1、第九章 收入、费用和利润本章内容本章内容1、理解收入、成本、费用利润等基本概念、理解收入、成本、费用利润等基本概念2、掌握利润总额的形成、掌握利润总额的形成3、掌握净利润的计算及其分配、掌握净利润的计算及其分配第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述我国的定义：采用狭义的定义我国的定义：采用狭义的定义收收入入营业收入营业收入投资收益投资收益按照业务的性质按照业务的性质按照业务的主次按照业务的主次商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入费费用用营业费用营业费用投资损失投资损失与收入配比与收入
2、配比不与收入配比不与收入配比营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用主营业主营业务成本务成本其他业其他业务成本务成本利润利润净利润净利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用-营业利润营业利润营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出+-狭义收入狭义收入狭义费用狭义费用-公允价值公允价值变动损益变动损益资产减值资产减值损失损失+-第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成 产品销售收入的确认产品销售收入的确认 1、企业已将商品所有权上的主要、企业已将商品所有权上的主要风险风险和和报酬报酬转移给买方转移给买方 2、企业既没有保留通常、企业既没有保
3、留通常与所有权相联系的继续管理权与所有权相联系的继续管理权，也没有对，也没有对已售出的商品实施控制已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的、相关的经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例例11甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。例例22甲公司向乙公司销售一批商
4、品，商品已经发出，乙公司已经预甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开一张商业承兑汇票，销售发票账单付部分货款，剩余货款由乙公司开一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达到一致意见，甲公司也未采定折让，否则要求退货。双方没有就此达到一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。取任何补救措施。例例
5、33甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业务的委托管理住宅小区物业。接受业务的委托管理住宅小区物业。例例44甲公司是一家健身器材销售公司，向乙公司销售甲公司是一家健身器材销售公司，向乙公司销售50005000件健身器件健身器材，单位销售价格为材，单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税专用发元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为票上注明的销售价款为25000002500000元，增值税税额为元，增值税税额为425000425000元。协议约元。协议约定，乙公司应于定，乙公司
6、应于1 1个月内付款，并在个月内付款，并在6 6个月以内有权退还健身器材。健个月以内有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到，甲公司无法根据过去的经验估计该批身器材已发出，款项尚未收到，甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率。健身器材的退货率。例例55甲公司出口一批商品，但不能肯定进口企业所在国政府是否允甲公司出口一批商品，但不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出许将款项汇出 例例66甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司向乙公司销售一台大型设甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个备。限于自身生产
7、能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订协议约定，丙公司生产该主要部件发生主要部件。甲公司与丙公司签订协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的的成本经甲公司认定后，其金额的110%110%即为甲公司应支付给丙公司的款即为甲公司应支付给丙公司的款项。该大型设备生产任务完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司项。该大型设备生产任务完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。的成本资料交付甲公司认定
8、。营业费用的确认营业费用的确认配比原则配比原则权责发生制原则权责发生制原则 例例66甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司向乙公司销售一台大型设甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订协议约定，丙公司生产该主要部件发生主要部件。甲公司与丙公司签订协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的的成本经甲公司认定后，其金额的110%110%即为甲公司应支付给丙公司的款即为甲公司应支付给丙公司的款项。该大型设备生产任务完
9、成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司项。该大型设备生产任务完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。的成本资料交付甲公司认定。一、主营业务收入与主营业务成本一、主营业务收入与主营业务成本（一）同时符合确认条件的销售行为核算（一）同时符合确认条件的销售行为核算（二）不符合确认条件的销售行为的核算（二）不符合确认条件的销售行为的核算（三）销售成本的结转（三）销售成本的结转（一）同时确认条件的销售行为（一）同时确认条件的销售行为主营业务收入主营业务收入
10、 按主营按主营业务的种类业务的种类进行明细核进行明细核算算 （1）确认收入）确认收入应交税费应交税费销项税额销项税额银行存款银行存款已收款已收款例例1：P255 例例11-1（1）应收账款应收账款/应收票据应收票据未收款未收款预收款预收款预收账款预收账款例例2：P255 例例11-1（2-3）（2）月末结转）月末结转（二）不符合确认条件的销售行为（二）不符合确认条件的销售行为库存商品库存商品发出发出发出商品发出商品 核算企核算企业未满足业未满足收入确认收入确认条件但已条件但已发出商品发出商品的实际成的实际成本或计划本或计划成本成本 按购货单按购货单位、商品位、商品类别和品类别和品种进行明种进行
11、明细核算细核算 应交税费应交税费销项税额销项税额应收账款应收账款例例3：P255 例例11-1（6）（三）结转销售成本（三）结转销售成本结转方式结转方式逐笔结转逐笔结转月末一次结转月末一次结转主营业务成本主营业务成本 核算核算确认销售确认销售商品、提商品、提供劳务等供劳务等主营业务主营业务收入时应收入时应结转的成结转的成本本 按主按主营业务的营业务的种类进行种类进行明细核算明细核算 （1）结转成本）结转成本库存商品库存商品发出商品发出商品例例4：P256 例例11-1（8）（2）月末结转）月末结转二、其他业务收入与其他业务成本二、其他业务收入与其他业务成本核算核算企业除主营业务活动外的其他经营
12、活动实现企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入或产生的成本的收入或产生的成本出售或投资出售或投资转出材料转出材料出租无形资产、固出租无形资产、固定资产或包装物等定资产或包装物等提供运输等非提供运输等非工业性劳务工业性劳务例例5：P257 例例11-2（1-2）例例6：P257 例例11-2（3-4）注意：注意：账户结构与账户结构与“主营主营业务收入业务收入”、“主营主营业务成本业务成本”相似相似三、营业税金及附加三、营业税金及附加在经营活动中发生的、应由营业收入补偿的各种在经营活动中发生的、应由营业收入补偿的各种税金及附加费税金及附加费营业税营业税消费税消费税城建税城建税教育费教育费附加
13、等附加等例例7：P258 例例11-3营业税金及附加营业税金及附加（1）计算税费）计算税费（2）月末结转）月末结转四、销售费用四、销售费用企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费生的各项费用以及专设销售机构的各项经费月末计算月末计算分配薪酬分配薪酬广告费广告费运杂费运杂费售后服务售后服务费等费等例例8：P258 例例11-4销售费用销售费用（1）发生）发生（2）月末结转）月末结转五、管理费用五、管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用发生的各种费用
14、月末计算月末计算分配薪酬分配薪酬公司经费公司经费董事会费董事会费房产税等房产税等例例9：P258 例例11-5管理费用管理费用（1）发生）发生（2）月末结转）月末结转注意：注意：印花税与房产税等印花税与房产税等核算的区别核算的区别六、财务费用六、财务费用企业筹集生产经营所需资金而发生的费用、汇兑企业筹集生产经营所需资金而发生的费用、汇兑损益、金融机构手续费以及其他费用等损益、金融机构手续费以及其他费用等借款利息借款利息签发银行签发银行承兑汇票承兑汇票现金折扣等现金折扣等例例10：P259 例例11-6财务费用财务费用（1）发生）发生（2）月末结转）月末结转注意：注意：销售方与采购方的销售方与采
15、购方的现金折扣核算的区别现金折扣核算的区别七、资产减值损失七、资产减值损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失 坏账准备等坏账准备等例例11：P260 例例11-7（1）资产减值损失资产减值损失（1）发生）发生（2）月末结转）月末结转八、公允价值变动损益与投资收益八、公允价值变动损益与投资收益见中级财务会计相关章节见中级财务会计相关章节 九、营业外收入与营业外支出九、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入企业在经营业务以外取得的收益企业在经营业务以外取得的收益（二）营业外支出（二）营业外支出企业在经营业务以外发生的损失或支出企业在经营业务以外
16、发生的损失或支出（一）营业外收入（一）营业外收入营业外收入营业外收入（1）取得）取得处置固定资处置固定资产净收益产净收益处置无形资处置无形资产净收益产净收益罚款收入罚款收入无法支付的无法支付的“应付账款应付账款”例例12：P261 例例11-10（1）（2）月末结转）月末结转（二）营业外支出（二）营业外支出营业外支出营业外支出（1）发生）发生处置固定资处置固定资产净损失产净损失处置无形资处置无形资产净损失产净损失罚款支出罚款支出捐赠支出等捐赠支出等例例12：P261 例例11-10（2）（2）月末结转）月末结转十、利润总额十、利润总额企业在缴纳所得税之前实现的利润企业在缴纳所得税之前实现的利润
17、第三节第三节 所得税费用所得税费用所所得得税税费费用用企业确认的应从当期利润企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用总额中扣除的所得税费用当期所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率例例1：P263 例例11-12由于暂时性差异的发生或转由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用回而确认的所得税费用 例例22甲公司甲公司20062006年年1212月月投入一台新设备，原值投入一台新设备，原值6000060000元，预计净残值元，预计净残值50005000元，折旧年限元，折旧年限5 5年；年；税法规定采用直线法计税法规定采用直线法计提
18、，公司采用双倍余额提，公司采用双倍余额递减法递减法“所得税费用所得税费用”的核算的核算所得税费用所得税费用 按按“当期所得税费当期所得税费用用”、“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算进行明细核算 （1）计算）计算应交税费应交税费（2）结转）结转本年利润本年利润盈利盈利净利润净利润第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配一、净利润的计算一、净利润的计算二、净利润的分配二、净利润的分配一、净利润的计算一、净利润的计算企业的税前利润扣除所得税费用后的余额企业的税前利润扣除所得税费用后的余额账结法账结法每月月末将所有损益类科目的余额转入每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科
19、目科目损益类科目月末无余额损益类科目月末无余额表结法表结法各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目科目损益类科目损益类科目1-11月末有余额，为本年损益科目科目的累计数月末有余额，为本年损益科目科目的累计数损益类科目损益类科目12月末无余额月末无余额（一）（一）“账结法账结法”的账务处理的账务处理本年利润本年利润核算企业当期实核算企业当期实现的净利润现的净利润 （1）结）结转收益转收益主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等（2）结）结转费
20、用转费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销、管、财销、管、财营业外支出等营业外支出等月末余额月末余额月初余额月初余额月末余额月末余额月初余额月初余额利润总额利润总额所得税费用所得税费用应交税费应交税费（3）计算计算（4）结转）结转年末余额年末余额净利润净利润（二）表结法的账务处理（二）表结法的账务处理例例1：P266 例例11-17二、净利润的分配二、净利润的分配分配内容分配内容弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润账户设置：利润分配账户设置：利润分配提取盈余公积提取盈余公积应付现金股利应付现金股利盈
21、余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润（一）弥补以前年度亏损（一）弥补以前年度亏损利润分配利润分配未分配利润未分配利润（1）某年度亏损）某年度亏损（1 1）以其后）以其后5 5年内的应纳税所得额弥补年内的应纳税所得额弥补本年利润本年利润年末余额年末余额借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2 2）从其后第）从其后第6 6年开始，只能用净利润年开始，只能用净利润弥补弥补借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（3 3）若净利润不够，可以用发生亏损）若净利润不够，可以用发生亏损前提取的盈余公积来弥补前提取的盈余公积来弥补利润分配利
22、润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积盈余公积借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（二）提取盈余公积（二）提取盈余公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积例例2：P268 例例11-19（三）分配利润（现金利润或股利）（三）分配利润（现金利润或股利）应付利润应付利润利润分配利润分配应付利润应付利润借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润例例3：P268 例例11-20（1）宣告时）宣告时（2）支付时）支付时银行存款银行
23、存款借：应付利润借：应付利润 贷：银行存款贷：银行存款三、利润结算三、利润结算利润分配利润分配未分配利润未分配利润 反映本年净利润反映本年净利润的形成及分配情况的形成及分配情况本年利润本年利润盈利盈利利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配应付利润应付利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 利润分配利润分配应付利润应付利润亏损亏损借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润例例4：P272 例例11-24业务计算题业务计算题
24、1 某企业某企业2006年初年初“未分配利润未分配利润”账户为贷方余额账户为贷方余额1 000 000元，本年有关损益类账户的发生额如下表所示；设该元，本年有关损益类账户的发生额如下表所示；设该企业所得税税率为企业所得税税率为25%，无其他纳税调整项目），无其他纳税调整项目）要求：计算营业利润、利润总额、净利润要求：计算营业利润、利润总额、净利润项目项目贷方金额贷方金额项目项目借方金额借方金额项目项目借方金额借方金额主营业务收入主营业务收入30000000主营业务成本主营业务成本20200000销售费用销售费用1500000其他业务收入其他业务收入500000营业税金及附加营业税金及附加100
25、000财务费用财务费用400000投资收益投资收益300000其他业务成本其他业务成本300000营业外支出营业外支出60000营业外收入营业外收入50000管理费用管理费用1000000 要求要求根据资料，编制以下会计分录根据资料，编制以下会计分录（1）将以上各项收入转入）将以上各项收入转入“本年利润本年利润”账户账户（2）将以上各项支出转入）将以上各项支出转入“本年利润本年利润”账户账户（3）设该企业所得税税率为）设该企业所得税税率为25%，无其他纳税调整项，无其他纳税调整项目，计算企业所得税，并编制会计分录；目，计算企业所得税，并编制会计分录；（4）根据规定按照净利润的）根据规定按照净利
26、润的10%提取法定盈余公积金；提取法定盈余公积金；（5）根据股东大会的决议，按照净利润的）根据股东大会的决议，按照净利润的8%提取任提取任意盈余公积金，按净利润的意盈余公积金，按净利润的40%宣告分派现金股利，宣告分派现金股利，并在本期将盈余公积并在本期将盈余公积30 000元分配现金股利；元分配现金股利；（6）结转本年实现的净利润；）结转本年实现的净利润；（7）结平）结平“利润分配利润分配”账户除账户除“未分配利润未分配利润”明细账明细账户的其他所有明细账户余额，并计算年末户的其他所有明细账户余额，并计算年末“未分配利未分配利润润”账户的余额；账户的余额；（8）根据股东大会的决议，在本期将盈余公积）根据股东大会的决议，在本期将盈余公积500 000元用于转增资本。元用于转增资本。
