新企业所得税法解读-新税法要点解读和企业影响分析新税法要点解读和企业影响分析主讲人主讲人 胡怡建教授胡怡建教授个人简介个人简介o上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务师学会常务理事。著有税收学、国家税师学会常务理事。著有税收学、国家税收、国际贸易税收、转轨经济中的税收、国际贸易税收、转轨经济中的税收变革等著作。为财政部、税务总局、上海收变革等著作。为财政部、税务总局、上海市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：中
2、国企业所得税改革研究报告、两税合中国企业所得税改革研究报告、两税合一改革后总分机构纳税研究两税合一改革一改革后总分机构纳税研究两税合一改革对上海影响及对策研究、两税合一改革对对上海影响及对策研究、两税合一改革对上海产业影响实证研究等。上海产业影响实证研究等。引言引言o新企业所得税法框架结构新企业所得税法框架结构o-所得税法框架结构所得税法框架结构o-所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构所得税法框架结构所得税法框架结构o第一章总则第一章总则o第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额o第三章应纳税额第三章应纳税额o第四章税收优惠第四章税收优惠o第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴o第六章特别纳税调
3、整第六章特别纳税调整o第七章征收管理第七章征收管理o第八章附则第八章附则比较比较o原企业所得税暂行条例不分章，共原企业所得税暂行条例不分章，共2020条；外条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共商投资企业和外国企业所得税法不分章，共3030条；现企业所得税法共条；现企业所得税法共8 8章，章，6060条。条。所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构o第一章第一章 总总 则则o第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额o第一节第一节 一般规定一般规定o第二节第二节 收收 入入o第三节第三节 扣扣 除除o第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理o第五节第五节 企业重组与清算企业重组与清
4、算o第三章第三章 应纳税额应纳税额o第四章第四章 税收优惠税收优惠o第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴o第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整o第七章第七章 征收管理征收管理o第八章第八章 附附 则则比较：比较：o两者章相同，所得税法实施细则比所得税法两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。多了第二章下五节标题，所得税法没分节。o所得税法由人大五次会议审议通过，由国家所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章。规
5、章。o原企业所得税暂行条例实施细则原企业所得税暂行条例实施细则7 7章，共章，共6060条；外商投资企业和外国企业所得税法条；外商投资企业和外国企业所得税法9 9章，章，共共114114条。目前，最新的细则是条。目前，最新的细则是1010月月3030日的日的第第9 9稿修订稿，稿修订稿，135135条，而第条，而第9 9稿是稿是175175条，条，第第5 5稿是稿是220220条。修改过程是不断简化过程，条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则
6、出来，在实施操作中还要等待税收即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定等配套规定。等配套规定。专题一、新税法要点解读专题一、新税法要点解读改革要点：改革要点：o统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。o规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。到足额补偿。o降低税率：降低名义税率，由降低税率：降低名义税率，由33%33%降为降为25%25%。o调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立
7、产业为主、地区为辅，产地结合的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。环境保护。o加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。范，加强了反避税管理。解读重点解读重点o总体框架结构总体框架结构o新旧税法差异新旧税法差异o税法要点和难点税法要点和难点改革核心改革核心o税基：税前扣除税基：税前扣除o税率：税率结构税率：税率结构o优惠：政策优惠优惠：政策优惠o管理：特别纳税调整
8、管理：特别纳税调整一、纳税人和纳税义务一、纳税人和纳税义务o纳税人纳税人o纳税义务纳税义务o课税对象。课税对象。（一）纳税人（一）纳税人o企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。为纳税人。o包括：公司、企业、事业单位、社会团体包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。以及取得收入的其他组织。o按纳税义务分为居民企业和非居民企业。按纳税义务分为居民企业和非居民企业。1 1、居民企业、居民企业o依法在中国境内成立；依法在中国境内成立；o依照外国（地区）法
9、律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。实际管理机构实际管理机构o依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。实际有效的决策、控制和管理中心实际有效的决策、控制和管理中心o企业的实际有效的决策、控制和管理中心。企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以
10、会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。及召开股东大会的场所。2 2、非居民企业、非居民企业o依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。所的。o在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。差异差异1 1：纳税人：纳税人o独立核算企业和法人纳税人独立核算企业和法人纳税人o分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业o居民企业认定：在注册地基础上增加居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机
11、构所在地了管理机构所在地o非居民企业认定：机构、场所、营业非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。代理人。（二）纳税义务（二）纳税义务1 1、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务o应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税。2 2、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务o非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际联系
12、的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。实实际联系际联系所得是指所得是指是居民企业在中国境内设立是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得的机构、场所用以取得股权、债权、财产等股权、债权、财产等所得。所得。o非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）课税基础（三）课税基础1 1、课税对象、课税对象o以所得为课税对象，包括：以所得为
13、课税对象，包括：o销售货物所得销售货物所得o提供劳务所得提供劳务所得o转让财产所得转让财产所得o股息红利所得股息红利所得o利息所得利息所得o租金所得租金所得o特许权使用费所得特许权使用费所得o接受捐赠所得和其他所得接受捐赠所得和其他所得2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分o销售货物和提供劳务，按经营活动发生地销售货物和提供劳务，按经营活动发生地;o转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地动产的企业所在地;o股息红利，按分配股息、红利的企业所在地股息红利，按分配股息、红利的企业所在地;o利息，按实际负担或支付利息的企业所在
14、地利息，按实际负担或支付利息的企业所在地;o租金，按租入资产并负担使用费的使用地租金，按租入资产并负担使用费的使用地;o特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。地。差异差异2 2：境内所得和境外所得划分：境内所得和境外所得划分o原来在个人所得税，以及外商投资企业所得原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。中增加了境内外所得划分标准。二、税率结构二、税率结构1 1、基本税率、基本税率o居民企业，以及在中国设有机构场所，取得居民企业，以及在中国设有机构场
15、所，取得与该机构场所有实际联系所得按与该机构场所有实际联系所得按25%25%比例税比例税率。率。2 2、小型微利企业税率、小型微利企业税率o20%20%比例税率。需同时符合以下条件：比例税率。需同时符合以下条件：o（1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元；万元；o（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10001000万元
16、。万元。3 3、预提所得税率、预提所得税率o预提所得税税率预提所得税税率20 20，实际按，实际按10%10%征税。征税。o主要适用物非居民企业在我国境内未设立机主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。机构、场所没有实际联系的，适用。差异差异3 3：税率结构：税率结构o基本税率由基本税率由33%33%降为降为25%25%，小企业税率由，小企业税率由18%18%和和27%27%调整为调整为20%20%，预提所得税税率
17、，预提所得税税率20%20%不变。不变。o相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。率提高。三、应税收入三、应税收入o包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。（一）收入范围（一）收入范围o1 1、销售货物收入；、销售货物收入；o2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；o3 3、转让财产收入；、转让财产收入；o4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益o5 5、利息收入；、利息收入；o6 6、租金收入；、租金收
18、入；o7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；o8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；o9 9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。收益等。（二）收入形式（二）收入形式o包括货币形式收入和非货币形式收入。包括货币形式收入和非货币形式收入。o
19、非货币形式收入：包括存货、固定资产、无非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。资产以及其他权益。o非货币性资产价格：按照资产的市场价格、非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。定收入额。（三）收入实现（三）收入实现o1 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，
20、可凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。以按合同约定的购买人应付价款的日期。o2 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（1 1）已完工作的测量；（已完工作的测量；（2 2）已经提供的劳务占应提供）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（劳务总量的比例；（3 3）已经发生的成本占估计总）已经发生的成本占估计总成本的比例。成本的比例。o3 3、将资产或资金提供他人使用而取得的利、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，
21、应在取得利益权利时。息、使用费等收入，应在取得利益权利时。o4 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。投资企业作出利润分配时。o5 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。产的时间。o6 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。税款项当年的收入总额。o7 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应
22、收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。的收入总额。o8 8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。和提供劳务来确定。差异差异4 4：收入实现：收入实现o增加了收入实现内容，明确各种形式收入收增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现时间。入实现时间。（四）不征税收入（四）不征税收入o 不属
23、于征税范围的收入，而免税收入是属于征税不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。范围收入，但免于征税。o1 1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。包括财政补贴、税收返还。o2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性政府性基金基金。o3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院
24、规定的其他不征税收入。差异差异5 5：不征税收入：不征税收入o明确将收入分为应税收入、免税收入和不征明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。免税收入。四、税前扣除四、税前扣除o扣除项目确定原则扣除项目确定原则o扣除项目基本范围扣除项目基本范围o扣除范围和标准扣除范围和标准（一）扣除项目确定原则（一）扣除项目确定原则o除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原则：则：o1 1、相关性原则。企业实际发生，与取得应、相关性原则。企业实际发生，与取得应税收入直接相关的支出。税收入直接相
25、关的支出。o2 2、合理性原则。、合理性原则。符合经营活动常规应计入符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。资产成本或当期损益的必要与正常的支出。o3 3、确定性原则。即企业可扣除的费用不论、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。何时支付，其金额必须是确定的。差异差异6 6：合理性原则：合理性原则o扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的经营常正常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。要调整。（二）扣除
26、项目基本范围（二）扣除项目基本范围o1 1、成本、成本o2 2、费用、费用o3 3、税金：是指企业实际发生的除增值税、税金：是指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加。包括企业缴所得税以外的各项税金及附加。包括企业缴纳的消费税、营业税、关税、资源税和城市纳的消费税、营业税、关税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。附加。o4 4、损失、损失o5 5、其他支出。、其他支出。（三）扣除范围和标准（三）扣除范围和标准o在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定
27、处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。予扣除。1 1、借款利息、借款利息o企业在生产经营活动中发生的合理的不需要企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，准予扣除。（1 1）企业经营期间发生的合理的）企业经营期间发生的合理的不需要资不需要资本化的借款费用本化的借款费用可以扣除。可以扣除。o企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：o第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出、第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出
28、、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；支出、企业经批准发行债券的利息支出；o第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。算的数额的部分。（2 2）企业为购置、建造和生产固定资产、无）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款。形资产而发生的借款。o企业为购置、建造和生产固定资产、无形资企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过产和经过12个月以上的建造才能达到预定个月以上
29、的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成。资本性支出计入有关资产的成。差异差异7 7：向关联企业借款利息：向关联企业借款利息o原规定不超过注册资本原规定不超过注册资本50%50%以内部分扣除，现以内部分扣除，现不超过权益性投资规定比例部分扣除。不超过权益性投资规定比例部分扣除。2 2、汇况损益、汇况损益o企业在生产、经营期间发生的人民币以外的企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动货币存、借，以及结算的往
30、来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。3 3、工资、薪金、工资、薪金o企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（原专门有对合理工资区分员工工资、投资（原专门有对合理工资区分员工工资、投资者工资和特定企业工资有一个规定）者工资和特定企业工资有一个规定）o工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括
31、基本工资、奖金、现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。差异差异8 8：工资：工资o由计税工资标准改为合理工资薪金。由计税工资标准改为合理工资薪金。4 4、职工福利费、工会费和职工教育、职工福利费、工会费和职工教育经费经费o企业实际发生的职工福利费企业实际发生的职工福利费不超过工资薪金不超过工资薪金总额总额14的部分准予扣除。（第的部分准予扣除。（第9稿中规定稿中规定按实列支）按实列支）o企业发生的职工教育经费支出，在企业发生的职工教育经费支出，在工资总额工资总额
32、2.5%2.5%以内准予据实扣除。以内准予据实扣除。超过部分，准予在以超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。o企业发生的工会经费支出，在工资总额企业发生的工会经费支出，在工资总额2%2%以内准予据实扣除。以内准予据实扣除。差异差异9 9：三项经费：三项经费o职工福利经费、教育经费和工会经费由依据职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工资计提改为按实发工资限额列支。教计税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经费超过部分育经费超过部分准予在以后纳税年度结转扣准予在以后纳税年度结转扣除。除。5 5、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出o企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生
33、的公益性捐赠支出，在年度利润总额额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。（1 1）公益性捐赠对象）公益性捐赠对象o企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益性社会团体用于下列公益事业公益事业的捐赠：的捐赠：o救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；o教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；o环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；o促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会发展和进步的其他
34、社会公共和福利事业。公益性社会团体公益性社会团体o指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：o依法成立，具有社团法人资格；依法成立，具有社团法人资格；o以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；及其增值为公益法人所有；o收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；o终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；o不经营与发起设立公益目的无关的业务；不经营与发起设立公益目的无关的业
35、务；o有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；o捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。有对该组织财产的所有权。差异差异1010：公益救济性捐赠：公益救济性捐赠o限额比例调整，内资企业列支限额比例由限额比例调整，内资企业列支限额比例由3%3%提高至提高至12%12%，而外资企业由无限制改为，而外资企业由无限制改为12%12%；o范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、公共设施、公共福利；境保护、公共设施、公共福利；o通过机构，明确为公益性社会团体，并有明通过机构，明确
36、为公益性社会团体，并有明显标准。显标准。o提高扣除比例和降低税率产生不同影响。提高扣除比例和降低税率产生不同影响。6 6、业务招待费、业务招待费o企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的按实际发生额的60扣除。扣除。差异差异1111：业务招待费：业务招待费o由于超标准部分不能在税前列支改为按发生由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数数40%40%不能在税前列支。使基本数企业也要不能在税前列支。使基本数企业也要承担承担40%40%。7 7、保险费用、保险费用o按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围按国务院有关主管部门或省级人民政府
37、规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。o按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。险费，准予扣除。o企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。（第准和范围内，准予扣除。（第9稿是
38、年金税稿是年金税前扣除）前扣除）o为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。保险、财产保险等商业保险，不得扣除。差异差异1212：补充养老和医疗保险：补充养老和医疗保险o提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保险在税前列支。并列出了基本养老保险、保险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。补充养老保险和商业养老保险三者关系。8 8、广告费、广告费o企业每一纳税年度实际发生的符合条件的企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广广告费和业务宣传费告费和业
39、务宣传费，不超过当年销售收入，不超过当年销售收入（营业）（营业）15%15%的部分准予据实扣除，超过部的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。分可以向以后纳税年度结转扣除。差异差异1313：广告费：广告费o内资企业由一般不超过销售额内资企业由一般不超过销售额2%2%，外资企，外资企业没有限额，统一改为内外资企业不超过销业没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额售额15%15%。9 9、固定资产租赁费、固定资产租赁费o以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。费，按租赁年限均匀扣除。o企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的
40、企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。1010、坏帐损失和坏帐准备金、坏帐损失和坏帐准备金o金融企业根据法律、行政法规以及国务院的金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。（第（第9 9稿按稿按1%1%计提）计提）差异差异1414：坏帐准备金：坏帐准备金o将内资企业允许按将内资企业允许
41、按55，外资金融企业允许，外资金融企业允许按按3%3%计提坏帐准备金，改为金融企业计提坏帐准备金，改为金融企业规定规定的条件和标准的的条件和标准的计提允许扣除。计提允许扣除。专项资金专项资金o企业按照国家法律、行政法规有关规定提取企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金，的用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期收入。已经扣除的，应计入当期收入。差异差异1515：专项资金：专项资金o增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项资
42、金的税前扣除。资金的税前扣除。1111、资产损失、资产损失o企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。o企业已作为损失处理的资产，在以后年度全企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。部或部分收回时，应计入当期收入。o企业参加财产保险和责任保险，按照规定实企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。际缴纳的保险费用，准予扣除。1212、企业之间提供相关费用、企业之间提供相关费用o企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付
43、的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。1313、劳动保护支出、劳动保护支出o企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。扣除。（四）不得扣除项目（四）不得扣除项目o1 1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。o2 2、企业所得税税款。、企业所得税税款。o3 3、税收滞纳金。、税收滞纳金。o4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失。、罚金、罚款和被没收财物的损失。o5
44、 5、赞助支出。、赞助支出。o6 6、未经核定的准备金支出。是指除国务院财政、税务、未经核定的准备金支出。是指除国务院财政、税务主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。的任何形式的准备金。o7 7、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。、
45、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。o8 8、与取得收入无关的其他各项支出。、与取得收入无关的其他各项支出。五、资产处理五、资产处理o包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。产、存货等。（一）固定资产税务处理（一）固定资产税务处理1 1、固定资产范围、固定资产范围o是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过十二个月经营管理而持有的、使用年限超过十二个月（不包括十二个月）的非货币性长期资产，（不包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具包括房屋
46、、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产、经营中的主要设备、器具、以及其他生产、经营中的主要设备、器具、工具等。工具等。2 2、不允许计提折旧固定资产、不允许计提折旧固定资产o（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；o（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；o（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；o（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；o（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；o（6 6）单独估价作为固定资产入
47、账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；o（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3 3、固定资产计价、固定资产计价o（1 1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。税基础。o（2 2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。支出作为计税基础。o（3 3）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；o（4 4）盘盈的
48、固定资产，按同类固定资产的重置完全价）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。值作为计税基础。o（5 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。税费作为计税基础。4 4、计提折旧方法、计提折旧方法o企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。停止计提折旧。o固定资产在计算折
49、旧前，应当估计固定资产在计算折旧前，应当估计残值，残值，从固定资从固定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折旧采不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折旧采用直线法，用直线法，差异差异1616：固定资产殘值：固定资产殘值o将原来内资企业不高于将原来内资企业不高于5%5%，外资企业不低，外资企业不低于于10%10%，改为不规定固定资
50、产殘值比例，由，改为不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。企业合理确定。5 5、计提折旧年限、计提折旧年限o企业固定资产折旧的最短年限如下：企业固定资产折旧的最短年限如下：o（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；o（2 2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年；o（3 3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为营业务有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；o（4 4）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。（二）无形资产的税务处理（二）
