1、你们好你们好!欢迎你们来到美丽欢迎你们来到美丽的星城的星城 长沙长沙式:13973185208 主要内容 一、税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧 二、税务稽查账务调整的监控 一、一、税务稽查方法税务稽查方法 “帐外帐帐外帐”检查的一般技巧检查的一般技巧 由实际案例分析开始：由实际案例分析开始：基本案情：某市红星织造有限公司基本案情：某市红星织造有限公司主要产品为各种棉布，根据客户定单安主要产品为各种棉布，根据客户定单安排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股纱厂浆洗合股(经线经线 纬线纬线)，再自己织，再自己织布或委托其外协厂加工。布或委托其外协厂加
2、工。某市税务稽查局在对其进行调帐检查时，某市税务稽查局在对其进行调帐检查时，调取了该企业部分帐外资料调取了该企业部分帐外资料(如：仓库如：仓库发货记录，车间生产记录，部分销售合发货记录，车间生产记录，部分销售合同等同等)，该企业深感不安，采取极端手，该企业深感不安，采取极端手段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，该企业帐薄只记载了开具发票的销售，该企业帐薄只记载了开具发票的销售，根据销售情况编造成本，仓库保管帐也根据销售情况编造成本，仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假是根据发票开具
3、情况由财务人员做的假帐。帐。履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银行帐严重不符。但因客观原因未进一步行帐严重不符。但因客观原因未进一步协查银行凭证，无法核实款项来源的详协查银行凭证，无法核实款项来源的详细情况。通过对其上游企业细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂某浆纱厂)的协查，发觉红星公司在此加工的部分的协查，发觉红星公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂棉纱送到了其外协厂(40多家多家)，该类型，该类型外协厂其账上只记载了外协厂其账上只记载了5家。外调取得家。外调取得了了40多家外协厂为红星公司织布的证据：多家外协厂为红星公司织布的证据：收取加工费记录复印件，
4、记载加工情况收取加工费记录复印件，记载加工情况的帐页复印件的帐页复印件(有些户未设帐有些户未设帐)，企业签，企业签字盖章的受托加工情况说明字盖章的受托加工情况说明(包括织布的包括织布的时间时间,品种，规格，数量及送货时间等品种，规格，数量及送货时间等)。稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况。比如斜纹方格布有记载情况。比如斜纹方格布有3家外协家外协厂共为其加工了厂共为其加工了8万米，而红星公司帐万米，而红星公司帐上只记载了自己本厂生产销售了上只记载了自己本厂生产销售了3万米，万米，且无库存。于是稽查人员就依该种布近且无库存。于是稽查人员就依该种布近期平
5、均售价期平均售价4.8元元/米，将该米，将该8万米斜纹方万米斜纹方格布做帐外销售的补税处理。此种情况格布做帐外销售的补税处理。此种情况的补税有的补税有90多万。当把有关材料跟企业多万。当把有关材料跟企业核实让其签字时，法人与会计相互推拖，核实让其签字时，法人与会计相互推拖，都说记不清楚了，只在很少一部分材料都说记不清楚了，只在很少一部分材料上签了字。上签了字。要求：讨论分析本案例，请思考如下问题：要求：讨论分析本案例，请思考如下问题：一、结合实际工作经验，请你说说一、结合实际工作经验，请你说说什么是什么是“账外账账外账”，试列举你遇到过的，试列举你遇到过的“账外账账外账”具体财务表现具体财务表
6、现二、请归纳本案中的基本检查思路与方法二、请归纳本案中的基本检查思路与方法三、你认为对本案的稽查是否成功？为什三、你认为对本案的稽查是否成功？为什么？么？四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案的依据定案的依据?（一）、账外账的含义及特点（一）、账外账的含义及特点 根据中华人民共和国会计法第根据中华人民共和国会计法第四十二条的相关规定，四十二条的相关规定，“账外账账外账”是指是指违反会计法的有关规定，在法定会计账违反会计法的有关规定，在法定会计账簿之外私自设立的用以对经济业务事项簿之外私自设立的用以对经济业务事项进行登记核算的会计账簿及相关资料。进行登记核算
7、的会计账簿及相关资料。具有以下特征：具有以下特征：1 1、其本质特征是属于会计弊端的假账，、其本质特征是属于会计弊端的假账，是作假者主观积极所为；是作假者主观积极所为；2 2、隐蔽性、隐蔽性;3 3、与、与“小金库小金库”存在必然联系；存在必然联系；（二）、账外账在财务方面的表现方式（二）、账外账在财务方面的表现方式1 1、独立的账证、独立的账证（1 1）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连（2 2）内外账独立：账实相符、独立的资金）内外账独立：账实相符、独立的资金循环循环 2 2、存折或定期存单、存折或定期存单 3 3、未处理的原始单据、未处理的原始单据 4 4
8、、信用卡、信用卡 5 5、实物资产（如银行收回的抵债物质、实物资产（如银行收回的抵债物质放在账外）放在账外）（三（三)、账外账资金来源渠道、账外账资金来源渠道 正当收入主要有：正当收入主要有：1 1、营业款、销售收入、营业款、销售收入 2 2、投资分红、投资分红 3 3、回扣、佣金、回扣、佣金 4 4、材料转让、废品回收收入、材料转让、废品回收收入 5 5、资产出租收入（门面、厂房、设、资产出租收入（门面、厂房、设备、土地等出租）备、土地等出租）6 6、收回的已报损坏账、无主应付款、收回的已报损坏账、无主应付款、扣除的押金等扣除的押金等违规收入主要有：违规收入主要有：1 1、截留应上缴的财政收
9、入、截留应上缴的财政收入 （税费、规费等）（税费、规费等）2 2、虚列支出套取的资金、虚列支出套取的资金 3 3、“三乱三乱”（乱收费、乱集资、（乱收费、乱集资、乱罚款）收费等乱罚款）收费等(四)、”账外账”税务检查方法 针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查与外调结合。多渠道、多角度检查取证：涉及被多渠道、多角度检查取证：涉及被查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、企业资金流、企业物流等的检查取证。企业资金流、企业物流等的检查取证。1 1、从账证表异常中检查账外账、从账证表异常中检查账外账 （1)、收、支情况
10、异常的检查、收、支情况异常的检查 从收入的角度看：从收入的角度看：相对稳定的收入，突然从财务账上消相对稳定的收入，突然从财务账上消失；年年有增加的收入突然减少；按行业失；年年有增加的收入突然减少；按行业经营习惯应有的收入未在账上反映等。经营习惯应有的收入未在账上反映等。从支出的角度看：从支出的角度看：有支出行为却帐面上没有相关记录；有支出行为却帐面上没有相关记录；来源不明的支出等。来源不明的支出等。账外账案例一、二、账外账案例一、二、(2)、账户数字异常的检查账户数字异常的检查 数字是否异常是由它所能传递的信息内容所数字是否异常是由它所能传递的信息内容所决定的。决定的。往来帐户数字只增加不减少
11、，而往来帐户数字只增加不减少，而资金挪着他用；往来帐户数字长期不变，资金挪着他用；往来帐户数字长期不变，形成长期挂账的现象；往来账户的数子形成长期挂账的现象；往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；费用帐户数字突然增加，与企业异常；费用帐户数字突然增加，与企业当时的生产经营情况有出入。当时的生产经营情况有出入。账外账案例三、四、五、六、账外账案例三、四、五、六、(3)(3)、帐户间对应关系异常的检查、帐户间对应关系异常的检查 违反记账规律记账；违反记账规律记账；记账凭证与所附原始凭证反映记账凭证与所附原始凭证反映的经济内容不一致。的经济内容不一致
12、。存货类帐户贷方直接与货币资金、应存货类帐户贷方直接与货币资金、应收账款等帐户借方对应；收账款等帐户借方对应；应收应付款帐户对转冲账；应收应付款帐户对转冲账；资金短时间一进一出。资金短时间一进一出。账外账案例七、八、九、账外账案例七、八、九、(4)、企业异常行为的检查 分析经营行为之间的合理性应作为检查的一部分。费用（尤其是运输费）的高低与费用（尤其是运输费）的高低与业务量不配比；企业业务量不配比；企业“舍近求远舍近求远”购购进；企业进；企业“物流逆向物流逆向”行为。行为。账外账案例十、十一、十二账外账案例十、十一、十二 2、从纳税人外部关系入手检查账外账、从纳税人外部关系入手检查账外账 税务
13、机关明知道纳税人存在偷税行税务机关明知道纳税人存在偷税行为，但账面上却找不到有效证据为，但账面上却找不到有效证据 对销售对象、消费者的检查掌对销售对象、消费者的检查掌握企业的销售情况；握企业的销售情况；对供货单位的检查了解企业实际生对供货单位的检查了解企业实际生产情况；产情况；协查掌握企业的发外加工业务情况、协查掌握企业的发外加工业务情况、配载中心运输部门的发货单上的承运货物配载中心运输部门的发货单上的承运货物数量情况；数量情况；对往来单位收、付款凭证的检查了解对往来单位收、付款凭证的检查了解企业资金进出入账情况等。账外账案例十企业资金进出入账情况等。账外账案例十三、十四三、十四 思考：“已证
14、实虚开发票”如何协查取证 3 3、从货币资金往来检查账外账、从货币资金往来检查账外账 （1 1）、）、银行帐户的检查银行帐户的检查 可先通过人民银行或专业银行可先通过人民银行或专业银行取得企业设立银行帐户情况的证据，取得企业设立银行帐户情况的证据，然后与企业向税务机关申报的银行然后与企业向税务机关申报的银行帐户情况及企业银行存款明细账核帐户情况及企业银行存款明细账核对。对。到银行调阅银行存款对到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收支情况，找出款项的往来对象。项的收支情况，找出款项的往来对象。如有必要，应到往来对象单位进一步如有必要，应到往来对
15、象单位进一步调查取证。调查取证。也应调阅银行存也应调阅银行存款对账单，并与企业的银行存款日款对账单，并与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账务是否全部入账 。未入账的业务应。未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票（如：到银行查阅相关的银行传票（如：银行进账单等），以核实其款项的银行进账单等），以核实其款项的来源及所反应的经济内容。来源及所反应的经济内容。账外账案例十五账外账案例十五 （2 2）、公款私存储蓄存折的检查）、公款私存储蓄存折的检查 有收入行为，无账面记录；有收入行为，无账面记录；私人借款，只借不还；私人借款，只借不还；从办公桌或
16、保险柜里发现的储蓄存折，从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折，存入笔数多，且为散数字等存入笔数多，且为散数字等 账外账案例十六账外账案例十六 （3）、）、信用卡的检查信用卡的检查 账外账案例十七账外账案例十七 （4）、）、现金的检查现金的检查 抽查出纳库存现金、追查现金盘点结抽查出纳库存现金、追查现金盘点结余的原因、核实大量提现的情况是否余的原因、核实大量提现的情况是否正常、关注有无通过现金交易进行账正常、关注有无通过现金交易进行账外经营。外经营。稽查难点在哪里？稽查难点在哪里？4 4、从物质运动过程检查账外账、从物质运动过程检查账外账 （1 1）、购进环节）、购进环节 仓库账、财务帐与实物核对、
17、相仓库账、财务帐与实物核对、相关人员询问。关人员询问。（2 2）、）、生产环节生产环节 将根据材料消耗定额计算出的应生将根据材料消耗定额计算出的应生产产品数量与库存商品账户入库产品产产品数量与库存商品账户入库产品数量核对，重点对后者偏小情况进行数量核对，重点对后者偏小情况进行检查。检查。账外账案例十八账外账案例十八 （3）、）、销售环节销售环节 检查发出数量：将库存商品账户检查发出数量：将库存商品账户贷方发出产品数量与销售成本账户已贷方发出产品数量与销售成本账户已结转成本的产品数量核对检查企业自结转成本的产品数量核对检查企业自产自用等视同销售行为账务处理是否产自用等视同销售行为账务处理是否正确
18、检查产品去向。正确检查产品去向。检查转成数量：应将销售成本账户结转检查转成数量：应将销售成本账户结转销售成本的产品数量与销售收入账户入销售成本的产品数量与销售收入账户入账销售产品数量核对。如果前者较大，账销售产品数量核对。如果前者较大，说明一部分产品已发出销售且结转了成说明一部分产品已发出销售且结转了成本，但收入被隐瞒，或销货退回时只冲本，但收入被隐瞒，或销货退回时只冲减了收入，未调整退货销售成本，应进减了收入，未调整退货销售成本，应进一步追查收入或产品去向一步追查收入或产品去向 （4）、）、期末库存的检查期末库存的检查 实物盘点、分析亏损原因、防止账外实物盘点、分析亏损原因、防止账外销售。销
19、售。账外账案例十九账外账案例十九 二、税务稽查账务调整的监控二、税务稽查账务调整的监控 思考：思考：1、税务稽查后账务调整的现状、税务稽查后账务调整的现状 2、如何加强对企业账务调整的监控？查补税款、如何加强对企业账务调整的监控？查补税款的回流该如何处理？的回流该如何处理？3、如何辅导企业调账？、如何辅导企业调账？（一）税务稽查后账务调整现状分析（一）税务稽查后账务调整现状分析 企业：企业：税务机关：税务机关：（二）对企业账务调整监控重点分析（二）对企业账务调整监控重点分析 讨论分析：下列情况对税务稽查的影响：讨论分析：下列情况对税务稽查的影响：情形之一：某企业将某笔非法开支情形之一：某企业将
20、某笔非法开支1000010000元计入管理费用，被查出后，经计算确定元计入管理费用，被查出后，经计算确定企业已补缴所得税企业已补缴所得税25002500元，但未作应税所元，但未作应税所得的调整。得的调整。情形之二：某企业不按规定方法核算，多情形之二：某企业不按规定方法核算，多转发出材料成本转发出材料成本5000050000元，被查出后确元，被查出后确定要补税，经计算确定，企业已补缴所定要补税，经计算确定，企业已补缴所得税得税62506250元，但未作应税所得的调整。元，但未作应税所得的调整。（三）辅导调账（以企业所得税为例）（三）辅导调账（以企业所得税为例）1、对查获额的分析、对查获额的分析
21、查获额的内涵查获额的内涵 分析查获额形成的原因确定是否需分析查获额形成的原因确定是否需 调账调账 分析查获额的类型确定是否需要分分析查获额的类型确定是否需要分 配调整配调整 查获额分配的常用方法查获额分配的常用方法 2、辅导调账的常用方法、辅导调账的常用方法分录分录调账法调账法 具体：红字调账法具体：红字调账法 补充调账法补充调账法 综合调账法综合调账法适用面最广、最适用面最广、最 常用常用 3 3、调账的基本原则及方法的具体运用、调账的基本原则及方法的具体运用 本年度错账的调整（年终决算前错账的调整）本年度错账的调整（年终决算前错账的调整）按正常的会计核算程序和会计制度，按正常的会计核算程序
22、和会计制度，调整与本年度相关的帐目，以保证本年度应调整与本年度相关的帐目，以保证本年度应缴税金和财务成果核算真实、正确。但增值缴税金和财务成果核算真实、正确。但增值税检查调账均通过税检查调账均通过“应交税金增值税检查调应交税金增值税检查调整整”科目进行。上述调账，三种方法均可采科目进行。上述调账，三种方法均可采用。用。以前年度错账的调整（年终决算后错账的调整）对延续性盘存类帐户，应调整本年度相关科目；对过渡性集合分配帐户、经营收支类帐户，应通过”以前年度损溢调整“科目直接调利。上述调账，只适用综合调账法。举例说明综合调账法的运用：举例说明综合调账法的运用：某企业销售一批产品，不含税价某企业销售
23、一批产品，不含税价款款100000100000元，成本元，成本7000070000元，增值税率元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率10%10%，企业原账：，企业原账：借：银行存款借：银行存款 117000 117000元元 贷：库存商品贷：库存商品 117000 117000元元要求：不考虑附加税费，指出错误并辅导要求：不考虑附加税费，指出错误并辅导调账调账课堂讨论：在对课堂讨论：在对2005年度的所得税汇算清缴纳年度的所得税汇算清缴纳税检查中，检查人员发现企业税检查中，检查人员发现企业2005年年12月有月有一张记帐凭证为：一张记帐凭证为：借：现金借：现金 210600元元 贷：生产
24、成本贷：生产成本 210600元元 经查明原因，是企业销售未经入库产品，将经查明原因，是企业销售未经入库产品，将收取的现金收入直接冲减生产成本，少计销收取的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入。检查人员要求企业补缴增值税售收入。检查人员要求企业补缴增值税30600元元即即210600（1+17%）1730600，并提，并提出调账建议：出调账建议：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30600元元 贷：应缴税金增值税检查调整贷：应缴税金增值税检查调整 30600元元 要求：检查人员的调账建议是否正确？要求：检查人员的调账建议是否正确？辅导调账课堂练习：辅导调账课堂练习：之一：某企业销售一
25、旧仓库，之一：某企业销售一旧仓库，取得取得180180万元收入。该仓库原价万元收入。该仓库原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧2020万元，未提减值万元，未提减值准备。原账：准备。原账：借：银行存款借：银行存款 180 180万万 贷：应付福利费贷：应付福利费 180 180万万 之二：甲企业应付乙企业账款之二：甲企业应付乙企业账款11.7(11.7(含税含税)万元，因发生财务困难，万元，因发生财务困难，经与对方协商，同意甲企业以库存商经与对方协商，同意甲企业以库存商品一批抵债。该批库存商品成本品一批抵债。该批库存商品成本7 7万万元，公允价值元，公允价值9 9万元，增值税率万元，增值
26、税率17%17%，已提存货跌价准备已提存货跌价准备500500元。不考虑其元。不考虑其它相关税费。甲企业原账：它相关税费。甲企业原账：借：应付账款借：应付账款 11.7 11.7万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 11.7 11.7万元万元 之三：甲企业以一批库存商品与乙企业交换之三：甲企业以一批库存商品与乙企业交换原材料，该批库存商品账面价值原材料，该批库存商品账面价值2000020000元，公允元，公允价值价值2500025000元，支付运费元，支付运费300300元；乙企业原材料元；乙企业原材料账面价值账面价值2200022000元，公允价值元，公允价值2700027000元，支付运元，
27、支付运费费320320元。双方均未计提存货跌价准备；甲企业元。双方均未计提存货跌价准备；甲企业支付补价支付补价20002000元。双方适用增值税税率元。双方适用增值税税率17%17%；整；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其它相个交易过程中没有发生除增值税以外的其它相关税费。甲企业原账：关税费。甲企业原账：借：原材料借：原材料 22300 22300元元 贷：库存商品贷：库存商品 20000 20000元元 贷：银行存款贷：银行存款 2300 2300元元踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。22.10.522.10.5Wednesday,October 05,2022弄虚作假要不得，踏实肯
28、干第一名。18:50:2118:50:2118:5010/5/2022 6:50:21 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.10.518:50:2118:50Oct-225-Oct-22重于泰山，轻于鸿毛。18:50:2118:50:2118:50Wednesday,October 05,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。22.10.522.10.518:50:2118:50:21October 5,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月5日下午6时50分22.10.522.10.5追求卓越，让自己更好，向上而生。2022年10月5日星期三下午6时50分2
29、1秒18:50:2122.10.5严格把控质量关，让生产更加有保障。2022年10月下午6时50分22.10.518:50October 5,2022重规矩，严要求，少危险。2022年10月5日星期三18时50分21秒18:50:215 October 2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午6时50分21秒下午6时50分18:50:2122.10.5每天都是美好的一天，新的一天开启。22.10.522.10.518:5018:50:2118:50:21Oct-22务实，奋斗，成就，成功。2022年10月5日星期三18时50分21秒Wednesday,October 05,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。22.10.52022年10月5日星期三18时50分21秒22.10.5谢谢大家！谢谢大家！
