损益两平分析及成本数量利润分析课件.ppt

1、 損益兩平分析及成本數量利潤分析01090109參考書籍書名作者1.Management Accounting Morse,Davis&Hartgraves2.Cost&Management Accounting Ronald V.Hartley3.Cost Accounting-Planning control Adolph Matz,Milton F.Usry4.管理會計 葉誌崇 博士5.財務管理原理 徐俊明 博士6.財務管理 戴國良 博士7.管理會計立即上手 William H.webster0109用途介紹當你在做以下決策時:1.可在一個新企業之成立前做一評估2.選擇合適的工廠規模或是

2、預計工廠規模改變時更新 設備之後對於兩平點之影響3.可比較兩個或多個以上的公司盈利能力4.當售價改變時，銷售量必需增加至何種程度，方可 使盈利不變5.當成本增加時，例如:advertising cost,銷售量必 需增加至何種程度，方可使盈利不變。0109基本假設1.成本可分類為固定成本(Fixed cost)及變動成本(Variable dost)2.總成本在攸關範圍內呈現線性關係3.總營收在攸關範圍內呈現線性關係4.在多種產品情況下銷售組合不變5.對變動成本及固定成本而言，銷售數量 是唯一的成本動因6.生產力，生產科技及市場環境維持不變7.假定可以賣出所有的存貨與產品0109Total p

3、ower costs Units produced00Normal activity rangeRelevant range for which linear patterns are valid0109 Sales Variable costs Fixed Cost Income tax=Income S*X V*X F 0 =0 (S-V)*X =F ，X =F S V公式介紹 (一)S=銷售單價 X=銷售數量V=每單位變動成本 F=總固定成本Break even unit sales volume 公式文字化Fixed costsselling price per unit Variab

4、le costs per unit=損益兩平銷售量=總固定成本銷售單價-每單位變動成本 0109Dollar break-even point unit contribution marginBreak even unit sales volume公式介紹 (二)=Fixed costs損益兩平銷售量總固定成本每單位邊際貢獻contribution Margin ratioFixed costs=Multiple-product cost-volume-profit analysis損益兩平銷售額=總固定成本邊際貢獻率Fixed Cost 1-Variable costSales=總固定成本1

5、-變動成本率=0109 FUNCTIONAL INCOME STATEMENTBenchmark Paper CompanyFunctional Income StatementFor a Monthly Volume of 5,400 cartons Sales(5,400*$8.00)銷貨收入.$43,200 Less cost of goods sold:減:銷貨成本 Direct materials(5,400*$1.00)直接原料.$5,400 Direct labor(5,400*$0.25)直接人工 1,350 Variable manufacturing overhead(5,

6、400*$1.25)變動製造費用 6,750 Fixed manufacturing overhead 固定製造費用 5,000 (18,500)Gross margin 毛利額$24,700 Less other expenses:Variable selling and administrative(5,400*$0.50)變動銷管費用.$2,700 Fixed selling and administrative.固定銷管費用 10,000 (12,700)Profit$12,0000109 CONTRIBUTION INCOME STATEMETN Benchmark Paper Co

7、mpany Contribution Income Statement For a Monthly Volume of 5,400 CartonsSales (5,400*$8.00).銷貨收入$43,200Less variable costs:減 :變動成本 Direct materials(5,400*$1.00).直接原料.$5,400 Direct labor(5,400*$0.25).直接人工.1,350 Manufacturing overhead(5,400*$1.25).變動製造費用.6,750 Selling and administrative(5,400*$0.50)變

8、動銷管費用.2,700 (16,200)Contribution margin邊際貢獻.$27,000Less fixed costs:Manufacturing overhead固定製造費用$5,000 Selling and administrative 固定銷管費用10,000 (15,000)Profit.$12,0000109Sensitivity AnalysisSales(5,400 units)$43,200Variable costs(16,200)Contribution margin$27,000Fixed costs(15,000)Profit$12,000 Ratio

9、 to Total Per Unit Sales$81.000(3)(0.375)$50.625If sales increase by 100 cartons per month,what will be the increase in net income?每單位邊際貢獻邊際貢獻率0109Dollar break-even point unit contribution marginBreak even unit sales volume公式應用(一)=Fixed costs損益兩平銷售量總固定成本每單位邊際貢獻contribution Margin ratioFixed costs=Mu

10、ltiple-product cost-volume-profit analysis損益兩平銷售額=總固定成本邊際貢獻率=15,0005=3,000 unit=15,0000.625(62.5%)=$24,0000109unit contribution marginBreak even unit sales volume公式應用(二)=Fixed costs +Desired Profit損益兩平銷售量總固定成本+期望獲利期望獲利每單位邊際貢獻=15,000+18,0005 =6,600 unit期望獲利期望獲利18,000期望期望稅後稅後獲利獲利18,000 (假設稅率40%)Fixed

11、costs+(Desired after-tax profit/1-Tax rate)unit Contribution marginBreak even unit sales volume=損益兩平銷售量=總固定成本+期望稅後獲利期望稅後獲利每單位邊際貢獻=15,000+18,000*(1-40%)5 =9,000 unit0109 10,00020,00030,00040,00050,000$60,0002,0004,0006,0008,000邊際收益變動成本Profi tLossBreak-Even poi nt10,00020,00030,00040,0002,0004,0006,00

12、08,000(10,000)(20,000)(30,000)利潤Tot al revenues&Tot al costUni t sal esTot al Profi t orLoss固定成本LossProfi tProfi t=(S-V)X-F1.Total revenues-$8 per unit2.Total costs-$15,000+$3 per unit3.Break-even point-3,000 units 4.Variable cosrs-$3 per unit5.Fixed costs-$15,0006.Profit-$25,000 The slope of the li

13、ne in the second graph is the contribution margin,(S-V).TYPICAL COST-VOLUM-PROFIT GRAPHPROFIT-VOLUM GRAPH0109成本習性模式1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長，例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。但很多都屬於階梯式變動成本，例如:設備維護費用。如果變動比例不大，視同一般變動成本。XYTotal varial costTotal activity2.固定成本:總和不變，但隨著產量越高，每單位 之固定成本越低。例如:土地之取得成本、廠房 之建造成本XYTotal Fixed

14、costTotal activity3.半變動成本:同時包含變動成本與固定成本 隨著產量增或減，非依照固定的比例變化 例如:水電量、業務人員的薪水XYTotal MixedcostTotal activityXYTotal stepscostTotal activity0109如何判斷或分辨一項成本是固定成本或是變動成本最常用的做法是用會計科目1.直接原料(Raw Material )變動2.直接人工(Direct labor )變動3.製造費用(Manufacturing overhead )銷貨成本:管理費用(Administrative expense)銷售費用(Selling expe

15、nse)研發費用(R&D expense)銷售&管理&研發費用:營業外收入支出:利息費用(Interest expense)兌換損失(Exchange Loss)製造部門銷售部門管理部門研發部門管理部門固定固定固定0109 修繕費5507 水電費5509 燃油費5524 物料5547 間 接 人 工 5501 文 具 用 品 5503 旅 費 5504 運 費 5505 郵 電 費 5506 保 險 費 5510 交 際 費 5511 折 舊 費 用 5515 各 項 攤 銷 5516 伙 食 費 5518 職 工 福 利 5519 退 休 金 5521 職 業 訓 練 費 5522 雜 項

16、購 置 5536 製 造 費 用-其 他 5549製造費用(Manufacturing overhead )變動成本固定成本 間接人工-薪資 間接人工-津貼 間接人工-加班費-課稅 間接人工-年終獎金 間接人工-不休假獎金 間接人工-加班費 間接人工-績效獎金 折舊費用-房屋及建築 折舊費用-機器設備 折舊費用-運輸設備 折舊費用-生財器具 折舊費用-工具 折舊費用-電腦設備0109 薪資6201 租金支出6202 文具用品6203 差旅費6204 郵電費 6206 修繕費6207 水電費6209 保險費6210 交際費6211 折舊6215 各項攤銷6216 伙食費6218 職工福利6219

17、 退休金6221 職業訓練費6222 勞務費6223 書報雜誌費6226 其他銷管費用6249管理費用(Administrative expense)固定成本 薪資費用-薪資62 薪資費用-津貼62 薪資費用-加班費-課稅62 薪資費用-年終獎金62 薪資費用-不休假獎金62 薪資費用-加班費62 薪資費用-績效獎金62 折舊費用-房屋及建築62 折舊費用-運輸設備62 折舊費用-生財器具62 折舊費用-電腦設備620109變動成本 出口費用6138 內銷費用6139固定成本 薪 資 6101 租 金 支 出 6102 文 具 用 品 6103 差 旅 費 6104 旅 費-國 內 61041

18、 旅 費-國 外 61042 運 費 6105 郵 電 費 6106 修 繕 費 6107 水 電 費 6109 保 險 費 6110 折 舊 6115 各 項 攤 銷 6116 伙 食 費 6118 職 工 福 利 6119 退 休 金 6121 職 業 訓 練 費 6122 其 他 銷 管 費 用 6149 出 口 費 用-海 運 費 出 口 費 用-陸 運 費 出 口 費 用-報 關 費 出 口 費 用-保 險 費 出 口 費 用-佣 金 出 口 費 用-推 貿 費 出 口 費 用-商 健 費 出 口 費 用-清 關 費 出 口 費 用-其 它 出 口 費 用-押 匯 出 口 費 用-空

19、 運 費 出 口 費 用-薰 香 費 薪資費用-薪資 薪資費用-津貼 薪資費用-年終獎金 薪資費用-不休假獎金 薪資費用-加班費 薪資費用-績效獎金銷售費用(Selling expense)0109Want to Finance a new Business?1.Projecting start-up cost and Operating budgets 2.Proriding projected income statement 3.Creating a cast fellow statement 4.Determining the Businesss break-even point 5.

20、Developing Plan“B”The last step is particularly important.Plan”B”includes“what if”statements offering solutions to potential problem 0109估計重要之資本支出棒材線驗收折舊機器設備/年度年月 年限投資設備年初109,800 19,600 30,000 10,000 10,000 廠房A200坪*192.011010,000 廠房B 500坪*3(in China)93.01/95.1/97.011010,000 10,000 廠房C 500坪*296.01/97

21、.110辦公室A91.03101,000 電腦設備(含軟體)35,500 土地50,000 合計固定I NVEST16,300 29,600 90,000 10,000 20,000 固定資產累計45,900 135,900 145,900 165,900 折舊費用2,815 5,506 9,142 10,052 11,870 累積折舊2,815 8,321 17,464 27,515 39,385 2 20 00 06 62 20 00 02 22 20 00 03 32 20 00 04 42 20 00 05 5範例:xx股份有限公司投資計劃0109預估五年損益表預估五年損益表類別/年度

22、2002年2003年2004年2005年2006年度金額金額金額金額金額銷貨收入227,465,000100%400,500,000100%562,000,000 100%758,800,000 100%1,000,000,000 100%銷貨成本184,237,76581%298,264,56774%396,202,160 70%520,255,364 69%691,109,857 69%營業毛利43,227,23519%102,235,43326%165,797,84030%238,544,63631%308,890,14331%銷管費用19,334,5259%34,042,5009%53

23、,390,000 10%72,086,000 10%95,000,000 10%研發費用6,823,9503%12,015,0003%16,860,000 3%22,764,000 3%30,000,000 3%營業淨利 17,068,7608%56,177,93314%95,547,840 17%143,694,636 19%183,890,143 18%營業外收支淨額1,750,0001%2,030,0001%1,890,000 0%3,780,000 0%5,810,000 1%專利技術費用4,500,0002%4,500,0001%4,500,0001%4,500,0001%4,500

24、,0000%稅前淨利14,318,7606%53,707,93313%92,937,84017%142,974,63619%185,200,14319%所得稅1,431,8761%5,370,7931%9,293,7842%14,297,4642%18,520,0142%稅後淨利 12,886,8846%48,337,13912%83,644,056 15%128,677,172 17%166,680,128 17%預估五年損益表0109製造費用-變動20022003200420052006原料變動 製造 174,758,529279,545,417354,742,615466,726,023

25、616,912,278直接人工變動 製造 2,464,0005,075,84022,427,42630,290,39246,010,800修繕費變動 製造543,350 835,958 1,561,412 2,476,467 3,814,200 水電費-水費變動 製造20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 水電費-電費變動 製造400,000 1,000,000 1,200,000 1,500,000 1,800,000 物料變動 製造260,000 829,904 1,152,703 1,419,258 1,464,785 燃油變動 製造50,000 100,0

26、00 150,000 200,000 200,000 伙食費-製造變動 製造86,400 172,800 756,000 993,600 1,468,800 製造費用-其他變動 製造620,250 650,338 382,796 575,749 895,527 小 計179,202,529 288,230,257 382,392,952 504,201,490 672,586,390 製造費用-固定20022003200420052006折舊費用固定 製造 2,815,1525,506,0619,142,42410,051,51511,869,697保險費-機器固定 製造48,900 137,

27、700 257,700 287,700 347,700 保險費-健勞保固定 製造48,000 96,000 420,000 552,000 816,000 製造費用-其他1,003,184 2,294,549 1,564,841 1,162,659 641,586 小 計3,915,2358,034,31011,384,96512,053,87413,674,983製造費用製造費用-區分固定與變動區分固定與變動0109銷管研費用20022003200420052006間接人工固定銷管9,834,00015,213,10020,163,46525,224,51029,398,290差旅費固定銷管

28、差旅費-國內240,000432,000583,200787,3201,039,262固定銷管差旅費-國外1,200,0002,160,0003,067,2004,140,7204,554,792伙食費固定銷管259,200410,400540,000626,400734,400郵電費固定銷管郵電費-電話72,000129,600184,032227,640327,945固定銷管郵電費-郵票12,00021,60030,67241,40754,657保險費固定銷管保險費-健勞保144,000228,000300,000348,000408,000交際費固定銷管201,600362,880515

29、,290695,641918,246職工福利固定銷管113,733200,250281,000379,400500,000租金固定銷管960,000960,0004,310,0004,310,0004,310,000書報雜誌固定銷管12,00013,20015,00018,00024,000文具用品固定銷管12,00025,00040,00045,00055,000銷管費用-其他固定銷管519,128149,320711,541868,3222,375,407運費變動銷管68,240120,150168,600227,640300,000出口費用變動銷管5,686,62513,617,0002

30、2,480,00034,146,00050,000,000研發費用固定研發6,823,95012,015,00016,860,00022,764,00030,000,000合計27,247,84950,483,11991,381,552120,196,421161,147,282銷管研費用銷管研費用-區分固定與變動區分固定與變動01092002年2003年2004年2005年2006年營業額227,465,000 400,500,000 562,000,000 758,800,000 1,000,000,000 變動成本銷管費用5,754,865 13,737,150 22,648,600 3

31、4,373,640 50,300,000 製造成本179,202,529 288,230,257 382,392,952 504,201,490 672,586,390 合計184,957,394 301,967,407 405,041,552 538,575,130 722,886,390 固定成本銷管費用13,579,661 20,305,350 30,741,400 37,712,360 44,700,000 研發費用6,823,950 12,015,000 16,860,000 22,764,000 30,000,000 製造成本3,915,235 8,034,310 11,384,9

32、65 12,053,874 13,674,983 合計24,318,846 40,354,660 58,986,365 72,530,234 88,374,983 邊際貢獻率18.69%24.60%27.93%29.02%27.71%損益兩平點130,134,034164,027,362211,204,542249,907,931318,912,458安全邊際97,330,966 236,472,638 350,795,458 508,892,069 681,087,542 損益平衡表-邊際貢獻安全邊際 =預估銷貨 -損益兩平銷貨邊際貢獻率會因為產品組合,YIELD,原料單價上漲等等改變而變化

33、0109 50,000100,000150,000200,000250,000 300,000100,000200,000300,000400,000邊際收益變動成本Break-Even poi nt50,000100,000150,000200,000100,000200,000300,000400,000(50,000)(100,000)(150,000)sal es固定成本LossProfi t350,000300,000400,000450,000Profi tTot al Pr of i t or LossTot al r evenues&Tot al cost2006年 50,00

34、0100,000150,000200,000250,000 300,000100,000200,000300,000400,000邊際收益變動成本Br eak-Evenpoi ntLossPr of i t350,000300,000400,000450,000500,000550,000600,000650,000700,000500,000600,000700,000800,00050,000100,000150,000200,000250,000 300,000100,000200,000300,000400,000Br eak-Evenpoi ntLossPr of i t350,00

35、0300,000500,000600,000700,000800,00050,000100,000750,000 sal es2002年營業額100,000200,000300,000400,000變動成本81,312162,625243,937325,249固定成本24,31824,31824,31824,318Profi t or l oss(5,630)13,05731,74550,433營業額500,000600,000700,000800,000變動成本354,886425,863496,840567,818固定成本72,53072,53072,53072,530Profi t or

36、 l oss72,584101,607130,630159,652年度20022002營業額227,465變動成本184,957變動成本率81%固定成本24318兩平點130,134年度2006營業額758,800變動成本538,575變動成本率71%固定成本72,530兩平點249,907010926DollarsRevenueTotal costVolumeCVP Analysis with Step-fixed Costs0109假設取消所有的研發費用,因研發之效果不佳2002年2003年2004年2005年2006年營業額227,465,000 400,500,000 562,000,

37、000 758,800,000 1,000,000,000 變動成本銷管費用5,754,865 13,737,150 22,648,600 34,373,640 50,300,000 製造成本179,202,529 288,230,257 382,392,952 504,201,490 672,586,390 合計184,957,394 301,967,407 405,041,552 538,575,130 722,886,390 固定成本銷管費用13,579,661 20,305,350 30,741,400 37,712,360 44,700,000 研發費用00000製造成本3,915,

38、235 8,034,310 11,384,965 12,053,874 13,674,983 合計17,494,896 28,339,660 42,126,365 49,766,234 58,374,983 邊際貢獻率18.69%24.60%27.93%29.02%27.71%損益兩平點93,617,986115,190,654150,836,208171,472,996210,653,611安全邊際133,847,014 285,309,346 411,163,792 587,327,004 789,346,389 損益平衡表-邊際貢獻(假設取消研發費用)公式 =Fixed Cost R&D

39、 Expense1 -salesVariable cost0109假設為了減少外包費用,增購許多機器設備因此變動成本減少因此變動成本減少,固定成本增加固定成本增加2002年營業額227,465,000 變動成本銷管費用5,754,865 製造成本71,681,012 合計77,435,876 固定成本銷管費用13,579,661 研發費用6,823,950 製造成本103,915,235 合計124,318,846 邊際貢獻率65.96%損益兩平點188,484,646安全邊際38,980,354 年度20022002變動成本77,435營業額227,465變動成本34%兩平點188,482營

40、業額100,000200,000300,000400,000變動成本34,04368,085102,128136,170固定成本124,318124,318124,318124,318Pr of i t or l oss(58,361)7,59773,554139,5120109 50,000100,000150,000200,000250,000 300,000100,000200,000300,000400,000邊際收益變動成本Break-Even poi nt50,000100,000150,000200,000100,000200,000300,000400,000(50,000)(

41、100,000)(150,000)sal es固定成本350,000300,000400,000450,000LossProfi tLossProfi t利潤 50,000100,000150,000200,000250,000 300,000100,000200,000300,000400,000邊際收益變動成本Break-Even poi nt50,000100,000150,000200,000100,000200,000300,000400,000(50,000)(100,000)(150,000)sal es固定成本LossProfi t350,000300,000400,000450,000Profi t年度20022002營業額227,465變動成本77,435變動成本率34%固定成本124,318兩平點188,482年度20022002營業額227,465變動成本184,957變動成本率81%固定成本24318兩平點130,134高變動低固定 vs 高固定低變動Tot al r evenues&Tot al costTot al Pr of i t or Loss0109