1、第第6章章内部控制与职业道德内部控制与职业道德p内部控制的基本原理内部控制的基本原理p内部控制的主要内容内部控制的主要内容p内部会计控制内部会计控制p财产清查财产清查p商业伦理商业伦理p职业道德职业道德p会计职业道德会计职业道德内部控制的演进轨迹内部控制的演进轨迹p1.内部牵制内部牵制p2.内部控制内部控制p3.内部控制结构内部控制结构p4.内部控制的完整框架（旧内部控制的完整框架（旧COSO报告）报告）p5.企业风险管理（新企业风险管理（新COSO报告）报告）p1905年，年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素
2、构成：），他认为，内部牵制由三个要素构成：。p1930年，年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，发展了内部牵制的概念，他于他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。现代管理理论的创立和审计模式的现代管理理论的创立和审计模式的变革，均促使以账户核对和岗位分工为变革，均促使以账
3、户核对和岗位分工为主的内部牵制逐步演变为由主的内部牵制逐步演变为由组织结构组织结构、方法程序方法程序和和内部审计内部审计构成的内部控制系构成的内部控制系统。统。这一阶段的内部控制开始突破与财这一阶段的内部控制开始突破与财务会计直接有关的控制的局限，在内容务会计直接有关的控制的局限，在内容上包括了上包括了内部会计控制内部会计控制和和内部管理控制内部管理控制。p1985年，由年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发等共同发起成立了起成立了“全国舞弊性财务报告委员会全国舞弊性财务报告委员会”（即（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其委员会）。两年后，根据该会的建议，
4、其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。委员会。-1992年美国国会的年美国国会的“反对虚假反对虚假财务报告委员会财务报告委员会”（NCFR）下属的由）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和和IMA等专业团体组织参与的等专业团体组织参与的“发起组织委发起组织委员会（员会（COSO）”p1992年，年，COSO提出了著名的提出了著名的“内部控制的内部控制的完整框架完整框架”的研究报告，的研究报告，1994年进行了增补。年进行了增补。COSO报告提出内部控制的目标有三个：报告提出内部控制的目标有三个：t提高经营效率，取得好
5、的经营效果；提高经营效率，取得好的经营效果；t合理保证财务报告的可靠性；合理保证财务报告的可靠性；t遵循有关的法规制度。遵循有关的法规制度。内部控制内部控制的要素的要素p内部环境内部环境p风险评估风险评估p控制活动控制活动p信息与沟通信息与沟通p监督监督p根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。内容主要包括控制目标和要素。p风险管理的定义风险管理的定义t一个由企业的董事会、管理层一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于
6、识别可个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。合理保证的过程。pERM的目标的目标t战略目标战略目标t经营目标经营目标t报告目标报告目标t合法性目标合法性目标p内部控制内部控制p内部会计控制内部会计控制p会计控制会计控制p内部会计控制规范内部会计控制规范t（基本规范）（基本规范）p货币资金货币资金p实物资产实物资产p对外投资对外投资p工程项目工程项目p采购与付款采购与付款p筹资筹资p销售与收款销售与收款p成本费用成本费用p担保担保p预算控
7、制预算控制p所有的内部会计控制政策和程序的目标是：所有的内部会计控制政策和程序的目标是：t保护资产的安全保护资产的安全t保证会计信息的可靠性保证会计信息的可靠性t促进企业提高经营效益促进企业提高经营效益t确保企业各项规章制度的遵守确保企业各项规章制度的遵守p确保交易和业务均被授权确保交易和业务均被授权p保持适当的会计记录保持适当的会计记录p确保资产的安全确保资产的安全p资产的保管与记录要分离资产的保管与记录要分离p明确职责分离明确职责分离p应用控制技术应用控制技术p有效实施内部与外部审计有效实施内部与外部审计23p 财产清查概念财产清查概念 指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、
8、指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。际结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。财产清查的分类财产清查的分类 1.根据财产清查对象范围的不同根据财产清查对象范围的不同 财产清查可以分为财产清查可以分为全面清查全面清查和和局部清查局部清查。2.根据清查时间间隔的不同根据清查时间间隔的不同 财产清查可以分为财产清查可以分为定期清查定期清查和和不定期清查不定期清查。财产清查可以防止内部控制制度失效的问题，会计部门为编制
9、财务报表需要进行定期财产清查。p财产清查的目的财产清查的目的（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会计报表提供保证。计报表提供保证。（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管理、提高效率企业加强管理、提高效率p（一）现金的清查（一）现金的清查p（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查p（三）债权、债务的清查（三）债权、债务的清查p（四）存货的清查（四）存货的清查p（五）固定资产的清查（五）固定资产的清查p财产清查的结果财产清查的结果 1.实存数等于帐存数实存数等于帐存数 2.实存数大于帐存数，即盘盈
10、实存数大于帐存数，即盘盈 3.实存数小于帐存数，即盘亏实存数小于帐存数，即盘亏p财产清查的处理程序财产清查的处理程序 1.查明盘亏、盘盈的原因查明盘亏、盘盈的原因 2.进行账务处理进行账务处理p（1）审批阶段的账务处理）审批阶段的账务处理 -盘盈的会计处理盘盈的会计处理 对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”和和“累计折旧累计折旧”账户。账户。-盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理 对于盘亏的各种原材料、固定资产等，借记对于盘亏的各种原材料、固定资产等，借记“待处
11、理财产损待处理财产损溢溢”和和“累计折旧累计折旧”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”账户。账户。（2）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规定进行转销处理。定进行转销处理。-盘盈财产的转销盘盈财产的转销 流动资产盘盈，借记流动资产盘盈，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“管理费用管理费用”等账等账户；户；固定资产盘盈，借记固定资产盘盈，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈”账户。账户。-盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理 流动资产
12、的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记人赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”；属于一般经营损失的部分，借记；属于一般经营损失的部分，借记“管理管理费用费用”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。固定资产的盘亏，借记固定资产的盘亏，借记“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏”账户，贷账户，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。p孔子说：孔子说：“民无信
13、不立民无信不立”p孟子说：孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，天之道也；思诚者，人之道也诚者，人之道也”。p会计的价值：服务于信任；会计的价值：服务于信任；t会计一旦失信，如何能用来帮助他会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！人确立信任！p诚信并不单纯是一个道德概念；诚信并不单纯是一个道德概念；p诚信还是一个经济学概念；诚信还是一个经济学概念；p讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报；济回报；t有效市场、重复博弈与诚信；有效市场、重复博弈与诚信；t市场会惩罚机会行为者；市场会惩罚机会行为者；t诚信、品牌与商誉；诚信、品牌与商誉；傻子瓜子当年以傻子瓜子当
14、年以“短一罚十短一罚十”创出品牌；创出品牌；p讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果；层的后果；p值得关注的两个事件值得关注的两个事件t安然事件爆发后，美国国会要求安然事件爆发后，美国国会要求Sherron Waltkins去国会听证。去国会听证。Ms.Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情；咨询她的律师，应当关注的事情；律师问：是否有违章、违法记录；律师问：是否有违章、违法记录；Ms.Waltkins回答说没有；回答说没有；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；p诚信的三重境界：诚信的三重境界：t王国维说
15、，王国维说，“古今成大事业、大古今成大事业、大学问者，必经三层境界：学问者，必经三层境界：昨夜昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。涯路。”此为第一境界。此为第一境界。衣带渐衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。宽终不悔，为伊消得人憔悴。此为第二境界。此为第二境界。众里寻他千百众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。度，那人却在灯火阑珊外。此此为第三境界。为第三境界。p会计职业道德会计职业道德t指在会计职业活动中指在会计职业活动中应遵循的、体现会计应遵循的、体现会计职业特征的、调整会职业特征的、调整会计职业关系的职业行计职业关系的职业行为准则和规范。为准则和规范。p会计职业道
16、德含义会计职业道德含义t调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段t具有相对稳定性具有相对稳定性t具有广泛的社会性具有广泛的社会性p会计职业道德的作用会计职业道德的作用t对会计法律制度的重要补充对会计法律制度的重要补充t是规范会计行为的基础是规范会计行为的基础t是实现会计目标的重要保证是实现会计目标的重要保证t是会计人员提高素质的内在要求是会计人员提高素质的内在要求p会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系t性质不同性质不同t作用范围不同作用范围不同t表现形式不同表现形式不同t实施保障机制不同实施保障机制不同p会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内
17、容t爱岗敬业爱岗敬业t诚实守信诚实守信t廉洁自律廉洁自律t客观公正客观公正t坚持准则坚持准则t提高技能提高技能t参与管理参与管理t强化服务强化服务p一个流行的小故事一个流行的小故事t一个公司的老板在面试财务总监时问：一个公司的老板在面试财务总监时问：“300百万百万加加300百万等于多少？百万等于多少？”前二位说前二位说“600百万百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：者回答：“你想要多么它就等于多少你想要多么它就等于多少”，结果他，结果他被录用了。被录用了。t思考并回答：思考并回答：如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？如
18、何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？会计是不是会计是不是“1加加1等于等于2”（讨论如实反映与经济后果、（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）盈余管理问题）p内部控制的基本原理内部控制的基本原理t内部牵制；内部控制；内部控制结构；内部牵制；内部控制；内部控制结构；ERMp内部控制的基本内容内部控制的基本内容t新新COSO报告（四目标、八要素）报告（四目标、八要素）p内部会计控制内部会计控制t内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制p财产清查财产清查p职业道德职业道德p会计职业道德会计职业道德t概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容本章结束
