1、第七章 成本计算方法及其应用 成本计算是企业的一项重要工作，在其经营活动中，无论是材料物成本计算是企业的一项重要工作，在其经营活动中，无论是材料物资的采购或发出，还是产品的生产或销售，大都涉及材料或产品的成本资的采购或发出，还是产品的生产或销售，大都涉及材料或产品的成本计算问题。本章主要介绍成本计算方法的定义、成本计算的原理及一般计算问题。本章主要介绍成本计算方法的定义、成本计算的原理及一般程序，以及不同计算对象的成本计算方法。程序，以及不同计算对象的成本计算方法。成本计算的定义，成本计算的定义，原理与程序原理与程序第一节第一节 成本计算原理及程序成本计算原理及程序应用应用掌握掌握材料采购、完
2、工材料采购、完工产品等成本计算产品等成本计算方法及其应用方法及其应用第二节第二节 成本计算方法的应用成本计算方法的应用应用应用掌握掌握借借 生产成本生产成本 贷贷借借 在途物资在途物资 贷贷借借 库存商品库存商品 贷贷事项事项交易交易材料采购材料采购成本计算成本计算完工产品完工产品成本计算成本计算产品销售产品销售成本计算成本计算发出材料发出材料成本计算成本计算在在 产产 品品成本计算成本计算本本章章内内容容导导读读第一节第一节 成本计算原理及程序成本计算原理及程序一、成本计算原理及其应用一、成本计算原理及其应用（一）成本计算的定义（一）成本计算的定义 成本计算是指在会计上采用一定的方法归集某成
3、本计算是指在会计上采用一定的方法归集某一特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该一特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该计算对象的总成本和单位成本的方法。计算对象的总成本和单位成本的方法。总成本：总成本：8 0002 0001 00011 000（元）（元）成本计成本计算对象算对象单位成本：单位成本：11 00052 200（元）（元）生产成本生产成本R产品产品直接材料直接材料 8 000直接人工直接人工 2 000制造费用制造费用 1 000成本计算成本计算会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录生产生产R产品产品5件件事项事项交易交易RRRRR总成本总成本单位成本单位成本【例
4、例7-1】归集全归集全部费用部费用（二）（二）成本计算的原理成本计算的原理 1.成本计算原理的定义成本计算原理的定义 成本计算原理是指在计算各种成本对象成本计算原理是指在计算各种成本对象的成本时应当共同遵守的基本原则的成本时应当共同遵守的基本原则,也是对成也是对成本计算的共同性要求。本计算的共同性要求。直接受益直直接受益直接分配原理接分配原理专门为某一受益对象发生的费专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本用应直接计入该受益对象成本重要性原理重要性原理共同受益间共同受益间接分配原理接分配原理由若干受益对象共同发生的费由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本用应分摊计入各
5、受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，购入的某种材料，或生产的某种产品或生产的某种产品如购入材料的市如购入材料的市内零星运费可计入内零星运费可计入“管理费用管理费用”2.成本计算原理的内容成本计算原理的内容二、成本计算的基本程序二、成本计算的基本程序1.成本计算一般程序的定义成本计算一般程序的定义 成本计算一般程序是指企业在计算一定成本计算一般程序是指企业在计算一定成本计算对象的总成本，进而计算其单位成成本计算对象的总成本，进而计算其单位成本的过程中所经历的一系列步骤。本的过程中所经历的一系列
6、步骤。原材料原材料产成品产成品在成品在成品确定成本确定成本计算对象计算对象销售产品销售产品一般为一般为每月末每月末1月月 2月月 3月月 4月月确定成本确定成本计算期间计算期间2.成本计算一般程序的内容成本计算一般程序的内容确定成本确定成本计算项目计算项目材料采购成本：材料采购成本：（1）买价）买价（2 2）采购费用采购费用产品制造成本：产品制造成本：（1 1）直接材料）直接材料（2 2）直接人工）直接人工（3 3）制造费用）制造费用产品销售成本：产品销售成本：（1 1）单位成本）单位成本（2 2）销售数量）销售数量收集成本收集成本计算资料计算资料入库单入库单出库单出库单工时消耗单工时消耗单薪
7、酬分配表薪酬分配表动力消耗单动力消耗单制造费用制造费用分配表分配表产品销产品销售记录售记录材料采购成本材料采购成本计算表计算表归集成本归集成本计算资料计算资料 在途物资在途物资 生产成本生产成本 主营业务成本主营业务成本合理分配合理分配成本费用成本费用直接计入或分配计入直接计入或分配计入编制成本编制成本计算表格计算表格主营业务成本主营业务成本计算表计算表完工产品成本完工产品成本计算表计算表运费单据等运费单据等第二节第二节 成本计算方法的应用成本计算方法的应用 一、材料采购与发出成本的计算方法与应用一、材料采购与发出成本的计算方法与应用（一）材料采购成本的计算方法与应用（一）材料采购成本的计算方
8、法与应用1.材料采购总成本的计算材料采购总成本的计算 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票买价采购费用买价采购费用相关税费（不含增值税）、保相关税费（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等险费、运输费和包装费等某种材料采某种材料采购的总成本购的总成本 买价采购费用买价采购费用2.材料采购单位成本的计算材料采购单位成本的计算 在材料采购过程中多种材料发生共同性在材料采购过程中多种材料发生共同性运费时，应根据共同受益间接分配原理分配运费时，应根据共同受益间接分配原理分配计入受益对象的成本。可利用以下公式进行计入受益对象的成本。可利用以下公式进行计算：计算：多种
9、材料发生的多种材料发生的共同性运费分配率共同性运费分配率发生的共同性运费总额发生的共同性运费总额购入材料的买价购入材料的买价(或数量等或数量等)之和之和100%某种材料采某种材料采购单位成本购单位成本该种材料采购总成本该种材料采购总成本分配标准分配标准某种材料应分某种材料应分摊的共同性运费摊的共同性运费该材料的买该材料的买价价(或数量等或数量等)共同性运共同性运费分配率费分配率“分配标准分配标准”可以是采购数量、可以是采购数量、重量或买价等重量或买价等特别提示特别提示 【例例72】某企业某企业2016年年10月采购甲、月采购甲、乙两种材料发生共同性运费乙两种材料发生共同性运费4 800元。买价
10、分元。买价分别为别为40 000元和元和60 000元；重量分别为元；重量分别为2000千千克和克和6000千克。对共同性运费假定按重量进千克。对共同性运费假定按重量进行分配。行分配。共同性运费分配率：共同性运费分配率：4 800（20006000）100%6%两种材料应分配的共同性运费：两种材料应分配的共同性运费：甲材料：甲材料：20006%1 200（元）（元）乙材料：乙材料：60006%3 600（元）（元）3.材料采购成本计算方法应用举例材料采购成本计算方法应用举例 【例例73】某企业某企业2016年年10月采购甲、月采购甲、乙两种材料账户记录分别见乙两种材料账户记录分别见表表71、7
11、2。（1）甲材料的采购总成本、单位成本）甲材料的采购总成本、单位成本 总成本：总成本：40 0001 20041 200（元）（元）单位成本单位成本：41 200200021.60（元）（元）（2）乙材料的采购总成本、单位成本）乙材料的采购总成本、单位成本 总成本：总成本：60 0003 60031 800 95 400（元）（元）单位成本单位成本：95 400900010.60（元）（元）4.材料采购成本计算表的编制方法材料采购成本计算表的编制方法 成本项目：材料成本项目：材料采购成本项目采购成本项目甲、乙材料：采购成本甲、乙材料：采购成本的计算对象及数量的计算对象及数量单位成本：根据总成本
12、单位成本：根据总成本和采购数量计算确定和采购数量计算确定总成本：有关数据可从总成本：有关数据可从“在途物资在途物资”明细账取得明细账取得以上各以上各行合计行合计“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”是重要的原始凭证，据其可填制转是重要的原始凭证，据其可填制转账记账凭证（见表账记账凭证（见表73），并登记，并登记“在途物资在途物资”（见表（见表74、表表75）和）和“原材料原材料”等账户。等账户。（二）材料发出成本的计算方法与应用（二）材料发出成本的计算方法与应用1.发出材料成本的再确定及其必要性发出材料成本的再确定及其必要性 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克发出
13、材料成本的再确定发出材料成本的再确定对发对发出材料单位成本的重新认定出材料单位成本的重新认定发出材料成本发出材发出材料成本发出材料单位成本料单位成本发出数量发出数量有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定【例例74】表表762.发出材料的计价方法及其应用发出材料的计价方法及其应用 发出材料（存货）计价方法是指企业在发出材料（存货）计价方法是指企业在平时发出原材料（或库存商品等）时确定其平时发出原材料（或库存商品等）时确定其单位成本，并以此为依据计算发出存货实际单位成本，并以此为依据计算发出存货实际成本的方法。成本的方法。（1）先进先出法）先进先出
14、法 先进先出法是假定是先入库的存货被尽先进先出法是假定是先入库的存货被尽先发出，并按先入库存货的单位成本计算发先发出，并按先入库存货的单位成本计算发出存货成本的一种方法。出存货成本的一种方法。（见下页图示）（见下页图示）先进先出法下确定发出存货单位成本的方法先进先出法下确定发出存货单位成本的方法入库入库存货存货批次批次1 1单价单价1批次批次2 2单价单价2批次批次3 3单价单价3发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？单价？单价？单价？对发对发出存货出存货的成本的成本可随时可随时计算，计算，也可月也可月末一次末一次性计算性计算 【例例75】资料见表资料见表
15、76。甲材料月初结存。甲材料月初结存4000千克，单千克，单位成本位成本19.4元；本月购入元；本月购入2000千克，单位成本千克，单位成本20.60元；本月元；本月发出发出5 500千克，按先进先出法计算其发出成本。千克，按先进先出法计算其发出成本。12月月7日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）（元）12月月25日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）（元）本月发出甲材料全部成本：本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）（元）（2）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法 在月末时
16、先根据某存货各批次的入库成在月末时先根据某存货各批次的入库成本与该存货入库数量计算出其全月加权平均本与该存货入库数量计算出其全月加权平均单价，再据此计算发出存货成本一种方法。单价，再据此计算发出存货成本一种方法。月初结存成本本月新增成本月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量月初结存数量本月新增数量入库入库存货存货批次批次1 1单价单价1批次批次2 2单价单价2批次批次3 3单价单价3发出存货的成本发出存货的成本在月末一次性计算在月末一次性计算批次批次1 1单价单价1批次批次2 2单价单价2批次批次3 3单价单价3发出发出存货存货计算发出、计算发出、结存存货成本结存存货成本的统一单价的
17、统一单价加权平均单价加权平均单价 【例例76】假定甲材料月初结存、本月购假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料同表入和本月发出资料同表76。按全月一次加按全月一次加权平均法计算其发出成本。权平均法计算其发出成本。本月甲材料的加权平均成本为：本月甲材料的加权平均成本为：（77 60041 200）（40002000）19.80（元）（元）本月发出甲材料的成本为：本月发出甲材料的成本为：19.805500108 900（元）（元）（3）个别计价法）个别计价法 个别计价法也称个别认定法，在这种方个别计价法也称个别认定法，在这种方法下，当库存的各批次同一种存货的单位成法下，当库存的各批次同一种存货
18、的单位成本不一致时，发出存货的单位成本是通过个本不一致时，发出存货的单位成本是通过个别认定来确定的。即需要逐一确认所发出存别认定来确定的。即需要逐一确认所发出存货的入库批次及其单位成本，并以此作为依货的入库批次及其单位成本，并以此作为依据计算本期发出存货成本和期末结存成本的据计算本期发出存货成本和期末结存成本的一种方法。一种方法。发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？单价？单价？单价？确认发出的存货具体是哪一批入库的，单位成本是多少？确认发出的存货具体是哪一批入库的，单位成本是多少？【例例77】假定甲材料月初余额、本月购入假定甲材料月初余额、本月购入和本月
19、发出资料同表和本月发出资料同表76。经过实际认定，在。经过实际认定，在本月发出的该材料本月发出的该材料5500千克中，有千克中，有1500千克为千克为上月结存的甲材料（假定为上月结存的甲材料（假定为7日发出），另日发出），另4000千克是本月购入的甲材料（假定为千克是本月购入的甲材料（假定为25日发出）。日发出）。根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。甲材料的成本。12月月7日发出的成本：日发出的成本：19.40150029 100（元）（元）12月月25日发出的成本：日发出的成本：20.60400082 400（元）（元）全月发出的全部
20、成本：全月发出的全部成本：29 10082 400111 500（元）（元）3.对采用发出存货计价方法的特别要求对采用发出存货计价方法的特别要求 企业在选用上述发出存货的计价方法时，企业在选用上述发出存货的计价方法时，应遵循会计信息质量的可比性要求。应遵循会计信息质量的可比性要求。发生的相同或者相发生的相同或者相似的交易或者事项，似的交易或者事项，应当采用一致的会计应当采用一致的会计政策，确保会计信息政策，确保会计信息口径一致、相互可比。口径一致、相互可比。纵纵向向可可比比【例例】对计算固定资产折旧方法的选择使用等对计算固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致，口径采用的会计政
21、策前后各期一致，口径一致，相互可比一致，相互可比A企业企业 1月月 2月月 3月月 12月月 在某一企业，一旦选用了某一种发出存在某一企业，一旦选用了某一种发出存货的计价方法就应在一定会计期间内连续使货的计价方法就应在一定会计期间内连续使用，以便真实的反映企业一定会计期间的财用，以便真实的反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。此处是指企业选择使用发出存货计价方法时，在前后各期应保持一致性此处是指企业选择使用发出存货计价方法时，在前后各期应保持一致性二、完工产品成本的计算方法与应用二、完工产品成本的计算方法与应用（一）完工产品成本的计算方法（一）完工产品成本的计算方法 完工
22、产品成本的计算过程就是根据成本完工产品成本的计算过程就是根据成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。项目对相关费用进行归集和汇总的过程。本月完工某本月完工某 该产品发生该产品发生 该产品发生该产品发生 该产品发生该产品发生种产品成本种产品成本 的直接材料的直接材料 的直接人工的直接人工 的制造费用的制造费用 基本计算公式为：基本计算公式为：完工产品成本项目同生产费用项目，包完工产品成本项目同生产费用项目，包括直接材料、直接人工和制造费用。括直接材料、直接人工和制造费用。在在计算计算完工产品成本时，除应严格按成完工产品成本时，除应严格按成本项目进行归集外，还应特别注意产品的投本项目进行归集外，还
23、应特别注意产品的投产时间和完工时间两个因素。其计算公式又产时间和完工时间两个因素。其计算公式又可表示如下：可表示如下：本月完工的本月完工的 该产品月初该产品月初 本月所发本月所发 月月 末末 在在某产品成本某产品成本 在产品成本在产品成本 生的费用生的费用 产品成本产品成本 该计算公式的各个项目中都应包含直接材该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。料、直接人工和制造费用成本项目内容。“生产成本生产成本”明细账明细账户中的户中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细账明细账户中户中“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所
24、有尚未完成所有工序的产品工序的产品 如果月末没有在产品，前两如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本项即为本月完工产品总成本 如果没有一、三两项，本月完工如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用产品总成本即为本月发生的费用特别提示特别提示（二）完工产品成本计算方法应用举例（二）完工产品成本计算方法应用举例 【例例78】某公司某公司2016年年10月月M产品和产品和N产品月初在产品及本月发生的各种费用的资产品月初在产品及本月发生的各种费用的资料如表料如表710和表和表711所示。所示。【例例79】假定某公司假定某公司2016年年10月生产月生产M产品产品75件，到件，到月
25、末时全部完工；生产月末时全部完工；生产N产品产品60件，到月末时完工件，到月末时完工50件，另件，另有有10件尚未完工。根据测算，未完工件尚未完工。根据测算，未完工N产品每件占用直接材产品每件占用直接材料料800元，直接人工元，直接人工400元，制造费用元，制造费用150元。两种产品的月元。两种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用资料同表初在产品成本和本月发生的生产费用资料同表710和表和表711。计算两种产品的完工成本。计算两种产品的完工成本。1.完工完工M产品成本产品成本 （1）本月完工）本月完工M产品总成本：产品总成本：直接材料：直接材料：150 00080 000230 000（元
26、）（元）直接人工：直接人工：40 00057 00097 000（元）（元）制造费用：制造费用：5 00010 00015 000（元）（元）合合 计计 342 000（元）（元）（2）本月完工）本月完工M产品单位成本：产品单位成本：342 000754 560（元）（元）2.完工完工N产品成本产品成本（1）B产品月末在产品成本：产品月末在产品成本：直接材料：直接材料：800108 000（元）（元）直接人工：直接人工：400104 000（元）（元）制造费用：制造费用：150101 500（元）（元）合合 计计 13 500（元）（元）（2）月末完工）月末完工N产品总成本：产品总成本：直接材
27、料：直接材料：68 00035 0008 00095 000（元）（元）直接人工：直接人工：30 00017 1004 00043 100（元）（元）制造费用：制造费用：2 0003 0001 5003 500（元）（元）合合 计计 141 600（元）（元）（3）本月完工）本月完工N产品单位成本产品单位成本141 600502 832（元）（元）（三）完工产品成本计算表的编制方法（三）完工产品成本计算表的编制方法 实务中通常采用的方法实务中通常采用的方法完工产品完工产品成本项目成本项目M、N产品：完工产品产品：完工产品成本计算对象及数量成本计算对象及数量单位成本：根据总成本单位成本：根据总成
28、本和完工数量计算确定和完工数量计算确定总成本：有关数据可从总成本：有关数据可从“生生产成本产成本”明细账取得明细账取得以上各以上各行合计行合计“完工产品成本计算表完工产品成本计算表”是重要的原始凭证，据其可填制转是重要的原始凭证，据其可填制转账记账凭证，并登记有关账户。账记账凭证，并登记有关账户。三、主营业务成本的计算方法与应用三、主营业务成本的计算方法与应用（一）主营业务成本的计算方法（一）主营业务成本的计算方法 在产品生产企业，主营业务成本是指其在产品生产企业，主营业务成本是指其所销售商品的成本，在一般情况下，基本计所销售商品的成本，在一般情况下，基本计算公式为：算公式为：本月销售某商品本
29、月销售某商品的主营业务成本的主营业务成本该销售商品该销售商品单单 位位 成成 本本销售销售数量数量 若销售的商品是多批次生若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法（如先进先同，应采用一定方法（如先进先出法等出法等）确定其单位成本。确定其单位成本。可根据销售可根据销售记录统计确定。记录统计确定。（二）主营业务成本计算对发出存货计价方法（二）主营业务成本计算对发出存货计价方法的应用的应用 由于产品的销售情况可以根据平时的销售由于产品的销售情况可以根据平时的销售记录明确加以认定，根据直接受益直接分配原记录明确加以认定，根据直接受益直接分配原理，
30、主营业务成本一般采用直接计入的方法。理，主营业务成本一般采用直接计入的方法。【例例710】假定某公司本月销售假定某公司本月销售M、N两两种产品各种产品各20件，且均为本月生产。其中，件，且均为本月生产。其中，M产产品的单位成本为品的单位成本为4 560元，元，N产品的单位成本为产品的单位成本为2 832元。两种产品的销售成本分别为元。两种产品的销售成本分别为:M产品产品:4 5602091 200（元）（元）N产品产品:2 8322056 640（元）（元）（三）主营业务成本计算方法应用举例（三）主营业务成本计算方法应用举例 【例例711】假定某公司本月假定某公司本月M、N两种两种产品的月初余
31、额和本月入库和销售情况如表产品的月初余额和本月入库和销售情况如表715和表和表716所示。所示。【例例712】现假定某公司按全月一次加现假定某公司按全月一次加权平均法确定销售商品单位成本。权平均法确定销售商品单位成本。M、N两种两种产品的本月销售情况分别见表产品的本月销售情况分别见表715、716。销售销售M、N两种产品的单位成本和销售总成本两种产品的单位成本和销售总成本分别计算如下分别计算如下:1.全月一次加权平均单位成本全月一次加权平均单位成本M产品产品:（896 000342 000）（200+75）4 501.82（元）（元）N产品产品:（139 000141 600）（50+50）2
32、 806（元）（元）2.全月销售两种产品成本全月销售两种产品成本M产品产品:4 501.822501 125 455（元）（元）N产品产品:2 806100280 600（元）（元）（四）主营业务成本计算表的编制方法（四）主营业务成本计算表的编制方法 实务中常用方法实务中常用方法本月销售本月销售产品名称产品名称根据单位产品根据单位产品成本与销售数成本与销售数量计算填列量计算填列可根据销售统可根据销售统计资料确定计资料确定根据发出存货根据发出存货计价方法确定计价方法确定以上各以上各行合计行合计“主营业务成本计算表主营业务成本计算表”是重要的原始凭证，据其可填制转是重要的原始凭证，据其可填制转账记
33、账凭证，并登记有关账户。账记账凭证，并登记有关账户。END基础会计教材基础会计教材 一、判断题一、判断题 答题要求：根据各题给出的说法判断正误，你答题要求：根据各题给出的说法判断正误，你认为正确的，在题后的括号中打认为正确的，在题后的括号中打“”，你认为错误，你认为错误的打的打“”。二、单项选择题二、单项选择题 答题要求：在下面各题的备选答案中只有一个答题要求：在下面各题的备选答案中只有一个是正确答案，选定你认为正确的答案，并在题尾的是正确答案，选定你认为正确的答案，并在题尾的括号中写出该备选答案的英文字母编号。括号中写出该备选答案的英文字母编号。三、多项选择题三、多项选择题 答题要求：在下面
34、各题的备选答案中至少有两答题要求：在下面各题的备选答案中至少有两个是正确答案，你认为正确的答案，在题尾的括号个是正确答案，你认为正确的答案，在题尾的括号中顺序写出这些备选答案的英文字母编号。中顺序写出这些备选答案的英文字母编号。应用练习题应用练习题 四、模拟实训题四、模拟实训题 答题要求：根据题中给出的资料，应用学习过答题要求：根据题中给出的资料，应用学习过的会计基本理论和基本方法，解答有关问题，计算的会计基本理论和基本方法，解答有关问题，计算有关数据，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会有关数据，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报表等。计报表等。应用练习题应用练习题复习思考题复习思考题 答题要求：根据学习过的内容自行整理，掌握学答题要求：根据学习过的内容自行整理，掌握学习过的内容，巩固学习成果。习过的内容，巩固学习成果。
