1、第六章 产品成本计算的产品成本计算的基本方法基本方法第一节 品种法 一、品种法的概念 二、品种法的适用范围 三、品种法的特点 四、品种法的计算程序和账务处理举例一、品种法的概念一、品种法的概念 品种成本法是按照产品的品种归集生产费用，计算各种产品成本的一种品种成本法是按照产品的品种归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。方法。二、品种法的适用范围二、品种法的适用范围 1.1.单步骤大批量生产的产品。比如：单步骤大批量生产的产品。比如：发电、采掘、供水、供气、磨粉、铸造发电、采掘、供水、供气、磨粉、铸造等产品生产。等产品生产。2.2.不要求分步骤提供产品成本信息不要求分步骤提供产品成本信息的多
2、步骤大批量生产的产品。如管理上的多步骤大批量生产的产品。如管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。三、品种法的特点三、品种法的特点1.成本计算对象：成本计算对象：是各产品的品种。是各产品的品种。2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。与生产周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：生产费用在完工产品与在产品之间分配：视情况在完工产品与在产品之间进行分配。视情况在完工产品与在产品之间进行分配。四、品种法的计算程序和账务处理举例、
3、品种法的计算程序、品种法的计算程序 1.开设成本明细账 按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和“制造费用明细账”（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。产品名称产品名称:A产品产品 2008年年6月月 单位单位:元元 年凭证字号摘 要 成本项目成本合计月 日直接材料直接人工制造费用月初在产品成本本月发生费用生产费用累计月末在产品定额成本完工产品总成本基本生产成本明细账基本生产成本明细账 产品名称产品名称:B产品产品 2008年年6月月 单位单位:元元 年凭证字号摘 要 成本项目成本合计月 日直接材料直
4、接人工制造费用月初在产品成本本月发生费用生产费用累计月末在产品定额成本完工产品总成本基本生产成本明细账基本生产成本明细账 2 分配各种要素费用。（P103）据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。根据各车间、部门耗电数、电价和有关的费用标准编制外购动力费用分配表，分配外购动力费用费用，并登记有关明细账。根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账 根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分
5、配折旧费用，并登记有关明细账。根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。要素费用材料费用分配表材料费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 丙种产品丙种产品成本明细账成本明细账乙种产品乙种产品成本明细账成本明细账甲种产品甲种产品成本明细账成本明细账销售费用销售费用明
6、细账明细账财务费用财务费用明细账明细账管理费用管理费用明细账明细账 根据在产品盘存表和其他 有关资料，计算在产品开盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用。3.计算在产品开盘盈、盘亏或毁损价值4.分配辅助生产费用 归集 采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），分配辅助生产费用。5.分配基本车间制造费用 归集 采用适当的方法在各种产品之间进行分配，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。6.期间费用处理.根据各种费用分配表，登记管理费用和财务费用明细账，归集和结转管理费用和财务费用。7.分配计算各种完工产品成
7、本和在产品成本 根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法分配计算各种完工产品成本和在产品成本。8.结转产成品成本 根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。（二）、品种法举例 表1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称：甲 年摘 要产量(件)直接材料 燃料动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计 月 日31月初在产品成本 2000160028401750819031 根据分配表1 240002400031 根据分配表2 74107410
8、31 根据分配表9 8400840031 根据分配表10 108001080031本月生产费用小计 2400084007410108001080031 生产费用累计 260001000010250125505061031 约当总产量13001250125031 单位成本2088.210.0446.2431完工产品总成本120024000960098401204855488 表2 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称：乙 年摘 要产量(件)直接材料 燃料动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计 月日31月初在产品成本 2000160028401750819031根据分配表1 240002
9、400031根据分配表2 7410741031根据分配表9 8400840031根据分配表10 108001080031根据分配表1231本月生产费用小计 2400084007410108001080031生产费用累计 260001000010250125505061031不可修复废品表1213001250125031在产品盘亏成本表42088.210.0446.2431生产费用净额31完工产品总成本12002400096009840120485548831完工产品总成本31月末在产品成本10020004004105023312 表3 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：供电 年摘
10、要直接材料 燃料动力 直接人工 制造费用 合计 转出余额 月 日3 31 根据付款凭证 31 根据分配表1 31 根据分配表2 31 根据分配表3 31 根据分配表631 待分配费用小计 31 根据分配表831 生产费用累计 31 合计第二节 分批法第二节一、分批法的概念一、分批法的概念 分批法是按照产品的生产批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，分批法是按照产品的生产批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，亦称订单法。亦称订单法。二、分批法的适用范围二、分批法的适用范围 分批法适用于单件、小批分批法适用于单件、小批,管理管理上不要求分步骤计算成本的多步骤上不要求分步骤计算成本的多步骤生
11、产的企业和车间生产的企业和车间。这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的三、分批法的特点1.成本计算对象：成本计算对象：是各产品的生产批别是各产品的生产批别(或件别、生产任务通知单或件别、生产任务通知单)。2.成本计算期：不定期；与生产周期成本计算期：不定期；与生产周期一致，与会计周期不一致。一致，与会计周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常不需要分配。通常不需要分配。四、分批法的计算程序 1.设账 按产品批别（件别）设置产品基本生产成本明细账，按成本项目设置专栏归集生产费用。2.将生产费用在各批产品之间进
12、行分配 .根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项货币支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用，并登记相应的基本生产成本明细账。结算制造费用明细账，编制制造费用分配表.要要素素费费用用材料费用分配表材料费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 丙批号产品丙批号产品成本明细账成本明细账乙批号产品乙批号产品成本明细账成本明细账甲批号产品甲
13、批号产品成本明细账成本明细账销售费用销售费用明细账明细账财务费用财务费用明细账明细账管理费用管理费用明细账明细账分批法产品成本计算程序分批法产品成本计算程序3.生产费用在完工产品和月末在产品之间分配 （1）不需分配(全部完工或全部未完工)；（2）完工产品成本按计划成本结转（完工产品所占比重较小）；（3）采用适当的方法在完工产品和在产品之间分配生产费用（完工产品所占比重较大）。4.根据各完工批号的基本生产成本明细账，编制产品成本计算表。五、简化分批法五、简化分批法 首先指出：简化分首先指出：简化分批法是我国会计人员在批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一成本计算方法方面的一个创新和发展。作为一
14、个创新和发展。作为一个中国人应为此感到自个中国人应为此感到自豪。豪。中国人 厉害啊！就是聪 明！、简化分批法的意义简化分批法的意义 在有些小批、单件生产的企业或车间里，在有些小批、单件生产的企业或车间里，每月投产批量多、生产周期长，而实际每月每月投产批量多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果将完工的定单并不多。在这种情况下，如果将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，常
15、繁重。因而，为了简化核算为了简化核算，这类企业或，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。分批法。工作通知单工作通知单和工时记录和工时记录 材料费用材料费用分配表分配表 其他各费用其他各费用分配表分配表 基本生产成本二级账1.归集所有批别产品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率基本生产成本明细账(分批)1各月登记：直接计入费用 生产工时 2完工时分配记入：直接人工费用 制造费用（二）简化分批法的计算程序 (1)按月提供企业或车间全部产品
16、的累计生产费用和生产工时(实际或定额)资料；(2)在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。全部产品累计间接 全部产品累计间接计入费用 计入费用分配率 全部累计工时 某批完工产品应负担 该批完工产 全部产品累计间接 的间接计入费用 品累计工时 计入费用分配率 基本生产成本二级账的作用（三）举例（P148）1必须设立基本生产成本二级账。2每月发生的各项间接计入费用，先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在
17、产品成本。3.生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。n（四）简化的分批法的特点（五）简化的分批法的适宜条件 适用于各月产品的生产批别较多，而适用于各月产品的生产批别较多，而各月完工的批别不多时的情况。各月完工的批别不多时的情况。这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用.如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。第三节 分步法一、分步法的概念 分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计分步成本法
18、是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法。算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法。二、分步法的适用范围 分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供各步骤成本信息的生产。求提供各步骤成本信息的生产。三、分步法的特点1.成本计算对象：成本计算对象：是各种产品的生产步骤。是各种产品的生产步骤。2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与
19、在产品之间进行分配。产品与在产品之间进行分配。4.各步骤之间成本的结转。各步骤之间成本的结转。四、分步法的种类四、分步法的种类逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转分项结转分项结转五、逐步结转分步法逐步结转分步法根据成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品的成本）和简化成本计算工作的需要，以及各生产步骤成本计算和结转方式的不同，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。（一）逐步结转分步法概述 1.概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产
20、品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法一种成本计算方法 2.逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算。的产品计算。3.逐步结转分步法的特点：.半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。.各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。.逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，只包括在各个步骤加工中的在产品。4.逐步结转分步法的种类：逐步结转分步法的种类：综合
21、结转分项结转（二）逐步结转分步法计算程序耗用原材料加工费用 半成品成本在产品成本上 步 骤 转 来半成品成本 加工 费用 半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本 加工 费用 产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：+=+=+注：每一步骤都是一个品种法 采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤基本生产成本明细账中的反映方法，分为综合结转分步法和分项结转分步法。1.定义定义：是将各步骤所耗用的上一步骤半：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的单的“直接材料直接材料”或专设的或专设
22、的“半成品半成品”成本成本项目中的分步法。项目中的分步法。(特点特点)2.结转方法：可按半成品的实际成本（先进先出法或加权平均法、个别计价法）结转，也可按其计划成本或定额成本结转综合结转法（三）、综合结转法（三）、综合结转法3.综合结转法的成本还原 （1）定义：成本还原就是从最后一个步骤起，把各步骤）定义：成本还原就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。（
23、自后向前还即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。（自后向前还原）原）（2）还原原因：按综合结转分步法计算的出来的各步骤半成）还原原因：按综合结转分步法计算的出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的产成品成本，不能真正体现品成本和最后步骤计算出来的产成品成本，不能真正体现产品成本的实际构成情况。因此，在管理上要求从整个企产品成本的实际构成情况。因此，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，还应将综合业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，还应将综合结转分步法下的产成品成本进行成本还原。结转分步法下的产成品成本进行成本还原。（3）还原方法-还原分配率法(1）定义：是按照本月
24、完工产品所耗上步骤半成品费用占本月所产该种半成品总成本的比例（即成本还原分配率）进行成本还原。（2）计算如下：计算成本还原分配率 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计还原分配率=上一步骤本月 所产该种半成品成本合计 计算半成品各成本项目还原值半成品某成本 =上步骤完工半产品还原分配率*各成本项目金额 项目还原值 计算产成品还原后各成本项目金额 在成本还原的基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加，即可计算出产成品还原后各成本项目金额，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。4.综合结转分步法的优缺点（1）优点：有利于各个生产步骤的成本管理。（2）缺点：核算工作量较大。5.适用对
25、象：管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。（四）、分项结转法 分项结转法，是将分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。的对应各个成本项目中。1.定义 2.优点 3.缺点 4.适用范围六、平行结转分步法 （一）概念：（一）概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的
26、部分，也本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的即应计入最终完工产成品成本的“份额份额”。最后将这些。最后将这些“份额份额”进行平行结转、汇进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。总，以计算产产品成本的方法。（二）适用范围：二）适用范围：从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业均可以采用平行结转分步法来计算其成本。的企业均可以采用平行结转分步法来计算其成本。（三）平行结转分步法的特点：1半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。2各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的
27、费用 3采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。4在产品是广义的在产品。（四）平行结转分步法计算程序（四）平行结转分步法计算程序第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第二步骤产品明细账第二步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第三步骤产品明细账第三步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分完工产品制造成本完工产品制造成本（五
28、）产成品成本“份额”的计算1.约当产量法各步骤的生产费用中应计入产成品成本的“份额”的计算:2.采用定额比例分配法 广义在产品的实物分散在各个生产步骤和半成品仓库，具体的盘存、计算比较复杂，通常采用倒挤的方法计算。计入产成品成本的份额=完工产成品定额消耗量（或定额费用等）费用分配率（六）平行结转分步法的优点、缺点 P141三、成本计算方法的比较三、成本计算方法的比较逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法1.成本管理要求不同成本管理要求不同 2.产成品成本计算方法不同产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同在产品的含义不同 4.适用性不同适用性不同 逐步结转分步法和平行结转分步法的比较项目逐步结转分步法平行结转分步法成本管理要求成本管理要求不同不同要求计列半成品成本 不要求计列半成品成本产成品成本计算方法不同按照生产步骤，逐步计算和结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品的成本。将各生产步骤应计入产成品成本的份额平行结转加以汇总，来计算产产品成本的在产品的含义在产品的含义不同不同狭义的在产品广义的在产品适用性不同适用性不同连续加工式连续加工式装配式
