1、丁增稳丁增稳 教授教授成 本 会 计 实 务 成本会计实务成本会计实务是继是继基础会计基础会计和和财务会计财务会计课课程之后的一门核心专业会计课程，主要学习制造业的成程之后的一门核心专业会计课程，主要学习制造业的成本归集和分配。本归集和分配。本本课程课程密切联系我国企业会计准则、企业产品成本核密切联系我国企业会计准则、企业产品成本核算制度（试行）等有关法律规章制度对成本核算的规算制度（试行）等有关法律规章制度对成本核算的规定，紧扣高等职业技术教育对成本会计岗位群的要求，定，紧扣高等职业技术教育对成本会计岗位群的要求，兼顾学生会计专业技术资格考试的需要，以知识兼顾学生会计专业技术资格考试的需要，
2、以知识“够用够用”为度，重点讲解制造业成本核算过程。为度，重点讲解制造业成本核算过程。成本会计实务课程性质成本会计实务课程性质成本会计实务成本会计实务目目 录录项目一项目一 成本会计成本会计的基本原理的基本原理项目二项目二 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配项目三项目三 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配项目四项目四 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配项目五项目五 生产损失的核算生产损失的核算项目六项目六 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配项目七项目七 产品成本计算方法的确定产品成本计算方法的确定项目八项目八 品种法品种法项目九项
3、目九 分批法分批法项目十项目十 分步法分步法项目十一项目十一 分类法分类法项目十项目十二二 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析成本会计实务成本会计实务项目一项目一 成本会计的基本原理成本会计的基本原理 任务一 成本的含义 任务二 成本会计的对象、职能及工作组织 任务三 产品成本核算的意义和要求 任务四 成本费用的分类 任务五 产品成本核算的程序成本会计实务成本会计实务 通过本项目学习，使学生了解成本含义的演变，熟悉产品成本的经济内涵及其现实意义，掌握现行会计制度下的成本构成，明确成本会计的职能，掌握与成本会计相关的法律法规，运用成本会计知识组织成本会计工作；认识产品成本核算的意义；熟悉产
4、品成本核算的内容；明确企业成本的分类；掌握成本核算的要求、成本核算的一般程序、成本核算的账户设置。【知识知识目标】目标】项目一项目一 成本会计的基本原理成本会计的基本原理 （1 1）能够认知成本和成本会计，树立正确的成本观点）能够认知成本和成本会计，树立正确的成本观点（2 2）能够认知成本会计职能，正确组织成本会计管理工作）能够认知成本会计职能，正确组织成本会计管理工作（3 3）能够认识产品成本核算的意义和要求，能够充分理解）能够认识产品成本核算的意义和要求，能够充分理解算为管用、算管结合算为管用、算管结合（4 4）能够进行成本费用分类，正确划清费用界限，为产品）能够进行成本费用分类，正确划清
5、费用界限，为产品成本核算做好准备成本核算做好准备（5 5）能够根据单位实际情况确定成本核算的会计处理程序）能够根据单位实际情况确定成本核算的会计处理程序和账户设置和账户设置【能力目标】【能力目标】项目一项目一 成本会计的基本原理成本会计的基本原理成本的含义010101成本的含义0202产品成本的含义0303费用的含义0404成本会计的产生与发展什么是成本？什么是成本？任务一任务一 成本的含义成本的含义 美国会计学会于1951年指出的：“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。认知成本认知成本任务一任务一 成本的含义成本的含义 美国会计师协会1957年指出：“成
6、本是指为获得财物或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务，或发生负债，而以货币衡量的数额”。认知成本认知成本任务一任务一 成本的含义成本的含义 中国成本协会发布的2005成本管理体系术语标准的定义：“成本是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价”。认知成本认知成本任务一任务一 成本的含义成本的含义 马克思在资本论中指出：“每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值“就是成本。认知成本认知成本任务一任务一 成本的含义成本的含义 成本=C+V不变资本可变资本耗费的生产资料价值劳动者为自己劳动所创造的价值任务一任务一 成
7、本的含义成本的含义 我国会计学界将成本的定义为：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。认知成本认知成本任务一任务一 成本的含义成本的含义什么是产品成本？什么是产品成本？任务一任务一 成本的含义成本的含义马克思在资本论中阐述的成本实际上就是产品成本，我们将马克思资本论中阐述的产品成本称为“理论成本”。产品成本产品成本任务一任务一 成本的含义成本的含义在实际会计工作中，为了防止企业乱挤乱摊成本，保持产品成本计算口径一致，开支范围相同，保持成本的可比性，国家往往制定统一的会计制度，规定不同行业的产品成本开支范围，明确
8、规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。任务一任务一 成本的含义成本的含义制造成本法，是一种传统的成本计算制度。它是20世纪早期资本主义公司成本管理的产物。在制造成本法下，产品成本是企业在生产单位（车间、分厂）内为产品生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工人工资和制造费用。同时，参照了国际惯例将销售费用、管理费用和财务费用作为期间费用，直接计入当期损益。任务一任务一 成本的含义成本的含义按照制度规定，产品成本的组成内容一般包括：1采购成本。包括产品生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料等从采购到入库前发生的全部支
9、出。2，加工成本。包括直接人工和制造费用。直接人工是指直接从事产品生产的人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。3其他成本。是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出。任务一任务一 成本的含义成本的含义按照企业产品成本核算制度（试行）的规定，制造企业的产品成本的开支范围应包括：（1）直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（2）燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。（3）直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（4）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门
10、（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。任务一任务一 成本的含义成本的含义什么是费用？什么是费用？任务一任务一 成本的含义成本的含义广义的费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括生产费用和经营管理费用。任务一任务一 成本的含义成本的含义生产费用是指企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。将生产费用有对象化，就成为产品成本。经营管理费用是指企业管理和销售商品和劳务发生的各项费用，包括营业成本、税金及附加、期间费用等。成本会计及其发展成本会计及其发展任务
11、一任务一 成本的含义成本的含义成本会计是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核的价值管理活动。任务一任务一 成本的含义成本的含义成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的，一般认为经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。（一）早期成本会计阶段（18801920年）（二）近代成本会计阶段（19211945年）（三）现代成本会计阶段（1945年以后）成本会计的成本会计的产生与发展产生与发展任务一任务一 成本的含义成本的含义（一）早期成本会计阶段（18801920年）英国工业革命以后，企业规模逐渐扩大，
12、出现了竞争，生产成本得到普遍重视。会计人员用统计方法来计算成本，同时将成本计算同复式簿记结合起来。这个时期是成本会计称为记录性成本会计。这一阶段，成本会计主要贡献在（1）建立材料核算和管理办法；（2）建立工时记录和人工成本计算方法；（3）利用分批法或分步法计算产品成本；1885年第一本成本会计专著制造成本出版；1887年出版的工厂会计，对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计著作。任务一任务一 成本的含义成本的含义（二）近代成本会计阶段（19211945年）20世纪初，资本主义企业推行泰罗制。美国会计学家开始将标准成本运用于企业成本控制阶段。标准成本制
13、度的实施，使成本会计的职能扩大了，成本会计的理论和方法得到了进一步的完善和发展，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。在这一阶段后期，出版了不少成本名著，如美国尼科尔森和罗尔巴克合著的成本会计、陀耳著的成本会计原理和实务等。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科。任务一任务一 成本的含义成本的含义（三）现代成本会计阶段（1946年至今）第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争十分激烈。为了适应社会经济呈现的新情况，
14、在成本会计理论和实务中广泛运用运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何事中控制成本、事后计算成本和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本。成本会计的成本会计的产生与发展产生与发展任务一任务一 成本的含义成本的含义成本会计的职能及工作组织020101成本会计的职能0202成本会计工作组织成本核算成本预测成本控制成本分析成本考核成本计划成本决策成本会计的职能（一）成本预测（一）成本预测投资建厂，我们需要考虑 生产什么？生产规模如何？怎样组织生产？以上这些都是在成本预测环节进行的。成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法，
15、成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织（二）成本决策（二）成本决策当我们面临多种方案，需要考虑 哪种方案最可行？哪种方案最经济？哪种方案最有利于企业长期发展？以上这些都是在成本决策环节进行的。成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进行比较分析，从中
16、选出最满意的方案的过程。行比较分析，从中选出最满意的方案的过程。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织（三）成本计划（三）成本计划当我们确定目标方案后，需要 参考历史资料 参考同行水平 选择一定的计算方法 以书面形式确定该方案的消耗水平。成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平应
17、采取的具体措施。应采取的具体措施。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织(四四)成本控制成本控制在生产经营过程中，需要 监督成本、费用发生的过程 揭示差异原因 采取相应措施 以保证完成计划目标。成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因进行分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的进行
18、分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的范围之内，以保证成本计划的顺利执行。范围之内，以保证成本计划的顺利执行。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织（五）成本核算（基本职能）（五）成本核算（基本职能）在生产经营过程中，需要 记录成本计划执行的结果 反应成本控制的成果 为制定产品价格提供依据 以上这些可以通过成本核算完成。成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各种产品的总成本和单
19、位成本，据以进行账务处理。种产品的总成本和单位成本，据以进行账务处理。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织(六六)成本分析成本分析在生产经营结束后，需要 认识和掌握成本变动的规律 为下一轮生产编制合理的成本计划 为新的经营决策提供依据 以上这些可以通过成本分析完成 成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品的成本水平进行比较，确定成本差异，分析形成原因，明确责任的成本水平进行比较，确定成本
20、差异，分析形成原因，明确责任单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径，单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径，挖掘降低成本的潜力。挖掘降低成本的潜力。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织(七七)成本考核成本考核生产经营结束后，我们需要 奖励先进 鞭策后进 分清责任 以上这些都是在成本考核环节进行的。成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行评价和考核。行评价和考核。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 思考思考 成本会计各个职能之间成本会计各个职能之
21、间的关系是如何的？的关系是如何的？任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 成本核算是成本会计实务的最重要最基本的内容，成本预测、决策、计划，必须以过去的成本核算资料为重要依据，成本控制离不开成本核算提供的信息反馈，成本分析和成本考核更需要通过成本核算提供成本计划指标、实际完成情况的数据资料。可以说，没有成本核算就没有成本会计实务，没有成本核算，也就不存在成本会计实务的其它内容。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 二、成本会计工作组织 成本会计工作的组织主要包括：（1）制定科学、合理的成本会计制度（2）设置成本会计机构（3）配备必要的成本会计人
22、员任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 2013年9月财政部发布企业产品成本核算制度（试行），自2014年1月1日起施行。本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 2014年12月财政部发布企业产品成本核算制度石油石化行业，自2015年1月1日起施行。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 20
23、15年11月财政部发布企业产品成本核算制度钢铁行业，自2016年1月1日起施行。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 2016年9月财政部发布企业产品成本核算制度煤炭行业，自2017年1月1日起施行。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织 2018年1月财政部发布企业产品成本核算制度电网经营行业，自2019年1月1日起施行。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织大中型企业应在专设的会计部门中，单独设置成本会计机构，专门从事成本会计工作；小微企业，可以在会计部门中指定专人负责成本会计工作。另外，企业的有关职能部门和生产车间
24、，也应根据工作需要设置成本会计组或者配备专职或兼职的成本会计人员。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。一般而言，大中型企业由于规模较大，组织结构繁多，会计人员数量较多，为了调动各级各部门控制成本费用，提高经济效益的积极性，一般采用分散工作方式。小型企业为了提高成本会计工作效率和降低成本费用，则一般采用集中工作方式。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织在成本会计机构中，配备适当数量的思想品德优秀、精通业务的成本会计人员是做好会计工作的关键。我国会计法第三十九条规定，会计人
25、员应当遵守职业道德，提高业务素质。任务二任务二 成本会计的职能及工作组织成本会计的职能及工作组织谢谢欣赏谢谢欣赏THANK YOU FOR LISTENING产品成本核算的意义和要求030101产品成本核算的意义0202产品成本核算的要求任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求一、产品成本核算的意义一、产品成本核算的意义（1）通过产品成本核算，可以计算企业盈亏（2）通过产品成本核算，可以做到增产节约、增收节支。（3）通过产品成本的核算，为加强在产品资金的管理、提高资金周转速度和有效地节约使用资金提供资料。（4）通过产品成本的核算，可以进行成本对比，分析成本升降的原因。（5
26、）通过产品成本的核算，可以查明成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求二、产品成本核算的要求二、产品成本核算的要求（一）算管结合，算为管用成本核算应该从加强企业管理的要求出发，做到成本核算与加强企业管理相结合，既算又管，算为管用，算管结合。任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求（二）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求企业中常见的财产物资计量主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成
27、本计算、发出计价等。任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求二、产品成本核算的要求二、产品成本核算的要求（三）正确划分各种产品成本的界限1、正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 2、正确划分生产成本和期间费用的界限 4、正确划分完工产品和在产品的费用界限 3、正确划分各种产品的费用界限 任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求二、产品成本核算的要求二、产品成本核算的要求（四）完善成本责任制度1建立健全责任成本制度2建立健全内部成本管理体系3建立健全成本考核制度4建立健全成本责任奖惩制度任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义
28、和要求二、产品成本核算的要求二、产品成本核算的要求（五）做好成本核算的各项基础工作1加强定额管理制度2严格材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3建立各种原始记录的收集整理制度4建立健全企业内部计划价格制度任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求二、产品成本核算的要求二、产品成本核算的要求（六）选择适当的成本核算方法成本核算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一企业里，可以采用一种成本核算方法，也可以采用多种成本核算方法，即多种成本核算方法同时使用或多种成本核算方法结合使用。成本核算方法一经选定，一般就不应随意变动。思考思考 如果混淆了费用界限
29、会有什么如果混淆了费用界限会有什么样的后果？试举例说明。样的后果？试举例说明。任务三任务三 产品成本核算的意义和要求产品成本核算的意义和要求成本费用的分类040101成本费用按经济内容分类0202成本费用按经济用途分类一、成本费用按经济内容分类一、成本费用按经济内容分类成本费用按经济内容分类，可划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为费用的三大要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将其进一步划分为八个要素。费用按经济内容进行分类形成的项目，在会计上称为费用要素。任务四任务四 成本费用的分类成本费用的分类外购材料外购材料其他费用其他费
30、用税金税金利息费用利息费用折旧费折旧费职工薪酬职工薪酬外购燃料外购燃料外购动力外购动力费用费用一、成本费用按经济内容分类一、成本费用按经济内容分类成本费用按经济内容分类成本费用按经济内容分类任务四任务四 成本费用的分类成本费用的分类二、成本费用按经济用途分类二、成本费用按经济用途分类任务四任务四 成本费用的分类成本费用的分类成本费用成本费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用燃料动力燃料动力二、成本费用按经济用途分类二、成本费用按经济用途分类为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种经济用途，需要将生产
31、费用进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称成本项目。企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。任务四任务四 成本费用的分类成本费用的分类二、成本费用按经济用途分类二、成本费用按经济用途分类制造企业的成本项目一般包括直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目；交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。任务四任务四 成本费用的分类成本费用的分类成本核算的程序050101成本核算的一般程序0202成本核
32、算的会计科目0303成本计算的基本步骤一、成本核算的基本程序一、成本核算的基本程序 确定成本计算对象 确定成本计算期确定成本项目设置成本账户归集和分配生产费用完工产品与在产品之间的成本分配任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序汇总并结转完工产品成本 基本生产成本二、成本核算的会计科目二、成本核算的会计科目任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序辅助生产成本制造费用1、“基本生产成本基本生产成本”科目科目基本生产成本生产产品发生的费用 结转完工产品成本 月末余额：表示月末在产品成本 明细账设置明细账设置 按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细
33、核算。栏明细核算。任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序2、“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产成本提供产品、劳务发生费用 结转完工入库产品或分配转出劳务费用 月末余额：表示月末表示月末在产品成本在产品成本 明细账设置明细账设置 按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。目或费用项目明细核算。任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序3、“制造费用制造费用”科目科目制造费用不能直接计入产品不能直接计入产品成本的生产费用成本的生产费用 月未分配结转数月未分配结转数 无余额无余额 明细账设置明细账设置 按生产车间设置明细账，按
34、费用项目设专栏明细按生产车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。核算。任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序 三、成本计算的基本步骤三、成本计算的基本步骤任务五任务五 成本核算的程序成本核算的程序谢谢欣赏谢谢欣赏THANK YOU FOR LISTENING项目二项目二 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配任务一 要素费用核算概述任务二 材料费用的归集和分配任务三 外购动力费用的归集和分配任务四 人工费用的归集和分配任务五 折旧费及其他费用的归集和分配 通过本项目学习，你将会了解要素费用归集的基本原则，熟悉要素费用的分配程序，掌握产品成本项目中的直接材料费用、燃料及动力费用、职工薪酬
35、、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用及其他要素费用项目的核算，正确完成要素费用的归集和分配，为产品成本核算和成本管理提供真实准确的成本信息。教学目标教学目标成本会计实务成本会计实务项目三项目三 归集与分配要素费用归集与分配要素费用（1）能够熟悉要素费用归集的一般原则，正确选择费用分配标准和分配方法（2）能够正确归集各受益对象的材料、燃料及动力成本（3）能正确计算各类人员的薪酬，并分配给各受益对象（4）能正确确定折旧费用和摊销费用的计提范围及计算方法（5）能够正确区分费用的资本化支出和费用化支出（6）能够正确地完成各项要素费用的会计核算，为产品成本核算奠定基础能力目标能力目标成本会计实务成本会计
36、实务项目二项目二 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用核算概述010101要素费用归集的基本原则0202要素费用的分配程序任务一任务一 要素费用核算概述要素费用核算概述要素费用包括：外购材料、外购燃料、外购动力、人工费用、折旧费、摊销费、利息费用以及不属于以上各要素费用的其他支出。企业发生的各种要素费用应该按其发生的部门（或地点）和用途进行合理的分配。任务一任务一 要素费用核算概述要素费用核算概述一、要素费用归集的基本原则受益性原则谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定及时性原则要及时将各项成本费用分配给受益对象成本效益性原则成本分配所带来的效益要远大于分配成本基础性原则成本分配要
37、以完整、准确的原始记录为依据管理性原则成本分配要有助于企业加强成本管理任务一任务一 要素费用核算概述要素费用核算概述二、要素费用的分配程序选择恰当的分配标准计算费用分配率常见的分配标准有：成果类，如产品的产量、体积、重量、产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等计算各受益对象应负担的费用任务一任务一 要素费用核算概述要素费用核算概述二、要素费用的分配程序选择恰当的分配标准计算费用分配率 费用分配率=计算各受益对象应负担的费用待分配费用总额分配标准总额任务一任务一 要素费用核算概述要素费用核算概述二、要素费用的分配程序选择恰当的分配标准计算
38、费用分配率某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率计算各受益对象应负担的费用材料费用的归集和分配020101原材料费用的归集0202原材料费用的分配企业在生产经营过程中耗用的各种材料，企业在生产经营过程中耗用的各种材料，不论是外购材料还是自制材料，都应根据不论是外购材料还是自制材料，都应根据审核后的各种领、退料凭证，按照材料的审核后的各种领、退料凭证，按照材料的具体用途归集具体用途归集，然后再采用，然后再采用适当的分配方适当的分配方法进行分配法进行分配。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配一、材料费用的归集一、材料费用的归集（一）确定发出材料的数量确定发出（消耗）
39、材料的数量有两种方法：（1）永续盘存制每次发出材料时，都根据有关原始凭证(限额领料单、领料单、退料单等)确认发出材料的数量。（2）实地盘存制材料发出时不做记录，期末根据实地盘点确定结存数量以后，倒挤出发出材料的数量。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配一、材料费用的归集一、材料费用的归集（二）确定发出材料的成本实际工作中，有的企业按照实际成本计价组织材料的核算，有的企业按照计划成本计价组织材料的核算，无论采用哪种核算形式，生产经营过程中消耗的材料费用，都应该是材料的实际成本。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（二）确定发出材料的成本1实际成本计价下发出材料
40、成本的确定采用实际成本计价组织材料核算时，企业应当用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货的实际成本。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配2计划成本计价下发出材料成本的确定发出材料的实际成本是根据发出材料的计划成本与应分摊的材料成本差异求得。（三）材料费用归集的原则企业应按照领料部门、用途以及受益对象将材料费用分别归集在相应的账户。具体来说：（1）直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本”账户（2）基本生产车间一般耗用的材料，应记入“制造费用”账户（3）辅助生产车间耗用的材料，应记入“辅助生产成本”账户（4）在建工程、无形资产研发耗用的材料，应计入“在建工程”或“
41、研发支出”等科目。（5）销售机构、行政管理部门耗用的材料，应记入“销售费用”、“管理费用”账户任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配材料费用的分配是指为生产两种或两种以上的产品共同耗用的材料费用，在各个成本对象之间的分配。其分配标准主要有：定额耗用量比例、生产量比例、产品的体积、产品的重量等。企业应根据耗用原材料的情况选择一定的标准进行分配。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配材料费用的分配是指为生产两种或两种以上的产品共同耗用的材料费用，在各个成本对象之间的分配。其分配标准主要有：定额耗
42、用量比例、生产量比例、产品的体积、产品的重量等。企业应根据耗用原材料的情况选择一定的标准进行分配。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（一）产品重量比例分配法（一）产品重量比例分配法（1 1）以产成品重量为分配标准，计算原材料费用分配率）以产成品重量为分配标准，计算原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品共同耗用的原材料费用各种产品重量的之和（2 2）以产成品重量为分配标准，计算原材料费用分配率）以产成品重量为分配标准，计算原材料费用分配率某种产品应分配的原材料费用=该种产品的重量X原材料费用分配率任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【工作实例1】新海公司
43、1月份生产A、B、C三种产品，本月三种产品共同耗用甲材料144 000元，本月三种产品的重量分别为1200千克、2400千克和3600千克，采用重量分配法分配直接材料费用。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配原材料费用分配率=144 0001200+2400+3600=20A产品应负担的原材料费用12002024 000（元）B产品应负担的原材料费用24002048 000（元）C产品应负担的原材料费用36002072 000（元）（二）定额耗用量比例分配法（二）定额耗用量比例分配法（1 1）以原材料定额耗用量为分配标准，计算原材料费用分配率）以原材料定额耗用量为分配标准，计
44、算原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品共同耗用的原材料费用各种产品定额耗用量之和（2 2）计算各种产品应分配的原材料费用）计算各种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该种产品的定额耗用量X原材料费用分配率任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【工作实例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用1330千克，每千克单价10元。本月产量及定额资料为：甲品生产200件，单位消耗定额5千克；乙产品生产100件，单位消耗定额4千克。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配原材料费用分配率=1330102005+1004=9.5甲产品应负担的原材料费
45、用2005 9.59 500（元）乙产品应负担的原材料费用1004 9.5 3 800（元）（三（三 ）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法（1 1）以原材料定额费用为分配标准，计算原材料费用分配率）以原材料定额费用为分配标准，计算原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品共同耗用的原材料费用各种产品定额费用之和（2 2）计算各种产品应分配的原材料费用）计算各种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该种产品的定额费用X原材料费用分配率任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【工作实例3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用1330千克，每千克单价10元。本月
46、产量及定额资料为：甲品生产200件，单位消耗定额5千克；乙产品生产100件，单位消耗定额4千克；假定材料的计划单价也为10元。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配原材料费用分配率=133010200510+100410=0.95甲产品应负担的原材料费用2005 10 0.959 500（元）乙产品应负担的原材料费用1004 10 0.95 3 800（元）【工作实例3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用1330千克，每千克单价10元。本月产量及定额资料为：甲品生产200件，单位消耗定额5千克；乙产品生产100件，单位消耗定额4千克；假定材料的计划单价也为10元。任务
47、二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配原材料费用分配率=133010200510+100410=0.95甲产品应负担的原材料费用2005 10 0.959 500（元）乙产品应负担的原材料费用1004 10 0.95 3 800（元）【学中做】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。学中做学中做分配步骤和结果如下：(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用150(61
48、088)18 600(元)乙产品材料定额费用120(91058)15 600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率37 620/（18 60015 600）1.1 (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用18 6001.120 460(元)乙产品应分配的材料实际费用15 6001.117 160(元)三、材料费用的会计处理三、材料费用的会计处理在直接材料费用核算中，应当将直接计入和分配计入的原材料费用合并编制会计分录。进行账务处理的依据是“发出（耗用）材料汇总表”汇集的全部材料费用和“材料费用分配表”的材料费用分配结果。任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用
49、的归集和分配【任务案例4】某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和运输、供电两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如下所示。用途 A材料 B材料 合计 一车间 甲产品耗用 15 000 12 000 27 000 一般耗用 2 000 5 000 7 000 二车间 乙产品耗用 10 000 8 000 18 000 一般耗用 3 000 2 000 5 000 运输车间 1 800 1 800 供电车间 600 600 管理部门 600 1 200 1 800 销售部门 600 600 合 计 33 000 28 800 6l 800任务二任
50、务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 发料凭证汇总表根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 27 000 乙产品 18 000 辅助生产成本运输车间 1 800 供电车间 600 制造费用一车间 7 000 二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料A材料 33 000 B材料 28 800 任务二任务二 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【学中做】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如下所示。任务二任务二
