1、第十五章第十五章 审计报告和管理建议书审计报告和管理建议书本章内容一、审计报告的意义二、审计报告的种类与内容三、审计意见的类型四、编制审计报告的要求与步骤五、管理建议书第一节 审计报告的意义 一、审计报告的含义 民间审计的审计报告，是指注册会计师根民间审计的审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表度会计报表。第一节 审计报告的意义二、审计报告的作用1、鉴证作用 民间审计人员签发的审计报告具有法定证民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效力，可以起到经济鉴证
2、作用明效力，可以起到经济鉴证作用2、保护作用能够在一定程度上对投资者、债权人及其他能够在一定程度上对投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。利害关系人的利益起到保护作用。第一节 审计报告的意义3、证明作用 可以对审计工作质量、审计人员的审计责可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及其履行情况起到证明作用。任及其履行情况起到证明作用。4、促进作用审计人员针对被审计单位在经营管理方面存审计人员针对被审计单位在经营管理方面存在的问题进行审查与评价，通过审计报告在的问题进行审查与评价，通过审计报告提出改进措施和合理化建议，从而促进被提出改进措施和合理化建议，从而促进被审计单位努力改善经营管理
3、，提高经济效审计单位努力改善经营管理，提高经济效益益第二节 审计报告的种类与内容一、审计报告的种类（一）按审计工作的范围和主体1、外部审计报告外部审计报告政府审计机关或者民间审计机构出具的审计报告。2、内部审计报告内部审计报告部门或者单位内部审计机构出具的审计报告。第二节 审计报告的种类与内容（二）按照审计报告的格式和措辞是否（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类统一分类1。它是指格式和措辞基本统。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。一般适用于公布目的。一的审计报告。一般适用于公布目的。2。它是指格式和措辞不统。它是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定一，可以根据具体审计项
4、目的问题来决定的审计报告。一般适用于非公布目的。的审计报告。一般适用于非公布目的。第二节 审计报告的种类与内容（三）按照审计报告使用的目的分类（三）按照审计报告使用的目的分类1。它一般是用于对企业。它一般是用于对企业投资者、债权人等非特定多数利益关系者投资者、债权人等非特定多数利益关系者公布的审计报告。公布的审计报告。2。它一般是用于经营。它一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的告是分发给特定使用者的第二节 审计报告的种类与内容（四）按照审计报告的详略程
5、度分类（四）按照审计报告的详略程度分类1，又称短式审计报告。它是指审，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的审计报告。一般适用于公布目的，且具有标准审审计报告。一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。计报告的特点。2，又称长式审计报告。它是指审，又称长式审计报告。它是指审计人员对审计对象所有重要的经济业务和情况都计人员对审计对象所有重要的经济业务和情况都要进行详细说明和分析的审计报告。一般适用于要进行详细说明和分析的审计报告。一般适用于非公布目的，且具有非标准审计报告的特点。非公布目的，且具有非标准审计报告的特点。第
6、二节 审计报告的种类与内容二、审计报告的内容 根据我国独立审计具体准则第根据我国独立审计具体准则第7号号审审计报告的规定，审计报告应当包括下列计报告的规定，审计报告应当包括下列基本内容。基本内容。1、标题标题在我国，审计报告的标题统一规范为在我国，审计报告的标题统一规范为“”。2、收件人收件人审计报告的收件人是指审计业务的审计报告的收件人是指审计业务的。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的内容3 3、范围段、范围段审计报告的范围段应当说明以下内容：审计报告的范围段应当说明以下内容：（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或）已审计会计报表的名称、反映的日期或期间
7、。期间。（2）会计责任与审计责任。）会计责任与审计责任。（3）审计依据，即中国注册会计师独立审）审计依据，即中国注册会计师独立审计准则。计准则。（4）已实施的主要审计程序。）已实施的主要审计程序。审计报告的内容4 4、意见段、意见段意见段应说明以下内容：意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合企业会计准则）会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。及国家其他有关财务会计法规的规定。（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果
8、、现金流量情况。间的经营成果、现金流量情况。（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。审计报告的内容 当审计人员出具保留意见、否定意见或拒绝表示当审计人员出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加增加，清楚地说明所持意见的理由，并在，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。当审计人员出具无保留意见审计报告时，如果认当审计人员出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后，增加对为必要，可以
9、在意见段之后，增加对。5、签章和会计师事务所地址6、报告日期：审计外勤结束日审计报告的内容审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工审计报告日期是指审计人员完成外勤审计工作的日期。作的日期。审计人员在出具审计报告时，应同时附送审计人员在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。审计报告应当经审计已审计的会计报表。审计报告应当经审计人员（注册会计师）和会计师事务所签章人员（注册会计师）和会计师事务所签章后，送交委托人，无须经其他单位审定。后，送交委托人，无须经其他单位审定。第三节 审计意见的类型 民间审计人员根据审计结果和被审计单位民间审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同
10、的审计对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具意见，出具的审计报告，的审计报告，无保留意见审计报告无保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告拒绝表示意见审计报告拒绝表示意见审计报告第三节 审计意见的类型一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告同时符合下列条件：同时符合下列条件：1、编制符合企业会计准则等相关财务法规、编制符合企业会计准则等相关财务法规2、所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果、所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量和现金流量3、会计方法选用符合一贯性原则、会计方法选用符合一贯性原则4、不存在应调未调的重大事项、不存
11、在应调未调的重大事项5、注师按独立审计准则实施审计程序，未受阻碍、注师按独立审计准则实施审计程序，未受阻碍和限制和限制分为标准无保留意见审计报告和附说明段无保留意分为标准无保留意见审计报告和附说明段无保留意见审计报告（说明段在意见段之后）见审计报告（说明段在意见段之后）第三节 审计意见的类型 又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审计报告。计报告。（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告 是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见的审计报告。保留意见的审
12、计报告。是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了企业会计准则及有关规定，会计报计处理方法遵循了企业会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。报表无保留地表示满
13、意。第三节 审计意见的类型下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告：下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告：1会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。财务会计法规的规定。2会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。务状况、经营成果和现金流量情况。3会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。4审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未
14、受阻碍和限制。计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。5不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。第三节 审计意见的类型 一般以一般以“”的术语作为意见段的的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提出的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用而不能使用“我们保证我们保证”的字样的字样“完全正确完全正确”、“绝对公允绝对公允”等等不切实际的术语，但也不能使用不切实际的术语，但也不能使用“大致反大致反映映”、“基本反映基本反映”等含义模糊不清的术等含义模糊不清的术语。
15、语。审计报告审计报告公司董事会：公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日的资日的资产负债表及产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。包括抽查会计记录等我们认为必要
16、的审计程序。我们认为我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了贵贵公司公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果年度经营成果和现金流量情况，和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名（签名 盖章）盖章）（地（地 址）址）年年 月月 日日第三节 审计意见的类型（二）带说明段的无保留意见审计报告（二）带说明段的无保留意见审
17、计报告 当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果，可以在意见段之后增加说明段，以可以在意见段之后增加说明段，以。在说明段中，审计人员应当对下列事项做出说明：在说明段中，审计人员应当对下列事项做出说明：1重大不确定事项重大不确定事项2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。审计人员同意偏离已颁布的会计准则。3一贯性的例外事项。一贯性的例外事项。4强调某一具体事项。强调某一具体事项。5涉及其他审计人员的工作。涉及其他审计人员的工作。6对外披露信息的重大不一致对外披露信息的重大不一致二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 审计人员通过审计，对被审计单位的会计报
18、表审计人员通过审计，对被审计单位的会计报表，或，或，就，就签发无保留意签发无保留意见的审计报告，而应视被审计单位的实际情况及见的审计报告，而应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。拒绝表示意见的审计报告。是指审计人员对会计报表的审计意见是是指审计人员对会计报表的审计意见是有所保留的。有所保留的。一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，会计报表的表达，因而，审计人员对无保留意见加以修正，对，因而，审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留
19、意见，并对该意见负责。影响事项提出保留意见，并对该意见负责。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 审计人员经过审计后，认为被审计单位会审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其计报表的反映就其，但，但还还时，应出具保留意见时，应出具保留意见审计报告：审计报告：1重要财务会计事项的处理或个别重要重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位被审计单位二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告2因审计范围受到重要的因审计范围受到重要的，无法按照独，无法
20、按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。立审计准则的要求取得应有的审计证据。3重要会计处理方法的选用不符合一贯性原重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。则。当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产生当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的重大影响的重要事项时，应在审计意见中加重要事项时，应在审计意见中加以以。如果如果，应出具，应出具意见的审计报告。意见的审计报告。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 上述保留事项可归纳为以下三类：上述保留事项可归纳为以下三类：1。即被审计单位会计事项的处理与审计人员的看法即被审计单位会计事项的处理与审计人员的看法不一致，又拒绝进行调整，而这
21、种不一致所产生不一致，又拒绝进行调整，而这种不一致所产生的差异能够准确地予以计量。的差异能够准确地予以计量。审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内容审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中在审计报告中，指出这些，指出这些调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。的影响。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告2 即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而且法实施，也
22、难以实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。能产生影响。3 即被审计单位的即被审计单位的会计处理方法虽符合企业会计处理方法虽符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但但，而且这种不一致导致对会计，而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。报表反映的影响是可以计量的。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于，以，以所持保留意见的所持保留意见的 在在中使用中使用“”、“”或
23、或“”等专业术语。等专业术语。对对应该使用应该使用审计报告的专业审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。术语，以表示其他事项已做了公允的反映。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告（1）因未调整事项而发表保留意见的审计报）因未调整事项而发表保留意见的审计报告告 经审查，我们发现贵公司经审查，我们发现贵公司20年年10月份发生的月份发生的大修理费用元，全部作为当月费用处理。我大修理费用元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，发生的们认为，按照企业会计准则的规定，发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见
24、。该事项使贵公司受我们的意见。该事项使贵公司20年年12月月31日资产负债表的流动资产减少元，日资产负债表的流动资产减少元，20年年度利润表的利润总额减少元。度利润表的利润总额减少元。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 我们认为，除存在本报告第二段所述大修我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司允地反映了贵公司20年年12月月31日的财日的财务状况及务状况及20年度经营成果和现金
25、流量年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。原则。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告审计报告 贵公司称在国外有投资贵公司称在国外有投资500万元，本年度投资收万元，本年度投资收益为益为60万元，并已列入本会计年度的净收益中。万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述
26、投资和投资收益是否属用其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。实。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 我们认为，除存在本报告第二段所述情况我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合企业有待确定之外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年年度经营成果和现金流量情况，会计处理方度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。法的选用遵循了一贯性原则。二、保留意见审计报告二、保留意见审计
27、报告（3）因不符合一贯性原则的事项而发表保留）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告意见的审计报告 经审查，我们发现贵公司在经审查，我们发现贵公司在20年度内的原材年度内的原材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司20年度的利润总额减少年度的利润总额减少元。元。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告 我们认为，除本报告第二段所述存货计价我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符方法变更造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准
28、则和企业会计制度合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，会年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。计处理方法的选用遵循了一贯性原则。第三节 审计意见的类型 三、否定意见审计报告三、否定意见审计报告是指与无保留意见相反，提出是指与无保留意见相反，提出会计会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。和现金流量的审计意见。当未调整事项、审计范围受到限制及违反
29、一贯性当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在原则的事项等对会计报表的影响程度在时，审计人员可以发表保留意见。时，审计人员可以发表保留意见。但如果其影响程度但如果其影响程度，致使会计报表，致使会计报表，被审计单位的会计报表已失去其价，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因而应不发表意见，因而。否定意见审计报告否定意见审计报告 审计人员经过审计后，认为被审计单位的审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在会计报表存在时，应当出具时，应当出具否定意见审计报告：否定意
30、见审计报告：1会计处理方法的选用会计处理方法的选用企业会计企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位定，被审计单位。2会计报表会计报表被审计单位的财务状被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位况、经营成果和现金流量，被审计单位。否定意见审计报告否定意见审计报告 审计人员在编制否定意见的审计报告时，审计人员在编制否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设应于意见段之前另设，说明所持否，说明所持否定意见的理由定意见的理由 在在中使用中使用“由于上述问题造成的重由于上述问题造成的重大影响大影响”、“由于受到前段所述事项的影由于受到前段所述事项
31、的影响响”等专业术语，并指出会计报表等专业术语，并指出会计报表“不符不符合合规定规定”、“不能公允地反映不能公允地反映”等问等问题。题。否定意见审计报告否定意见审计报告 否定意见的审计报告否定意见的审计报告 附注所载的存货计价方法及附注所载的固定资产附注所载的存货计价方法及附注所载的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了元，固背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了元，固定资产原值增加了元，同时对损益计算的正确性产生定资产原值增加了元，同时对损益计算的正确性产生了重大影响。了重大影响。
32、我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司的有关规定，未能公允地反映贵公司20年年12月月31日的日的财务状况及财务状况及20年度的经营成果和现金流量情况年度的经营成果和现金流量情况。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告是指审计人员说明其对被审计单位的是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。括肯定、否定
33、和保留的审计意见。对此，应明确以下两方面的区别：对此，应明确以下两方面的区别：1拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。2拒绝表示意见不是不愿发表意见。拒绝表示意见不是不愿发表意见。审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的人、被审计单位或客观环境的，以致，以致对会计报表整体反对会计报表整体反映映时，应当出具拒绝表示意见审计时，应当出具拒绝表示意见审计报告。报告。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告 审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另
34、设时，应于意见段之前另设，以说明，以说明所持拒绝表示意见的理由所持拒绝表示意见的理由 在意见段中使用在意见段中使用“由于审计范围受到严重由于审计范围受到严重限制限制”、“由于无法实施必要的审计程由于无法实施必要的审计程序序”、“由于无法获取必要的审计证据由于无法获取必要的审计证据”等专业术语，并指出等专业术语，并指出“我们无法对上述会我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见计报表整体反映发表审计意见”。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告 拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告 根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如附注根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如
35、附注所载，绝大部分为关联方交易，但贵公司管理当局限所载，绝大部分为关联方交易，但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易实施必要的审计程序，我们不能制我们对关联方及其交易实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联方交易是否公平、合理。断定这些关联方交易是否公平、合理。我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实施必我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准响程度，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则和企业会计制度的规定，以及是否公允地反
36、映了则和企业会计制度的规定，以及是否公允地反映了贵公司贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。成果和现金流量情况发表审计意见。第四节第四节 审计报告的要求与步骤审计报告的要求与步骤一、审计报告的编制要求一、审计报告的编制要求 审计人员在编制审计报告时，应符合下列审计人员在编制审计报告时，应符合下列基本要求：基本要求：（一）内容要全面完整（一）内容要全面完整（二）责任界限要分明（二）责任界限要分明（三）证据要确凿充分（三）证据要确凿充分二、审计报告的编制步骤二、审计报告的编制步骤（一）整理和分析审计工作底稿（一）整理和分析审计工作
37、底稿（二）提请被审计单位调整会计报表（二）提请被审计单位调整会计报表（三）确定审计意见的类型和措辞（三）确定审计意见的类型和措辞（四）编制和出具审计报告（四）编制和出具审计报告审审 计计 报报 告告韶审字2019119号 韶关韶关ABC有限公司：有限公司：我们审计了后附的韶关我们审计了后附的韶关ABC有限公司有限公司2019年年12月月31日的日的资产负债表以及资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表。这些会计年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是韶关报表的编制是韶关ABC有限公司管理当局的责任，我们的责有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表
38、意见。任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作我们的审计工作为发表意见提供了
39、合理的基础。为发表意见提供了合理的基础。经审计经审计,我们发现如下问题我们发现如下问题:一、存货一、存货1、原材料、自制半成品中有积压物资、原材料、自制半成品中有积压物资968,078.33元元,应及时进行账务应及时进行账务处理调整。处理调整。2、产成品发出的计价方法未完全执行加权平均法。、产成品发出的计价方法未完全执行加权平均法。二、固定资产二、固定资产计提固定资产折旧时计提固定资产折旧时,全部计入制造费用全部计入制造费用,不符合成本核算规定。不符合成本核算规定。三、在建工程三、在建工程领用原材料领用原材料732,258.05元元,未计应交增值税进项税转出未计应交增值税进项税转出124,48
40、3.87元。元。我们认为我们认为,除以上所述问题对会计报表产生影响外除以上所述问题对会计报表产生影响外,上述会计报表符合上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和工业企业会计制度的规定国家颁布的企业会计准则和工业企业会计制度的规定,在所有在所有重大方面公允反映了韶关重大方面公允反映了韶关ABC有限公司有限公司2019年年12月月31日的财务状况日的财务状况以及以及2019年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。韶关会计师事务所有限公司韶关会计师事务所有限公司 中国注册会计师：中国注册会计师：中国注册会计师：中国注册会计师：广东广东 韶关韶关 二五年二月二十日二五年二月二十日 请分析这
41、是什么意见的审计报告？为什么？案例案例请就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种请就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由。意见类型的审计报告，并说明理由。A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，且从未有过爆炸损失。安全记录，且从未有过爆炸损失。B公司拥有自购置之日
42、起就有大幅度增值的房屋公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。屋估价较为合理。案例案例 C公司为非银行金融公司。该公司遵守政公司为非银行金融公司。该公司遵守政府有关部门的规定编制会计报表，但某些府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目与企业会计准则严重背离。这些项目与企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中作了充分揭示。附注中作了充分揭示。D公司对各
43、子公司都拥有股票投资，已查公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资均已原始成本入账，但难于审明各项投资均已原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。数额的真实性。1、出具无保留意见的审计报告。、出具无保留意见的审计报告。通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失,不需列入会不需列入会计报表中。计报表中。2、出具否定意见或保留意见的审计报告。、出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价入账，违反企业会计准则的规定，如房屋以现行评估价入账，违反企业会计准则的规定，如果房屋金额很大，应
44、出具否定意见的审计报告；如果金额不果房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。大，则可出具保留意见的审计报告。3、出具保留意见的审计报告。出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循企业会计准则的规定。公司会计报表的编制必须遵循企业会计准则的规定。4、出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公司投资的如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。第5节 管理建议书 略P376
