1、1 2 教学重点：教学重点：1 1、“基本生产成本基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。2 2、要素成本的归集、分配、要素成本的归集、分配3 3、辅助生产成本的归集与分配、辅助生产成本的归集与分配4 4、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配5 5、生产成本在完工产品与月末在产品之间分配、生产成本在完工产品与月末在产品之间分配3v教学难点：教学难点：1 1、材料成本分配和账务处理、材料成本分配和账务处理2 2、工资成本的计算和分配、工资成本的计算和分配教学时间：教学时间：1414课时课时课后练习安排
2、：课后练习安排：1 1、课本后的案例题、课本后的案例题2 2、印制发放配套练习题、印制发放配套练习题4要素内容：要素内容：1、外购材料、外购材料2、外购燃料、外购燃料3、外购动力、外购动力4、工资、工资5、折旧成本、折旧成本6、其他支出、其他支出要素成本是指生产耗费按其所所耗费经济内要素成本是指生产耗费按其所所耗费经济内容（要素耗费所产生的成本）分类。容（要素耗费所产生的成本）分类。5材料核算范围材料核算范围（一）材料可分为原料及主要材料、辅助材（一）材料可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、外购半成品、修理用备件、包装材料料 、燃料、燃料 、包装物、包装物 、低值
3、易耗品等几、低值易耗品等几类类.v 分别设置分别设置“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等总帐进行核算等总帐进行核算6（二）材料成本的分配（二）材料成本的分配 根据计入产品成本的程序与方式不同分为直接根据计入产品成本的程序与方式不同分为直接材料成本和间接材料成本材料成本和间接材料成本v直接材料成本直接材料成本直接计入某一成本计算对象直接计入某一成本计算对象,并在并在该成本计算对象中以该成本计算对象中以“直接材料直接材料”成本项目列示的成本项目列示的材料成本材料成本v“燃料和动力燃料和动力”成本项目单独列示时专门用于归集成本项目单独列示时专门用于归集产品生产所耗费的燃料成
4、本和外购动力费。产品生产所耗费的燃料成本和外购动力费。v间接材料成本间接材料成本不能直接计入某一成本计算对象不能直接计入某一成本计算对象,而是按照材料耗用的地点先归集于制造费用中而是按照材料耗用的地点先归集于制造费用中,期期末通过分配计入某一成本计算对象末通过分配计入某一成本计算对象,并以并以“制造费制造费用用”成本项目列示的材料成本成本项目列示的材料成本7直接材料的分配方法直接材料的分配方法 材料成本通过直接计入和间接计入后，各成本计材料成本通过直接计入和间接计入后，各成本计算对象的直接材料成本就确定了。为了更加直观表现算对象的直接材料成本就确定了。为了更加直观表现其汇集、分配情况，可编制其
5、汇集、分配情况，可编制“原材料成本分配表原材料成本分配表”，据以编制材料成本分配的会计分录。据以编制材料成本分配的会计分录。材料成本的分配方法有多种，比较常用的有，定材料成本的分配方法有多种，比较常用的有，定额耗量比例法、产品重量比例法、材料系数比例法等额耗量比例法、产品重量比例法、材料系数比例法等等。具体选择何种方法，需要看企业的实际情况而定。等。具体选择何种方法，需要看企业的实际情况而定。8直接材料的分配方法直接材料的分配方法基本方法为比率法，即分配率材料成本总额基本方法为比率法，即分配率材料成本总额/分配标准总数分配标准总数具体方法如下：具体方法如下：1 1、定额量分配法：是指根据每种产
6、品的消耗定额来、定额量分配法：是指根据每种产品的消耗定额来分配生产成本的方法。分配生产成本的方法。两种做法：两种做法：（1 1）先根据定额耗用量比例分配实际耗用量，再计）先根据定额耗用量比例分配实际耗用量，再计算分配材料成本；算分配材料成本；（2 2）直接根据定额耗用量比例分配材料实际成本。）直接根据定额耗用量比例分配材料实际成本。92、定额成本（成本）分配法、定额成本（成本）分配法某产品原材料某产品原材料定额成本定额成本该产品的实际该产品的实际产量产量 材料成材料成本定额本定额某产品的应分某产品的应分配材料成本配材料成本该产品原材料该产品原材料定额成本定额成本 成本分成本分配率配率原材料成本
7、原材料成本分配率分配率待分配原材料成本总额待分配原材料成本总额各种产品原材料定额成本总额各种产品原材料定额成本总额103 3、产品重量（产量）比例分配法、产品重量（产量）比例分配法原材料成本原材料成本分配率分配率待分配的原材料成本总额待分配的原材料成本总额各产品实际产量（重量）之和各产品实际产量（重量）之和某产品应分配的材料成本该产品实际产量（重量）某产品应分配的材料成本该产品实际产量（重量）分配率分配率例例111(三三)材料成本分配表的编制及会计处理材料成本分配表的编制及会计处理一般先按车间一般先按车间.分厂和部门编制分厂和部门编制 “材料成本分配明细表材料成本分配明细表”然后全厂合并汇总编
8、制一张然后全厂合并汇总编制一张 “材料成本汇总分配表材料成本汇总分配表”12 外购动力成本是指外部购买的各种动力，如电力、热外购动力成本是指外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的成本。力等所支付的成本。外购动力成本有的直接用于产品生产；有的间接用于外购动力成本有的直接用于产品生产；有的间接用于产品生产；有的则用于经营管理。产品生产；有的则用于经营管理。外购动力成本动力成本的分配包括两个层次：外购动力成本动力成本的分配包括两个层次：1 1、根据仪表等将其分配到各不同部门，分别计入生产成、根据仪表等将其分配到各不同部门，分别计入生产成本、制造费用、管理成本等；本、制造费用、管理成本等；2 2、
9、计入产品成本的外购动力成本在各种产品之间的进一、计入产品成本的外购动力成本在各种产品之间的进一步分配。步分配。其他要素成本的归集与分配在以后章节的成本计算中一并介其他要素成本的归集与分配在以后章节的成本计算中一并介绍绍13(一一)职工薪酬的核算范围职工薪酬的核算范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工作
10、保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工作保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。不包括以）其他与获得职工提供的服务相关的支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。股份为基础的薪酬和企业年金。14(二二)人工成本的内容人工成本的内容计入产品的人工成本包括工人、及车间管理计入产品的人工成本包括工人、及车间管理人员的
11、工资和福利成本，其他的职工薪酬按其发人员的工资和福利成本，其他的职工薪酬按其发生情况计入其他账户生情况计入其他账户v人工成本按计入产品成本的程序与方式不同分为人工成本按计入产品成本的程序与方式不同分为直接人工成本与间接人工成本直接人工成本与间接人工成本v直接人工成本直接人工成本-直接从事产品生产而发生的人工直接从事产品生产而发生的人工成本成本,可直接计入某一成本计算对象可直接计入某一成本计算对象,并在该成本并在该成本计算对象中以计算对象中以“直接人工直接人工”成本项目单独列示成本项目单独列示v间接人工成本间接人工成本指为组织和管理生产活动而发生指为组织和管理生产活动而发生的人工成本的人工成本,
12、应先按其发生地点先归集于制造费用应先按其发生地点先归集于制造费用中中,期末通过分配计入某一成本计算对象期末通过分配计入某一成本计算对象,并以并以“制造费用制造费用”成本项目列示成本项目列示15(三三)直接工资成本的汇总与分配直接工资成本的汇总与分配1、直接工资成本的汇总、直接工资成本的汇总（1 1）工资结算单）工资结算单 按月分车间按月分车间(或部门或部门)进行编制进行编制.（2 2）工资结算汇总表）工资结算汇总表 按月根据按月根据“工资结算单工资结算单”汇总编制汇总编制 并进行工资发放及结转代扣款项的会计并进行工资发放及结转代扣款项的会计处理。处理。162 2、工资成本分配对象的确定、工资成
13、本分配对象的确定（1 1）基本生产车间工人直接为生产某种产品而发生）基本生产车间工人直接为生产某种产品而发生的工资直接计入的工资直接计入生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本（2 2）基本生产车间工人为生产几种产品共同发生的）基本生产车间工人为生产几种产品共同发生的工资应分配计入工资应分配计入生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本；（3 3）辅助生产车间工人的工资计入）辅助生产车间工人的工资计入生产成本辅助生产成本辅助生产成本；生产成本；（4 4）生产车间管理人员的工资计入）生产车间管理人员的工资计入制造费用制造费用（5 5）厂部管理人员的工资计入）厂部管理人员的工资计入管理成本管理成本1
14、73 3、直接工资的分配方法、直接工资的分配方法 一般以各种产品的实际生产工时（或定额工一般以各种产品的实际生产工时（或定额工时）来分配生产成本。时）来分配生产成本。（1 1）工资成本分配率）工资成本分配率=待分配的工资和待分配的工资和 福利福利费费/各种产品的生产工时之各种产品的生产工时之和和（2 2）某种产品应分配的工资及福利费该产）某种产品应分配的工资及福利费该产品的生产工时分配率品的生产工时分配率 例例2 2 184 4、工资成本分配表的编制及会计处理、工资成本分配表的编制及会计处理 月末月末,企业可根据企业可根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”先先按车间和部门编制按车间和部门编制“工
15、资成本分配表工资成本分配表”然后然后,全厂合并编制一张全厂合并编制一张“工资成本分配工资成本分配汇总表汇总表”。如表所示如表所示195.5.应付福利费等其他薪酬成本的会计处理应付福利费等其他薪酬成本的会计处理 作业作业:习题一习题一 20教学目的：通过本节的学习，应该了解辅助生产成教学目的：通过本节的学习，应该了解辅助生产成本的性质及其核算特点，掌握辅助生产成本归集本的性质及其核算特点，掌握辅助生产成本归集和分配的方法，在实际工作中，辅助生产成本分和分配的方法，在实际工作中，辅助生产成本分配是通过编制辅助生产成本分配表进行的。配是通过编制辅助生产成本分配表进行的。教学重点和难点：教学重点和难点
16、：1 1、辅助生产成本的归集及帐务处理、辅助生产成本的归集及帐务处理2 2、辅助生产成本分配的核算、辅助生产成本分配的核算3 3、辅助生产成本分配的方法：交互分配法、直接分、辅助生产成本分配的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划成本分配法。配法、代数分配法、计划成本分配法。教学课时：教学课时：4课时课时21（一）辅助生产及辅助生产成本的概念（一）辅助生产及辅助生产成本的概念 辅助生产辅助生产：主要为基本生产车间、企业行政：主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。务供应。辅助生产成本辅助生产成本：为生产产品
17、提供劳务而发生的原材：为生产产品提供劳务而发生的原材料成本、动力成本、工资及福利成本以及辅助生料成本、动力成本、工资及福利成本以及辅助生产车间的制造费用（对于耗用产品的各车间部门产车间的制造费用（对于耗用产品的各车间部门来说）来说）辅助生产成本辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产成本之和。的产品或劳务所耗费的辅助生产成本之和。22（二）辅助生产成本核算的特点（二）辅助生产成本核算的特点1 1、归集：指车间及产品和劳务类别归集的归集：指车间及产品和劳务类别归集的过程，为成本分配作准备。过程，为成本分配作准备。2 2、分配：按一定
18、的标准和方法，将成本分分配：按一定的标准和方法，将成本分配到各受益单位或产品的过程，具有及时配到各受益单位或产品的过程，具有及时性、准确性。性、准确性。231 1、账户：账户：“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”包括：原材料、燃料包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用。及动力、工资及福利费、制造费用。2 2、辅助生产的间接成本、辅助生产的间接成本 直接计入直接计入“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、折旧费、包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、保险费、机物料消耗、其他。修理费、办公费、水电费、保
19、险费、机物料消耗、其他。适用：生产车间规模小、制造费用少、不对外提供商品。适用：生产车间规模小、制造费用少、不对外提供商品。设设“制造费用制造费用”：工资及福利费、机物料消耗、水电费、：工资及福利费、机物料消耗、水电费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、其他。由制造费用折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、其他。由制造费用转入转入“辅助生产成本辅助生产成本”。24（一）（一）辅助生产成本分配的特点辅助生产成本分配的特点 (1)如果辅助生产车间是生产产品的，如果辅助生产车间是生产产品的，如如自制材料、自制材料、工具、工具、模具等，模具等，在这些产品完工在这些产品完工后，后，应将其成本从应将其成本
20、从“生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本”账户转入到账户转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账户中。等账户中。25 (2)如果辅助生产车间是提供水、电、如果辅助生产车间是提供水、电、蒸汽、蒸汽、修理、修理、运输等产品或劳务的，运输等产品或劳务的，辅助生产车间辅助生产车间发生的成本在归集后，发生的成本在归集后，应根据各受益单位的应根据各受益单位的耗用量，耗用量，在各受益单位之间进行分配。在各受益单位之间进行分配。在这种情况下，在这种情况下，辅助生产车间除主要向辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理部门等单位提供产品基本生产车间和行政管理部门等单位提供产品或劳务外，或劳务外
21、，辅助生产车间之间也相互提供产辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务，品或劳务，如供水车间向机修车间提供水，如供水车间向机修车间提供水，机修车间向供水车间提供修理劳务等机修车间向供水车间提供修理劳务等。因此。因此,首先应在辅助生产车间之间进行成本的交互分首先应在辅助生产车间之间进行成本的交互分配，然后再进行对外分配配，然后再进行对外分配 这就是辅助生产成这就是辅助生产成本分配的特点。本分配的特点。26（二）辅助生产成本分配的方法（二）辅助生产成本分配的方法1.1.直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法-将各辅助生产车间发生的成本直接分配将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产车间以外的各受
22、益单位，给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产车间辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行交互分配的一种辅之间相互提供的产品或劳务不进行交互分配的一种辅助生产成本分配方法。助生产成本分配方法。某辅助生产车间成本分配率某辅助生产车间成本分配率=该辅助生产车间待分配该辅助生产车间待分配成本总额成本总额/该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各受益单位提供的产品或劳务总量受益单位提供的产品或劳务总量某受益单位应分配的辅助生产成本某受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用该受益单位耗用产品或劳务数量产品或劳务数量辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率 27例例根据
23、辅助生产成本分配表（见表根据辅助生产成本分配表（见表6-3），），编制分编制分配结转辅助生产成本的会计分录如下：配结转辅助生产成本的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本一车间一车间 -二车间二车间 制造费用制造费用一车间一车间 -二车间二车间 管理成本管理成本 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）生产成本生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）28特点与适用范围特点与适用范围:采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助辅助生产车间发生的成本仅对外分配一次，生产车间发生的成本仅对外分配一次，计
24、算计算手续较为简单。但由于各辅助生产车间之间相手续较为简单。但由于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不相互分配成本，互提供的产品或劳务不相互分配成本，影响影响了辅助生产成本计算的完整性。了辅助生产成本计算的完整性。因此，因此，这种方法一般只适用于在辅助生产这种方法一般只适用于在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。用。29一次交互分配法一次交互分配法-先根据各辅助生产车间之间相互先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的成本分配率，提供产品或劳务数量和交互分配前的成本分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配成本；在
25、各辅助生产车间之间进行一次交互分配成本；再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的待分配成本加上交互分配转入的成交互分配前的待分配成本加上交互分配转入的成本，本，减去交互分配转出的成本）分配给辅助生减去交互分配转出的成本）分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种辅助生产成本分产车间以外的各受益单位的一种辅助生产成本分配方法。配方法。计算公式如下：计算公式如下：301、交互分配交互分配某辅助生产车间交互分配成本分配率某辅助生产车间交互分配成本分配率=该辅助生产车间交互分该辅助生产车间交互分配前的待分配成本总额配前的待分配成本总额/该辅助生产车
26、间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的成本某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的成本=该辅助生产该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务数量车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务数量其他辅助生产车其他辅助生产车间成本分配率间成本分配率2、对外分配对外分配某辅助生产车间对外分配成本分配率某辅助生产车间对外分配成本分配率=该辅助生产车间交互分配该辅助生产车间交互分配后的实际成本总额后的实际成本总额/该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各受该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各受益单位提供的产品或劳务总量益单位提供的产品或劳务总量某辅助生产车间
27、以外的受益单位应分配的辅助生产成本某辅助生产车间以外的受益单位应分配的辅助生产成本=该受该受益单位耗用产品或劳务数量益单位耗用产品或劳务数量该辅助生产车间对外分配成本分配该辅助生产车间对外分配成本分配率率 31编制分配结转的会计分录如下：编制分配结转的会计分录如下：（1）交互分配的会计分录：）交互分配的会计分录：借：借：生产成本生产成本辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）贷：贷：生产成本生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供辅助生产成本（供汽汽车间）车间）（2）对外分配的会计分录：）对外分配的会计分录
28、：借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理成本管理成本 贷：贷：生产成本生产成本辅助生产成本（供辅助生产成本（供汽汽车间）车间）辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）32特点与适用范围特点与适用范围:采用一次交互分配法，由于在各辅助生产车间之采用一次交互分配法，由于在各辅助生产车间之间交互分配了成本，使辅助生产车间的成本计算更加间交互分配了成本，使辅助生产车间的成本计算更加准确；但在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，准确；但在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助
29、生产车间分配转入的成本后，才能计算出实际成本，进产车间分配转入的成本后，才能计算出实际成本，进而进行交互分配和对外分配，因而影响了成本计算的而进行交互分配和对外分配，因而影响了成本计算的及时性；由于在分配辅助生产成本时都要计算交互分及时性；由于在分配辅助生产成本时都要计算交互分配和对外分配两个成本分配率，进行两次分配，配和对外分配两个成本分配率，进行两次分配，因而因而增加了计算的工作量。因此，这种方法一般适用于辅增加了计算的工作量。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间不多而相互提供产品或劳务较多的情况下助生产车间不多而相互提供产品或劳务较多的情况下采用。采用。33 资料：某企业有供水、机修两个
30、辅助资料：某企业有供水、机修两个辅助生产车间，某月份在辅助生产成本分配以生产车间，某月份在辅助生产成本分配以前，前，“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”账户归账户归集的生产成本供水车间为集的生产成本供水车间为258000元，机修元，机修车间为车间为18000元。各辅助生产车间提供的元。各辅助生产车间提供的产品和劳务数量及各受益对象耗用的数量产品和劳务数量及各受益对象耗用的数量如下：如下：34受益单位受益单位供水数量供水数量（吨）（吨）修理工作量（小修理工作量（小时）时）供水车间供水车间机修车间机修车间基本生产产品耗基本生产产品耗用用基本生产一般耗基本生产一般耗用用企业管理部门用企业管理
31、部门用8000150000 20000 2000 500 2600 1400合计合计 180000 4500 要求：采用直接分配法和要求：采用直接分配法和一次交互分配法一次交互分配法分配分配法分配辅助生产成本法分配辅助生产成本35计划成本分配法计划成本分配法-先按事先确定的辅助生产车先按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益单位间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的耗用数量，计算各受益单位应分配的辅助生产的耗用数量，计算各受益单位应分配的辅助生产成本，再计算和分配辅助生产车间实际发生成本成本，再计算和分配辅助生产车间实际发生成本（该辅助生产车间待分配成本加上按计划成本
32、分（该辅助生产车间待分配成本加上按计划成本分配转入的成本）与按计划成本计算的分配金额之配转入的成本）与按计划成本计算的分配金额之间的差额，即辅助生产车间产品或劳务的成本差间的差额，即辅助生产车间产品或劳务的成本差异。为了简化核算，辅助生产成本差异通常全部异。为了简化核算，辅助生产成本差异通常全部调整计入管理成本，不再分配给其他各受益单位。调整计入管理成本，不再分配给其他各受益单位。如果是超支差异，如果是超支差异，应增加管理成本，如果是节约应增加管理成本，如果是节约差异，则应冲减管理成本。差异，则应冲减管理成本。36其计算公式如下：其计算公式如下：各受益单位应分配的辅助生产成本各受益单位应分配的
33、辅助生产成本=该受益该受益单位耗用产品或劳务数量单位耗用产品或劳务数量辅助生产车间提辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本供产品或劳务的计划单位成本某辅助生产成本差异某辅助生产成本差异=该辅助生产车间的实该辅助生产车间的实际成本按计划成本的分配金额际成本按计划成本的分配金额例仍沿用练习题资料，例仍沿用练习题资料，并假设供水车间并假设供水车间每吨水的计划单位成本为每吨水的计划单位成本为1.2元，元，机修车间每机修车间每一修理工时的计划单位成本为一修理工时的计划单位成本为4元，元，采用计采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表划成本分配法编制辅助生产成本分配表4-5 372、辅助生产车间及产品和
34、劳务供应表、辅助生产车间及产品和劳务供应表受益单位受益单位供水数量供水数量（吨）（吨）修理工作量（小时）修理工作量（小时）供水车间供水车间机修车间机修车间基本生产产品耗用基本生产产品耗用基本生产一般耗用基本生产一般耗用企业管理部门用企业管理部门用8000150000 20000 2000 500 2600 1400合计合计 180000 4500 3、假设供水车间计划单位成本为、假设供水车间计划单位成本为1.2元元/吨，机修车间吨，机修车间计划单位成本为计划单位成本为4元元/小时。小时。要求：采用计划成本分配法分配辅助生产成本要求：采用计划成本分配法分配辅助生产成本练习题练习题 1、“生产成本
35、辅助生产成本生产成本辅助生产成本”账户归集的生产成本账户归集的生产成本供水车间为供水车间为258000元，机修车间为元，机修车间为18000元。元。38（1）按计划单位成本分配的会计分录：）按计划单位成本分配的会计分录：借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 180,000 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）2,000 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间）9,600 制造费用制造费用 34,400 管理成本管理成本 8000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）216,000 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间
36、）18,00039（2）分配结转成本差异的会计分录：）分配结转成本差异的会计分录：借：借：管理成本管理成本 53600 贷：贷：生产成本生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）44,000 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间）9600如果为节约差异，如果为节约差异，则应冲减管理成本，则应冲减管理成本，用红用红字作上述会计分录。字作上述会计分录。40特点与适用范围特点与适用范围:采用计划成本分配法分配辅助生产成本，采用计划成本分配法分配辅助生产成本，由于是按事先确定的辅助生产车间提供产品或由于是按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本分配成本，劳务的计划单
37、位成本分配成本，计算手续简化，计算手续简化，各种辅助生产成本只计算分配一次，加快了会各种辅助生产成本只计算分配一次，加快了会计核算的速度。但假若辅助生产车间生产的产计核算的速度。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定得不准确，品或劳务的计划单位成本制定得不准确，会影会影响辅助生产成本分配的准确性；响辅助生产成本分配的准确性；将较大的差异将较大的差异额列入额列入“管理成本管理成本”账户中，账户中，则对当期的损益则对当期的损益有较大的影响。因此，有较大的影响。因此，这种方法一般适用于辅这种方法一般适用于辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本制定得助生产车间产品或劳务的计划单位成本制定得
38、比较准确的情况下采用。比较准确的情况下采用。414.4.代数分配法代数分配法代数分配法代数分配法-运用代数中建立线性方程组的方法，运用代数中建立线性方程组的方法，计计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然然后，后，再按各受益单位（包括辅助生产车间内部）耗用再按各受益单位（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产成本的一种方法。产成本的一种方法。某辅助生产车间提供产品或劳务数量某辅助生产车间提供产品或劳务数量该产品或劳务该产品或劳务的单位成本的单位成本=该辅助生产车
39、间待分配成本总额该辅助生产车间待分配成本总额+该辅助该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本42 只要将上式中产品或劳务的单位成本分别用未知只要将上式中产品或劳务的单位成本分别用未知数代替，数代替，建立一个方程组，建立一个方程组，并解出未知数，并解出未知数，即可计即可计算出每一种产品或劳务的单位成本。然后，算出每一种产品或劳务的单位成本。然后，按下式按下式将辅助生产成本分配出去：将辅助生产成本分配出去：某受益单位应分配的辅助生产成本某受益单位应分配的辅助生产成本=该受益
40、单位耗该受益单位耗用产品或劳务数量用产品或劳务数量该产品或劳务的单位成本该产品或劳务的单位成本例仍沿用练习题资料，例仍沿用练习题资料，并假设供水车间每吨水并假设供水车间每吨水的单位成本为的单位成本为X，机修车间每一修理工时的单位成本机修车间每一修理工时的单位成本为为Y，根据它们之间的关系，根据它们之间的关系，可确定方程组如下：可确定方程组如下：43 180,000X=258,000+500Y（1）4,500Y=18,000+8,000X（2）通过解上述二元一次方程组，通过解上述二元一次方程组，求得：求得：X=1.4516Y=6.5806根据上述计算结果，根据上述计算结果，编制辅助生产成本分配表
41、。编制辅助生产成本分配表。根据辅助生产成本分配表，根据辅助生产成本分配表，编制分配结转辅助编制分配结转辅助生产成本的会计分录如下：生产成本的会计分录如下：44借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 217,742 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）3,290 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间）11,613 制造费用制造费用 46,142 管理成本管理成本 12,116 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）261,290 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间）29,61345特点与适用范围特点与适用范围:采用代数
42、分配法分配辅助生产成本，采用代数分配法分配辅助生产成本，其最大其最大的优点是分配结果准确，的优点是分配结果准确，这是其他分配方法这是其他分配方法所不能达到的。但是，所不能达到的。但是，当企业的辅助生产车当企业的辅助生产车间较多时，间较多时，需设的未知数就多，需设的未知数就多，建立的方程建立的方程组中的方程也就多，组中的方程也就多，计算起来比较麻烦。所计算起来比较麻烦。所以，以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业。少或会计工作实现了电算化的企业。46v5、顺序分配法、顺序分配法顺序分配是指辅助生产之间的成本分顺序分配是指辅助生产之间
43、的成本分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将成本分配出去，受益少的排在前面，先将成本分配出去，受益多的排在后面，后将成本分配出去。多的排在后面，后将成本分配出去。47 教学目的：通过学习应该了解制造费用的教学目的：通过学习应该了解制造费用的性质和内容，理解制造费用核算的特点，性质和内容，理解制造费用核算的特点，掌握制造费用、损失性成本的归集和分配掌握制造费用、损失性成本的归集和分配的方法的方法48一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算（一）制造费用的概念（一）制造费用的概念 制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）制造费用是指企业
44、内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品，提供劳务而发生的，应计入产品成本，为生产产品，提供劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产成本。但没有专设成本项目的各项生产成本。分类分类：间接材料成本：机物料消耗、低值易耗品摊：间接材料成本：机物料消耗、低值易耗品摊销。销。间接人工成本：生产工人之外的管理人员，间接人工成本：生产工人之外的管理人员，工程技术人员，各车间辅助人员、清洁工、维修工工程技术人员，各车间辅助人员、清洁工、维修工的工资以及按上述人员工资的一定比例提取的福利的工资以及按上述人员工资的一定比例提取的福利费等。费等。其他制造费用：各种与产品生产有关但不属其他制造费用：
45、各种与产品生产有关但不属于材料和人工的成本于材料和人工的成本49（二）制造费用核算的帐户（二）制造费用核算的帐户设置设置“制造费用制造费用”帐户。帐户。如果辅助生产车间发生的制造费用发生数如果辅助生产车间发生的制造费用发生数额较小，为了减少转帐手续，也可以直接额较小，为了减少转帐手续，也可以直接计入计入“辅助生产成本帐户辅助生产成本帐户”为了使各期成本成本资料可比，该项目一为了使各期成本成本资料可比，该项目一经确定，不应任意变通。经确定，不应任意变通。501 1、生产工人工时比例分配法、生产工人工时比例分配法2 2、生产工人工资比例分配法、生产工人工资比例分配法3 3、机器工时比例分配法、机器
46、工时比例分配法制造费用分配率待分配制造费用总额制造费用分配率待分配制造费用总额各种各种产品分配标准总数产品分配标准总数某种产品应负担的制造费用该产品的分配标某种产品应负担的制造费用该产品的分配标准数准数 分配率分配率51例例 题题假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用产品。本月共发生制造费用7600076000元。生产工人耗用工元。生产工人耗用工时时1520015200小时，其中小时，其中A A产品生产工人工时为产品生产工人工时为60006000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为92009200小时小时.生产工人工资
47、成本生产工人工资成本152000152000元，元，其中其中A A产品生产工人工资为产品生产工人工资为7200072000元，元，B B产品生产工人工产品生产工人工资为资为8000080000元。耗用直接材料成本元。耗用直接材料成本3800038000元，其中元，其中A A产品产品生产耗用生产耗用12001200公斤，实际成本为公斤，实际成本为1200012000元，元，B B 产品生产产品生产耗用耗用10001000公斤，实际成本为公斤，实际成本为2600026000元。机器工时为元。机器工时为76007600小时，其中小时，其中A A 产品生产耗用工时为产品生产耗用工时为32003200小
48、时，小时，B B产品生产品生产耗用工时为产耗用工时为44004400小时。小时。要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的各种常用分配方法。各种常用分配方法。52v指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。分配率分配的一种方法。v年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时
49、按已分配比例分配计入到年终时按已分配比例分配计入1212月份产品成本月份产品成本中。中。月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额53v4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法年度计划分配率年度制造费用计划总年度计划分配率年度制造费用计划总数数/年度各产品计划产量的定额工时总数年度各产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用该月某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数该种产品实际产量的定额工时数年度计划年度计划分配率分配率54 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额v年度计划分配率年度计划分配率 =年度各
50、种产品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数v某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时数该月该产品实际产量的定额工时数分配率分配率 优点：优点：1 1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。用。2 2、简化分配手续、简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）55某基本生产车间全年制造费用计划为某基本生产车间全
