1、第五章增值税计算一、销售旧固定资产、旧货、旧物品增值税问题：1.某企业为增值税一般纳税人，本期有关经济业务发生如下（1）出售本企业2008年12月31日以前购入的使用过的旧机器一台，该机器属不得抵扣未抵扣进项税的固定资产，原值70000元，已提折旧30000元，发生清理费用2000元，以现金支付，含税售价50000元，不符合免税条件。（2）出售本企业2009年1月1日以后购入的使用过的旧机器一台，该机器属于抵扣进项税固定资产，原值100000元，已提折旧40000元，发生清理费用3000元以存款支付，不含税售价80000元。（3）出售一批自己用过的低值易耗品，开具专用发票，注明价款40000元
2、。（4）出售一批旧货（自己未曾使用），开具的一般发票注明价款31200元。2.某小规模纳税人，本期发生下列业务：（计算该小规模纳税人本期应纳增值税）（1）出售自己用过的机器设备一台，原值40000元，已提折旧24000元，发生清理费用500元，出售收入18000元存入银行。（3）出售一批自己用过的旧包装物，收取价款30900元已存入银行。（4）出售一批旧货（自己未曾使用），开具的一般发票注明价款20600元。（5）本期购进原材料一批了，取得专用发票，注明价款10000元，增值税1700元。该小规模纳税人合计应纳税额二、增值税销项税额和进项税额的计算：1.某公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为
3、17%，本期发生有关经济业务如下。（1）公司将自产电脑100台出售给商场，不含税价格每台5 000元，并收取了100台电脑的包装费和手续费6 000元。款项已存入银行。（2）上月销售给公司的电脑，因购货方延期付款，本月按合同规定加收利息2 000元存入银行。（3）销售公司产品时，随产品发出收取周转使用包装物租金收入1 500元存入银行。（4）销售公司货物一批，开具一般发票一张，注明价款60 000元，向铁路部门支付代垫运费（符合税法规定的两项条件）1 000元，并将该发票转交给客户。（5）销售公司货物一批，开具的专用发票上注明税额为72 000元，由本企业自备货车运输发送，随商品发送应收取的费
4、用为运输费3 000元，装卸费600元，包装费400元。（6）销售公司产品200件，每件不含税销售价格为4 800元，成本为3 600元，同时收取代收款项（符合条件代为收取的政府性基金）1 000元。款项已收存入银行。2.某机动车销售商为为增值税一般纳税人，本月销售某型号摩托车500辆，每件含税销售价格为5 850元，同时每辆收取代办保险费200元、车辆购置税500元、车辆牌照费300元。3.折扣方式销售甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，本期有关经济业务发生如下：（1）向A公司销售丁商品，价款30 000元（不含税），双方协商，同意折让10%，将折让款和销售额开在同一张增值税专用
5、发票上。（2）向B公司销售丁商品，价款40 000元（不含税），双方协商，同意折让10%，将折让款另开发票。4.以旧换新方式销售乙商场为增值税一般纳税人，本期有关经济业务发生如下：（1）实行以旧换新方式零售彩电1000台，同时换回旧彩电1000台，每台作价400元，总共收取货款3 600 000元。（2）实行以旧换新方式零售金银首饰，新首饰含税销售额100 000万元，换回旧首饰作价60 000万元。5.还本方式销售丙公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，实行还本方式销售A商品351 000（含税），按5年还本，同时支付本期到期商品的还本支出58 500元。6.以物易物销售（1）甲、乙公司
6、均为增值税一般纳税人，甲公司打算以账面价值9 500元、公允价值12 000元的A材料换入乙公司账面价值为13 000元、公允价值为12 000元的B材料，甲公司支付运费500元，乙公司支付运费400元，甲乙两公司均未对存货计提跌价预备，增值税税率为17%，运费的扣除除率7%，双方开具了增值税专用发票。此交换业务不涉及补价，以公允价值计价进行业务处理。（2）丙、丁公司均为增值税一般纳税人，丙公司打算以账面价值50 000元、公允价值60 000元的C材料换入丁公司账面价值为57 000元、公允价值为60 000元的D材料，丙丁两公司均未对存货计提跌价预备，增值税税率为17%，交换时丙公司向丁公
7、司开具了增值税专用发票，丁公司向丙公司开具了一般发票。7.包装物押金涉及的增值税和消费税的处理（1）A一般纳税人本月销售化妆品一批，含税价款351 000元，同时收取包装物押金30 000元。另外去年收取的包装物押金5000元已逾期，本月没收。（2）B一般纳税人销售啤酒一批，不含税销售额50 000元，同时收取包装箱押金3 000元，以前随啤酒销售的包装物逾期没有收回，没收押金4 680元。（3）C一般纳税人销售粮食白酒30吨，每吨5 000元（不含税），包装箱150件，每件收取押金200元。以前随粮食白酒销售的包装物逾期没有收回，没收押金5 850元。8.视同销售货物行为（1）某增值税一般纳
8、税人，适用增值税率为17%，该企业将一批自产新产品（非应税消费品）作为促销礼品赠予给协作单位，由于是新产品，无同类产品售价，该批产品生产成本20 000元。（2）某增值税一般纳税人，本月将一批自产化妆品作为促销礼品随产品赠送给客户，化妆品生产成本7000元，无同类产品售价，（成本利润率为5%，消费税税率为30%）（3）将一批应税新产品用于基建工程，成本5万元，成本利润率为10%，无同类产品市场销售价格。9.销货退回折让增值税处理：（1）一般纳税人乙公司向公司销售的乙商品200箱，每箱不含税价140元，增值税4760元，已收到商业汇票一张。对方验货时发觉其中10箱规格不符，要求退货。收到对方寄达
9、的“进货退出证明单”。办理退货及有关退票手续。（2）一般纳税人乙公司向公司销售丁商品，价款30000元，增值税5100元。因质量问题同意对方付款时按价税折让10%。已开具红字专用发票。三、进项税额抵扣问题：1.某公司为一般纳税人，2012年5月发生下列业务：（计算上述各业务准予抵扣的进项税额）（1）购进原材料一批，取得增值专用发票，注明税额68000元，支付运输部门运费12000元，取得运输公司开具的一般发票，注明运输费9800元，建设基金200元，保险费、装卸费等杂费2000元。（2）购进免税农产品一批，收购凭证上注明收购价款20000元，已用现金支付。（3）购进生产设备一台，取得的增值税专
10、用发票上注明设备价款120000元，增值税20400元，设备运输公司运费6000元，一并通过银行支付。经税务部门审核该进项税额可以抵扣。（4）从国外进口一批材料，海关审定的关税完税价格为400000元，应交关税20000万元，应交消费税30000元，从海关取得了进口增值税专用缴款书，材料已验收入库，通过银行付款。2.进货退回或折让问题（1）乙公司（一般纳税人）上月购进的一批原材料本月验收时，因质量问题要求对方折让10%，该批材料原不含税进价20000元，已取得对方开具的红字专用发票并经认证。（2）购进甲商品500箱，每箱不含税价120元，增值税税额10200元，用商业承兑汇票支付。验货时发觉其
11、中10箱规格不符，经协商供货方同意退款的同时，开来红字增值税专用发票。3.平销返利和收取进场费等问题：（1）一般纳税人甲商场2013年5月从乙服装厂购入一批服装，专用发票上注明价款100000元，当月按零售价117000元全部出售，按合同商定从乙服装厂取得销售额20%的返还收入23400元，并向服装厂开具了一般发票。（2）一般纳税人甲商场2013年6月向丙手表厂一次性收取进店费6000元。4.某一般纳税人企业将外购已抵扣进项税的库存材料用于本厂在建工程（建筑物），其实际成本50000元，增值税税率17%。5.某一般纳税人企业将购入已抵扣进项税的原材料作为福利发给本企业职工。原材料选购成本100
12、00元，增值税税率17%。6.某一般纳税人企业因管理不善，仓库中的甲材料损坏变质，按实际成本计算为2000元，由责任人赔偿500元。增值税税率17%。7.某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税5100元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，当月应税货物不含税销售额60000元，免税货物销售额40000元。计算当月不行抵扣的进项税额和应抵扣的进项税额。四、出口免抵退增值税问题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2011年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额为200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
