1、国家税收北方民族大学经济学院：纳慧 13895671550 课程性质及其在专业中的地位 税收是我国财政收入的重要支柱，又是国家宏观调控的重要经济杠杆，还是企业会计核算时需要考虑的重要问题，税收与每一个人的利益息息相关。随着我国社会主义市场经济的不断发展，法制建设也日趋完善，作为其组成部分的税法体制，也得到了迅速的发展。普及税收理论，培养公民良好的纳税意识，对于税收工作的开展，对于我国经济的繁荣富强，有着十分重要的意义。因此，国家税收课程不仅是财税专业学生的必修课，也是会计专业的学生，乃至整个经济类专业学生的必修课。2022-10-19课程的总体教学目的和要求 通过本课程的教学，要求学生能够熟练
2、地掌握税收方面的基本知识，能够运用所学知识计算各种业务活动的应纳税款，了解税收征管的有关内容，弄清税务机关是怎么组织税款入库的。2022-10-19税税 收收 概概 述述 第一章第一章内容提要内容提要一、税收的含义与特征一、税收的含义与特征二、税收要素二、税收要素三、三、税收分类税收分类四、税收制度四、税收制度五、我国税制沿革五、我国税制沿革六、中国现行税制体系六、中国现行税制体系第一节第一节 税收的含义与特征税收的含义与特征一、税收的含义一、税收的含义 税收在历史上也称为税税收在历史上也称为税、租税、赋税或、租税、赋税或 捐税。捐税。税收税收是国家为了实现其职能，以是国家为了实现其职能，以政
3、治政治 权力权力为基础，为基础，依法依法向经济向经济 组织和居民组织和居民无偿无偿课征而取课征而取 得的一种得的一种财政收入财政收入。2022-10-19一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征（一）定义（一）定义一、税收的含义一、税收的含义n 税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。定阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。n “禹定九州、任土作贡禹定九州、任土作贡”，早在，早在30003000多年前的夏禹，多年前的夏禹，就出现就出现税收的雏形税收的雏形“贡贡”。到。到公元前公元前5
4、94594年年，鲁宣公实施，鲁宣公实施“初税亩初税亩”，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认土地私有制，土地私有制，成为我国税收产生的标志。成为我国税收产生的标志。n 纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济政策，济政策，如秦国的如秦国的“商鞅变法商鞅变法”、曹操的、曹操的“租调制租调制”、北、北魏孝文帝的魏孝文帝的“均田制均田制”、隋唐时期的、隋唐时期的“租庸调制租庸调制”、唐朝、唐朝的的“两税法两税法”、北宋王安石的、北宋王安石的“方田均税法方田均税法”、明朝张居、明朝张居正的正的“一条鞭法一条
5、鞭法”、清朝的、清朝的“摊丁入亩法摊丁入亩法”等，等，每一项重每一项重大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 1.1.周朝周朝：“因田制赋，任土作贡因田制赋，任土作贡”，实行，实行“九赋九赋”、“九贡九贡”，并设立专司或兼司课税检，并设立专司或兼司课税检查的查的“司市司市”、“司货司货”等官职，对等官职，对“凡货不出凡货不出于关者，举其货，罚其人于关者，举其货，罚其人”。（周礼）。（周礼）n 2.2.管仲（约前管仲（约前723723前前645645），中国春秋时期），中国春秋时
6、期齐国人，提出齐国人，提出“相地而衰征相地而衰征”，即按照土质好坏、，即按照土质好坏、产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租相同。相同。附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：3.鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行初税亩初税亩：“公田之法公田之法,十足其一十足其一;今又履其余亩今又履其余亩,复十取一复十取一。”春秋时期，由于牛耕和铁农具春秋时期，由于牛耕和铁农具的普及和应用，农业生产力提高，的普及和应用，农业生产力提高，大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人手中，成为私有财产；手中，成为私有财产；初税亩规定初
7、税亩规定不分公田、私田，凡占有土地者均不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面积纳税，标志着井田制的按土地面积纳税，标志着井田制的瓦解，也标志着我国税收制度的正瓦解，也标志着我国税收制度的正式形成。式形成。井田制井田制附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 4 4.均田制均田制：古代北魏至唐中叶封建政府推：古代北魏至唐中叶封建政府推行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将税收与劳税收与
8、劳动生产条件紧密结合动生产条件紧密结合在一起。在一起。n 5.5.西晋傅玄，（公元西晋傅玄，（公元217278217278年），北地泥年），北地泥阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则：“至平至平”、“积俭而趣公积俭而趣公”、“有常有常”，比亚当比亚当.斯密早斯密早15001500多年。多年。即税负要公平,赋役课征要从俭,赋役制度要明确和固定。附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 6 6.公元公元780780年，唐朝宰相杨炎（年，唐朝宰相杨炎（721781721781）建议推行两税法，建议推行两税法，“户无主客，以见居为簿；人户无主客，
9、以见居为簿；人无丁中，以贫富为差无丁中，以贫富为差”，按照资产和田亩的多少，按照资产和田亩的多少确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。同时，允许以货币的形式交纳户税。同时，允许以货币的形式交纳户税。n 7.7.唐朝理财家刘晏（唐朝理财家刘晏（715-780715-780）提出赋税征）提出赋税征课应遵循两个原则：课应遵循两个原则：“知所以取人不怨知所以取人不怨”；“因因民之所急而税民之所急而税”，指应选择广大人民迫切需要的，指应选择广大人民迫切需要的日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。附附:我国古代的一
10、些税收思想我国古代的一些税收思想：n 8.8.唐朝唐朝.李翱李翱(772(772841),841),陇西成纪陇西成纪(今甘肃今甘肃秦安秦安)人，关于税收政策，他提出人，关于税收政策，他提出“人皆知重敛之人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也。”在他在他看来，看来，“重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之而地力有所遗，人日益困，财日益匮而地力有所遗，人日益困，财日益匮”，“轻敛轻敛则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。则人乐其生，人乐其生
11、则居者不流而流者日来。居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘(zhe)(zhe)日日繁，地有余利，人日益富，兵日益强繁，地有余利，人日益富，兵日益强”。n 远早于远早于19741974年供给学派代表人物美国经济学年供给学派代表人物美国经济学家阿瑟家阿瑟.拉弗提出的拉弗提出的拉弗曲线拉弗曲线。拉弗曲线拉弗曲线拉弗禁区拉弗禁区TTaOD 100%tBCATaTcTb附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：9 9.此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理出了反应
12、各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。其中有代表性的有：论。其中有代表性的有：（1 1）薄敛薄敛原则。原则。即从轻课税的原则，这是即从轻课税的原则，这是儒家学派儒家学派提提出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。（2 2）重税重税原则。原则。即从重课税原则，这主要是即从重课税原则，这主要是法家学派法家学派的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李斯等。李斯等。（3 3）常征常征原则。原则。即实行恰当税制
13、、正常征收的原则即实行恰当税制、正常征收的原则,是是墨家学派墨家学派的思想观点。其主要的代表人物是墨子。的思想观点。其主要的代表人物是墨子。这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学习研究。习研究。一、税收的含义一、税收的含义n我国辞海里我国辞海里“税税”的释意是的释意是“国家对有纳税义务的组国家对有纳税义务的组织和个人征收的货币或实物织和个人征收的货币或实物”，只是说了一种客观存在的，只是说了一种客观存在的现象；现象；n在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对Tax（税）（税）的英文释意是的英文释意是“公民
14、交给政府用于公共目的的资金公民交给政府用于公共目的的资金”。n这两种解释是有明显差异的。这两种解释是有明显差异的。n生产力的发展生产力的发展三大分工三大分工剩余产品剩余产品私有制私有制阶级阶级阶级斗争阶级斗争国家国家税收税收n 税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。生和存在。二、税收的特征二、税收的特征n强制性强制性 国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为依据进行的，为依据进行的，任何单位和个
15、人都不得违抗任何单位和个人都不得违抗。n无偿性无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。国家征税并国家征税并不直接不直接向纳税人提供相应数量的向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之不构成国家与纳税人之间的债权债务关系间的债权债务关系。二、税收的特征二、税收的特征n固定性固定性l国家按事先规定的征税对象、征收标准国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。和课征办法等实施征税。税收的三个特征是互相联系的，是税收的三个特征
16、是互相联系的，是税收区别于其他财政税收区别于其他财政收入的收入的重要标志重要标志。*三、税收存在的依据三、税收存在的依据n1.1.税收是政府为公共产品税收是政府为公共产品提供资金提供资金保障的基本手段。保障的基本手段。n2.2.税收是政府对税收是政府对收入和财富分配收入和财富分配进行调节的工具。进行调节的工具。n3.3.税收是政府调节税收是政府调节经济稳定经济稳定的主要手段。的主要手段。n 关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：n1.1.公公需说，也称公共福利说需说，也称公共福利说，流行于，流行于1717世纪，其世纪，其代表性学者是法国的博丹和德国
17、的克洛克。代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。n2.2.交换交换说，也称利益说说，也称利益说，发端于，发端于1818世纪，主要代世纪，主要代表有卢梭、亚当表有卢梭、亚当.斯密。斯密。n3.3.义务义务说，也称牺牲说说，也称牺牲说，起源于，起源于1919世纪英国的税世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。收牺牲说，黑格尔为其代表之一。三、税收存在的依据三、税收存在的依据n关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：n4.4.经济调节说，也称市场失灵说经济调节说，也称市场失灵说，是凯恩斯理论，是凯恩斯理论的重要观点。的重要观点。n5.5.能力说：能力说：
18、认为公民对国家纳税是一种义务，但认为公民对国家纳税是一种义务，但国家应考虑公民的负担能力。国家应考虑公民的负担能力。n6.6.剩余产品分配说：剩余产品分配说：认为税收是对社会剩余产品认为税收是对社会剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值。价值。n7.7.国民收入分配说：国民收入分配说：认为税收是国民收入中政府认为税收是国民收入中政府支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门之一。之一。第二节第二节 税收要素税收要素 一、纳税人一、纳税人l也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳也被称为纳税主体
19、，即税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，主要解决向谁征税或由谁税义务的单位和个人，主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。纳税的问题。l包括自然人和法人。包括自然人和法人。l自然人自然人公民或居民个人；公民或居民个人；l 法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。法定义务的社会组织，主要是各类企业。与纳税人相关的概念与纳税人相关的概念n负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人。最终负担税款的单位和个人。l纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。的性质。l税负转嫁时，纳税人不等于负税
20、人税负转嫁时，纳税人不等于负税人l税负不转嫁时，纳税人等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人n扣缴义务人：扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。缴义务的单位和个人。n税务代理人：税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的单位和个人。托代为办理各项纳税事项的单位和个人。一、纳税人一、纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同
21、为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人二、课税对象二、课税对象n也被称为也被称为“课税客体课税客体，是指税法规定的征税，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。的目的物，即对什么征税。n是税收制度的是税收制度的核心要素核心要素l体现着不同税种课税的基本界限体现着不同税种课税的基本界限l区别不同税种的区别不同税种的主要标志主要标志 所得所得所得税所得税 商品商品商品税商品税 财产财产财产税财产税与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n税源：税源：税收的经济来源。税源
22、是在税收的经济来源。税源是在GDPGDP初次分配初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。利润、地租等。n税源与课税对象不一定相同：税源与课税对象不一定相同：l财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；纳税人的财产收益；l流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；是这些商品和劳务的销售收入；l所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念
23、税目（课税品目）税目（课税品目）l课税对象的具体化，反映具体的征税范围，课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。品种或征税客体。l例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n计税依据：反映征税的广度。计税依据：反映征税的广度。l也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。象的数额，是课税对
24、象的数量化。l计税依据按照计量单位来划分计税依据按照计量单位来划分u从价计征从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。单位计算应纳税额的课税对象数额。u从量计征从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。应纳税额的课税对象数额。二、课税对象二、课税对象课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问课税问题题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税源税源税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致
25、。计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据从量税的计税依据不同从量税的计税依据不同于课税对象于课税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法三、税率三、税率n税率体现课税的深度。税率体现课税的深度。n比例税率：比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。小，都按照相同比例征税的税率。n累进税率：累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。大，征收比例也随之增高的税率。n定额税率：定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定指按课税对象的计量单
26、位直接规定征税数额的税率。征税数额的税率。三、税率三、税率累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率l全额累进税率：全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：l四级全额累进税率表四级全额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元(含含)10)10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500
27、050001000010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 40累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率n根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则两纳税人应纳税额分别为：元，则两纳税人应纳税额分别为：l甲应纳税额甲应纳税额10000100003030 30003000（元）（元）l乙应纳税额乙应纳税额10001100014040 4000.44000.4（元）（元）累进税率：全额累进
28、税率累进税率：全额累进税率n全额累进税率的特点：全额累进税率的特点：l优点：计算简便，累进幅度大，调节优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；收入有效；l缺点：在两个级次的交叉点附近往往缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。增加的不合理现象。累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n超额累进税率：超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，数额增加到需要提高一级税率时
29、，仅就仅就超过上一等超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。级的部分，按高一级税率征税的累进税率。n下面用四级超额累进税率表进行分析：下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表四级超额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元(含含)10)10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500050001000010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 40累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n假设
30、有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则按照上元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：l甲应纳税额：甲应纳税额：u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）u甲共计甲共计:应纳税额应纳税额=100+800+1500=
31、2400(=100+800+1500=2400(元元)累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l乙应纳税额乙应纳税额u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）u第四级：应纳税额第四级：应纳税额1 140400.40.4（元）（元）u乙共计乙共计:应纳税额应纳税额100100800800150015000.40.4 2400.4(2400.4(元元)累进税率：超额累进税率累进税率：超额累
32、进税率n超额累进税率的超额累进税率的特点特点：计算比较复杂，但累进程度计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。缓和，更能体现税收公平原则。n速算扣除数（简化计算）：速算扣除数（简化计算）：速算扣除数速算扣除数=全额累进税率税负全额累进税率税负超额累进税率税负超额累进税率税负 本级速算扣除数本级速算扣除数=上一级最高所得额（本级税率上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级税率）+上一级速算扣除数上一级速算扣除数 超额累进税率的应纳税额超额累进税率的应纳税额=全部课税对象数额适用全部课税对象数额适用税率速算扣除数税率速算扣除数累进税率（图示）累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税
33、对象数额=5000全额累进税率计 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%(2000500)10%=150(50002000)15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645七级超额累进税率表七级超额累进税率表 请计算出各级的速算扣除数，并计算月应纳税所得额为1500元、10000元，月收入50000元，年应纳税所得额12万元时应纳的个人所得税。三、税率三、税率0税率税率税基税基累进累进 比例比例累退累退比例税率、累进税率和累退税率比例税率、累进税率和累退税率四、减免税
34、四、减免税 减免税减免税指税法规定对某些纳税人或课税对指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。所谓所谓减税减税，是指对应纳税额少征一部分税款；，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓所谓免税免税，是指对应纳税额全部免征。，是指对应纳税额全部免征。n减免税的内容减免税的内容l税基式减免税基式减免：指对具体项目列举减免或对课税：指对具体项目列举减免或对课税对象规定对象规定起征点、免征额，起征点、免征额，以及解决普遍性照以及解决普遍性照顾问题。顾问题。l税率式减免税率式减免l税额式减免税额式减免四、减免税四、减免税n起征点起征点(
35、tax threshold)与免征额与免征额(tax exemption)n起征点起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其其全部的数额全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。分征税。n免征额免征额税法规定的课税对象全部数额中免予征税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预它是按照一定标准从征税对象总
36、额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过超过免征免征额部分征税。额部分征税。五、纳税环节五、纳税环节 纳税环节：纳税环节：税法规定的、在商品流转过税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。n纳税环节的三种类型：纳税环节的三种类型：l一次课征制：消费税一次课征制：消费税l两次课征制：（卷烟的消费税）两次课征制：（卷烟的消费税）l多次课征制：增值税多次课征制：增值税六、纳税期限六、纳税期限 纳税期限：纳税期限：税法规定的纳税人发生纳税税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。义务后向国家缴纳税
37、款的期限。n纳税期限的两种形式纳税期限的两种形式l按期纳税按期纳税l按次纳税按次纳税七、纳税地点七、纳税地点 纳税地点：纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。税法规定纳税人缴纳税款的地点。n纳税地点的形式：纳税地点的形式：l就地纳税就地纳税l营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税l汇总缴库汇总缴库l口岸纳税口岸纳税八、违章处理八、违章处理 违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为所是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。律的重要手段。如欠税、逃税、骗税、抗
38、税等。如欠税、逃税、骗税、抗税等。八、违章处理八、违章处理 （一）欠税（一）欠税 n 欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。（欠税，属非故意欠税。（逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪）n “纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税
39、务局、地方税务局经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过3 3个个月月。”八、违章处理八、违章处理 （二）逃税（二）逃税 逃税，国际财政文献局国际税收辞汇逃税，国际财政文献局国际税收辞汇上的解释为逃税一词指的是上的解释为逃税一词指的是“以非法手段逃避税以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。税收。”2009 2009年年2 2月月2828日十一届全国人大常委会第七日十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七）并自当次会议表决通过了刑法修正案
40、（七）并自当日起施行，日起施行，将将偷税罪偷税罪修改为修改为逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪，并，并不再对定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。不再对定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。偷税这一概念就从我国刑法中消失了偷税这一概念就从我国刑法中消失了。八、违章处理八、违章处理（二）逃税（二）逃税 新条文：新条文：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额，逃避缴纳税款数额较大较大并且占应纳税额并且占应纳税额百分之十百分之十以上的，处三年以以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数
41、额巨大巨大并且并且占应纳税额占应纳税额百分之三十以上百分之三十以上的，处三年以上七年的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。以下有期徒刑，并处罚金。”八、违章处理八、违章处理n（二）逃税（二）逃税 新条文：新条文：“扣缴义务人采取前款所列手段，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，知后，补缴应纳税款，
42、缴纳滞纳金，已受行政处补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。以上行政处罚的除外。”八、违章处理八、违章处理n（三）骗税：（三）骗税：n 骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。国家出口退税款的行为。n根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款由税务机关追缴
43、其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上一倍以上五倍以下的罚款五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 依据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税依据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，处罪的，处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以下有期徒刑，并处骗取年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特税款一倍以上五倍以
44、下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处别严重情节的，处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。八、违章处理八、违章处理n（四）抗税四）抗税n 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，
45、拒不执行税税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗税行为。打税务于部等，均属抗税行为。n 抗税情节轻微，未构成犯罪抗税情节轻微，未构成犯罪n的，由国家税务机关追缴其拒缴的，由国家税务机关追缴其拒缴n的税款，处以拒缴税款五倍以下的税款，处以拒缴税款五倍以下n的罚款。构成犯罪的，由司法机的罚款。构成犯罪的，由司法机n关依法处罚。关依法处罚。八、违章处理八、违章处理n（五）避税（五）避税n 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税
46、法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。下，达到减轻或解除税负的目的。n 何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：而在国外有关论著中有明确的界定。例如：n 荷兰国际财政文献局编的国际税收辞汇对避税下荷兰国际财政文献局编的国际税收辞汇对避税下的定义是：的定义是：“避税一词指的是避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税通常表示为
47、纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”n 避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。例如：却是与立法精神相违背的。例如：八、违章处理八、违章处理n 1.1.我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。n 分析：分析：（1 1）免却了酒税的重负；（）免却了酒税的重负；（2 2）采取了不消费）采取了不消费的合法手段；（的合法手段；（3 3）符合了政府抑制酒消费的立法意图。）符合了政府抑制酒消费的立法意图。n 2.2
48、.美国美国3232岁的岁的TomTom以其不满一周岁的儿子的名义购买以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。了一套住房。n 分析：分析：（1 1）免却了遗产税的纳税义务；（免却了遗产税的纳税义务；（2 2）采取了）采取了形式上合法的手段；但（形式上合法的手段；但（3 3）钻了法律的空子；（）钻了法律的空子；（4 4）违背）违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。而获。思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些思考题：试分
49、析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些概念的异同？概念的异同？n总结：n欠税欠税的特点可以概括为的特点可以概括为“超期拖欠税款超期拖欠税款”；逃税逃税的特点可以概括为的特点可以概括为“欺骗隐瞒，逃避纳税欺骗隐瞒，逃避纳税”；骗税骗税的特点可以概括为的特点可以概括为“骗取税收优惠骗取税收优惠”；抗税抗税的特点可以概括为的特点可以概括为“抗拒税法规定抗拒税法规定”；避税避税的特点可以概括为的特点可以概括为“利用税法漏洞和缺陷利用税法漏洞和缺陷”。n偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的共同点在于它们都共同点在于它们都没有按规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为没有按规定向国家
50、缴纳税款，都是违反税法的行为，都要，都要受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害等各不相同。等各不相同。八、违章处理八、违章处理第三节第三节 税收分类税收分类一、按课税对象分类一、按课税对象分类二、以计税依据分类二、以计税依据分类三、按税金与价格关系分类三、按税金与价格关系分类四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类五、按税收管理权限分类五、按税收管理权限分类一、按课税对象分类一、按课税对象分类n商品劳务税（流转税）：商品劳务税（流转税）：以流通过程中各种商品以流通过程中各种商品劳务的交易额为课税对象的税种。如消费税、增劳务的交易
