1、第八章 负债n第一节 负债及其分类n第二节 流动负债n第三节 长期负债第一节 负债及其分类n一、负债的定义及其特征n负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n定义包括三层含义：n第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。二、负债的分类 n负债按偿还期的长短不同可分为流动负债和长期负债。n流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等；n长期负债是指偿还期在一年
2、或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。第二节 流动负债n一、流动负债概述n二、应付账款和应付票据的核算n三、应交税费的核算n四、或有负债 一、流动负债概述n流动负债按其是否确定分为确定负债和或有负债。n确定负债是指负债已经成立，企业必须履行义务，例如应付账款；n或有负债是指企业的潜在义务和特殊的现实义务，例如应付票据贴现形成的或有负债。流动负债的分类n确定负债包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付利润、应付职工薪酬、应付职工薪酬职工福利、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；n或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负
3、债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。二、应付账款和应付票据的核算 n（一）应付账款的核算n应付账款按按发票表明的价格入账，如果购货附有现金折扣条款，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。n总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；n净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。n我国规定必须采用总价法。（二）应付票据的核算 n应付票据按面值入账。n应付票据分为带息票据和不带息票据。n带息票据产生的利息，计入财务费用。n如果带息票据的期限跨年度（或
4、半年），在年末时，应计提出票日至年末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。三、应交税费的核算 n在我国现行税法体系中，一共有24个税种，其中，固定资产投资方向调节税已停征。要求我们掌握的是增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城建税、所得税和耕地占用税等12个税种的会计核算。n应交税费应设置“应交税费”账户核算，不同税种的设置不同的明细科目进行核算。n印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算。（一）增值税的核算 n增值税是对销售货物或提供加工、修理修配业务形成的增值部分征收的一种流转税。n应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物
5、产生的应纳税款（销项税额），扣除本期购入货物的已纳税款（进项税额），余额即为实际应缴纳的增值税款。n例题，某家具厂税率17，本月购入木材10000元，付税1700元，出售家具30000元，收税5100元，则该月应缴纳增值税3400元。纳税期限n税法规定，增值税的纳税期限可以是1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。比方说，税务机关核定某企业增值税的纳税期限为10日，则意味着该企业每10天向税务机关缴纳一次增值税。可见，企业并不一定是在月末缴纳增值税，但会计上是以月为周期核算增值税多交或未交的情况。纳税人的分类 n增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。n
6、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。1、一般纳税人n（1）应纳增值税的计算n应纳增值税销项税额进项税额n本期销项税额的确定：n本期销项税额销售额增值税税率n增值税税率为基本税率17%、低税率13%（购入粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、图书报纸杂志饲料化肥、农药、农机、农膜等等）和零税率（出口货物）三档。n本期进项
7、税额的确定：n内购：增值税专用发票；进口：完税凭证 三种特殊的进项税额n收购凭证：购入免税农产品等等时，按收购凭证上注明的收购金额乘以13%的扣除率计算进项税额。n收购凭证：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品乘以4%的扣除率计算进项税额。n运费单据：外购货物所支付的运杂费，按运费单据所列运费金额乘以7%的扣除率计算进项税额。（2）账户设置n“应交税费”科目下，设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个二级明细科目。n“应交增值税”明细账户采用多栏式：n借方设置“进项税额”、“已交税金”“转出未交增值税”等三个专栏；n贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税
8、”和“出口退税”等专栏。n“未交增值税”明细账户采用三栏式。登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。n“增值税检查调整”明细账户采用三栏式三级明细账户n“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。n“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。n“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。n“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。n“增值税检查调整”明细账户借方登记检查后应调整账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额；贷方登记检查后应调减进项税额或调增销项税额或和进项税额转出的数额。全部调整事项入账后，
9、应结出本账户余额，并对余额进行账务处理，处理后本账户无余额。n 若本账户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，转入“应缴税费应交增值税”科目，借记“应缴税费应交增值税（进项税额）”贷记“应缴税费增值税检查调整”。n 若本账户余额在贷方，应按贷方余额借记“应缴税费增值税检查调整”贷记“应缴税费应交增值税（销项税额或进项税额转出）”。（3）账务处理n一般购销业务n借：原材料、固定资产、管理费用（如发生汽车修理费）n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）视同销售业务 n企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业
10、务，计算交纳增值税。n税法中列举的视同销售行为有（七条）：n将货物交付他人代销n销售代销货物n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售业务n将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销售额的确定n视同销售业务销售额按以下三种顺序确定：n第一，按当月同类货物的平均销售价格确定；n第二，按最近时期同类货物的平均销售价格确定；n第三，按组成计税价格确定，其计算公
11、式为：组成计税价格成本（1成本利润率）。视同销售业务的处理如：n华联公司将本企业生产的产品用于自建工程，其成本为80000元，计税价格为100000元，增值税率为17%。借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000n 应交税费应交增值税（销项税额）n 17000n销项税额10000017 17000不予以抵扣项目 n企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。n税法中列举的不予以抵扣项目有（五条）：n购进自用的应交消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产n纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其
12、进项税额不得从销项税额中抵扣。不予以抵扣项目n用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务n非正常损失的购进货物n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务视同销售与不予以抵扣的区别n自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售；n外购自用（指福利或个人消费）的业务属于不予以抵扣项目。n视同销售业务通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算；n不予以抵扣项目通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算。不予以抵扣项目的账务处理n常见的不予以抵扣项目的会计处理有二类：1、购进货物用于集体福利和个人消费。常见的是用原材料发放职工福利：借：应付职工薪酬福利费 贷：原材料 应交
13、税费应交增值税（进项税额转出）n2、购进货物非正常损失借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢缴纳增值税n向税务机关缴纳本月增值税：n借：应交税费应交增值税（已交税金）n 贷：银行存款n向税务机关缴纳以前各期欠交的增值税：n借：应交税费未交增值税n 贷：银行存款（5）月末结转增值税n月末，企业应结出“应交税费应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税费未交增值税”科目。n转出应交未交的增值税：n借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）n 贷：应交税费未交增值税n转出多交的增值税：n借
14、：应交税费未交增值税n 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）课堂练习n某增值税一般纳税人企业，6月初“应交税费未交增值税”科目贷方余额20万元，6月份的有关业务如下：n向农业生产者购进农产品一批，价款800万元，税法准予按买价的13扣除增值税。款项已付，货物未到；将一批原材料无偿捐赠给某公司。该批材料成本为400万元，计税价格为600万元；将一批成本为500万元、计税价格为700万元的原材料作为福利发放给职工；向税务机关交纳增值税100万元，其中，80万元为本月应纳增值税，20万元为上月未交增值税。n要求：对上述业务进行账务处理，并完成月末转出未交或多交增值税的账务处理。解答：n进项税额8
15、0013104n借：物资采购 696n 应交税费应交增值税（进项税额）104 n 贷：银行存款 800n属于视同销售行为n增值税60017102n借：营业外支出 502n 贷：原材料 400n 应交税费应交增值税（销项税额）102n属于不予抵扣项目n进项税额转出70017119借：应付职工薪酬职工福利 619 贷：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）119n缴纳增值税n借：应交税费应交增值税（已交税金）80n 应交税费未交增值税 20n 贷：银行存款 100n月末结转增值税：n“应交税费应交增值税”科目贷方发生额102119221（万元）n“应交税费应交增值税”科目借方发生额10
16、480184（万元）n“应交税费应交增值税”科目贷方余额22118437（万元）n转出应交未交的增值税：n借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）37n 贷：应交税费未交增值税 372、小规模纳税人 n（1）小规模纳税人概述n小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。n（2）应纳增值税额的计算n应纳增值税不含税销售额征收率3%n不含税销售额含税销售额（13%）（3）账户设置及账务处理 n小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。n教材P215例9-13华联公司假
17、设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10000，增值税额为1700元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。n借：原材料 11700n 贷：银行存款 11700教材P293例8-12n华联公司为小规模纳税人，销售产品一批，价款10300元，货款已收到。n不含税销售额10300（13%）=10000n应纳增值税额100003%300n借：银行存款 10300n 贷：主营业务收入 10000n 应交税费应交增值税 300n向税务机关缴纳增值税时：n借：应交税费应交增值税 300n 贷：银行存款 300（二）消费税的核算 n消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的
18、一种流转税。n现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等11个税目。消费税属于价内税，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。n1、消费税的计算n消费税有从量定额和从价定率两种计算方法。n从量定额：应纳税额销售量单位税额消费税的计算n从价定率：应纳税额销售额税率n销售额的确定：n对外销售的应税消费品，其销售额为不含增值税的销售额；自产自用的应税消费品，以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额；n委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税
19、价格作为销售额。组成计税价格=（材料成本加工费）（1消费税税率）；n进口的应税消费品，以组成计税价格为销售额。组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税税率）2、账户设置及账务处理 n在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，用来核算消费税的应交、已交和期末未交数。具体账务处理如下：n（1）销售应税消费品n销售应税消费品时，按应交消费税额，借记“营业税金及附加”账户，货记“应交税费应交消费税”账户。教材P216例9-15n华联公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为60000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。n产品销售时：n借：银行存款 7
20、0200n 贷：主营业务收入 60000n 应交税费应交增值税（销项税额）10200n计算纳消费税额6000010%6000n借：营业税金及附加 6000n 贷：应交税费应交消费税 6000（2）视同销售的应税消费品n视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。n教材216例9-16华联公司将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为170000元，计税价格为200000元，增值税率为17%，消费税率为10%。n借：长期股权投资 224000n 贷：库存商品 170000n 应交税
21、费应交增值税（销项税额）34000n 应交税费应交消费税 20000（3）委托加工的应税消费品n委托加工应税消费品，一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。根据收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：如果直接用于销售的，则加工环节应交的消费税计入消费品成本（“委托加工物资”），在销售时，不再交纳消费税；如果用于连续生产应税消费品，则加工环节应交的消费税计入“应交税费应交消费税”科目。继续加工完毕后，销售时，贷记“应交税费应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务机关交纳消费税。消费税的计算n委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额n没有同类消费品销售价格的，以组成计税
22、价格作为销售额。n组成计税价格=（材料成本加工费）（1消费税税率）；n应交消费税组成计税价格消费税率教材P217例9-17n华联公司委托外单位加工应税消费品，发出材料成本为50000元，支付加工费10000元、增值税1700元、消费税1000元。n（1）如果委托加工收回后继续加工：n发出材料：n借：委托加工物资 50000n 贷：原材料 50000n支付加工费、增值税和消费税：n借：委托加工物资 10000n 应交税费应交增值税（进项税额）1700n 应交税费应交消费税 1000n 贷：银行存款 12700n收回委托加工材料：n借：原材料 60000n 贷：委托加工物资 60000（2）如果委
23、托加工收回后直接出售n发出材料：n借：委托加工物资 50000n 贷：原材料 50000n支付加工费、增值税和消费税：n借：委托加工物资 11000n 应交税费应交增值税（进项税额）1700n 贷：银行存款 12700n收回委托加工材料：n借：库存商品 61000n 贷：委托加工物资 61000课堂练习n甲公司委托A企业加工一批应税消费品，发出材料的实际成本40000元；加工过程中，共发生加工费5000元。甲公司和A企业均适用17的增值税率，该消费品适用10的消费税率，A企业不生产同类消费品。甲公司收回该批物资后，直接用于对外销售。n发出材料：n借：委托加工材料 40000n 贷：原材料 40
24、000n支付加工费、增值税和消费税：n增值税500017850解答1n由于受托方没有同类消费品的销售价格，所以采用组成计税价格作为销售额。n组成计税价格=（400005000）（110）50000n应交消费税 50000 105000n账务处理：n加工税费总额5000850500010850n借：委托加工物资 10000n 应交税费应交增值税（进项税额）850n 贷：银行存款 10850解答2n收回委托加工材料：n委托加工材料成本400001000050000n借：库存商品 50000n 贷：委托加工物资 50000（三）营业税的核算 n营业税是对提供应税劳务、转让无形资产取得的营业额征收的一
25、种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。n应纳营业税营业额营业税税率n营业额包括价外费用，即向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。n设置“应交税费应交营业税”明细账户。教材P218例9-18n华联公司对外提供运输服务，收入为5000元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%。n取得收入时：n借：银行存款 5000n 贷：其他业务收入 5000n应交营业税50003%150n借：其他业务支出 150n 贷：应交税费应交营业税 150四、预计负债和或有负债n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的
26、发生或不发生才能决定的不确定事项。n或有事项的发生，可能是企业承担某种义务，这种义务可能是现实义务，也可能是潜在义务。若是现实义务且符合负债的确认条件，则为预计负债，在资产负债表中予以确认；若是潜在义务或虽然是现实义务但不符合负债的确认条件，则为或有负债，不确认为负债，只在报表的附注中予以披露。（一）预计负债n1.预计负债的定义和确认条件n定义：是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。如：对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等或有事项都可能使企业承担某种现实义务。n确认条件：同时满足下列条件：n（1）该义务使企业承担的现实义务；n（2）履行该义务很可能导致经
27、济利益流出企业。（可能性超过50）；n（3）该义务的金额能够可靠地计量。或有事项n或有事项的发生概率通常分为以下四个层面：n基本确定 95可能性100n很可能 50 可能性 95n可能 5 可能性 50n极小可能 0可能性 5n基本确定和很可能发生的负债，通过”预计负债“科目核算，在资产负债表中反映。2、预计负债的主要会计处理n（1）对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债应按确定的金额借记“营业外支出”，贷记“预计负债”；n 由产品质量保证产生的预计负债应按确定的金额借记“销售费用”，贷记“预计负债”。n（2）实际清偿或冲减（冲减是指企业清偿预计负债所需全部或部分预期由第三方补偿的金额
28、，补偿金额只能在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。）的预计负债，借记“预计负债”，贷记“银行存款”等科目。n（3）根据确凿的证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债借记相关科目，贷记“预计负债”，反之则相反。n【例922】华联公司向星海公司提供100万元的贷款担保，星海公司到期不能偿还的可能性超过50。n借：营业外支出50万元n 贷：预计负债 50万元n【例923】华联公司因为产品的质量问题而被红光公司起诉，红光公司因使用华联公司的产品而造成损失80万元，红光公司要求赔偿，资产负债表日，该诉讼正在受理之中。n借：营业外支出8
29、0万元n 贷：预计负债 80万元n【例924】华联公司2019年产品销售收入为1000万元，企业向客户提供产品质量保证，如在5年内出现质量问题免费维修。预计售后维修费用为销售收入的1。2019年实际发生的维修费用为98万元，2019年产品销售收入为1200万元，预计售后维修费用为销售收入的0.91。n（1）2019年末：n借：销售费用100000n 贷：预计负债 100000n（2）2019年实际发生维修费用时：n借：预计负债980000n 贷：银行存款 980000n（3）2019年末对多估计的预计负债冲回：n借：预计负债20000n 贷：销售费用 20000n（4）2019年末重估：n借：
30、销售费用114000n 贷：预计负债 114000n（12000.912001）211.4万元（二）或有负债的会计处理n或有负债不能确认，无法计量，不在账面反映，不计入资产负债表，通常的会计处理是在资产负债表附注中披露。n根据重要性原则，极小可能发生的或有负债一般不予以披露；仅仅披露可能发生的或有负债。n但应注意的是，对某些经常发生或对企业的财物状况和经营成果有较大影响的或有负债，即极小可能发生，也应披露。极小可能发生但也应披露的或有负债有：已贴现商业汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债。或有负债的披露n或有负债具体披露的内容包括：或有负债形成
31、的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；获得补偿的可能性。n如果充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债会对企业造成重大不利影响，则企业可以不披露这些信息，但至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。n对因担保诉讼所产生的或有负债应详细披露。第三节 长期负债n一、长期负债的特点及其分类n长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。n长期负债按筹措的方式不同，可分为长期借款、应付债券和长期应付款。长期借款是指企业向银行等借入的偿还期在1年以上的借款。应付债券是指偿还期限在1年以上的债券。长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的租赁费。二、应付
32、债券的核算n（一）债券的定义及其分类n债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。n核算应付债券应设置三个明细科目：n应付债券面值n应付债券利息调整n应付债券应计利息（二）会计处理程序n应付债券的会计处理环节主要有三个：n1、发行债券n2、期末计息（或付息）、摊销溢折价n3、债券到期1、发行债券n票面利率市场利率溢价n票面利率市场利率折价n长期债券的发行费用，首先从发行期间冻结资金的利息收入中扣除，不足的部分计入财务费用或资本化。n发行债券的账务处理：n借：银行存款n （应付债券利息调整）n 贷：应付债券面值n 应付债券利息调整 例n华联公司于2019年1月1日发行公司债券：面值
33、为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。n解答：n溢价发行时：n借：银行存款 106000n 贷：应付债券债券面值 100000n 应付债券利息调整 60002、期末计息（或付息）、摊销溢折价n期末企业应计提债券利息，同时摊消溢折价。n票面利息计入“应付债券应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。n借：财务费用n 应付债券利息调整n 贷：应付债券应计利息 n （应付债券利息调整）溢折价的摊销方法n溢折价的摊销方法有两种：直
34、线法和实际利率法。n（1）直线法（已废除）n直线法是指将债券的溢折价在债券期限内平均分摊。n（2）实际利率法n实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。实际利率法n实际利率法：以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。n票面利息面值票面利率n利息费用债券当期期初账面价值实际利率n溢价摊销额票面利息当期利息费用n债券该期期初账面价值=上期期初账面价值溢价摊销额（溢价发行）n折价摊销额当期利息费用票面利息n债券该期期初账面价值=上期期初账面价值折价摊销额（折价发行）实际利率法例题（教材231页）n甲公司以10 7985的价格发行一批债
35、券，面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%。每年末付息。经测算，该债券的实际利率为8%。n注释：n实际利率的测算过程如下：n各年票面利息 100000 10%10000n令下式成立的i 即为实际利率：n10000（P/A，i，5）100000（P/S，i，5）10 7985n运用插值法，i 8%。解答1n（1）发行债券时n借：银行存款 107985n 贷：应付债券面值 100000n 应付债券利息调整 7985n（2）第1年末计提利息、摊销溢价n利息费用债券当期期初账面价值实际利率 10798588639n溢价摊销额票面利息当期利息费用10000 86391361解答2n借：财务费
36、用 8639n 应付债券利息调整 1361n 贷：应付利息 10000n（2）第2年末计提利息、摊销溢价n债券期初账面价值=上期期初账面价值溢价摊销额107985 1361106624n利息费用 106624 88530n溢价摊销额100008530 1470完成剩余的部分期间票面利息期初账面价值利息费用溢价摊销额第1年10000 107985 8639 1361 第2年10000 106624 8530 1470第3年10000 1051548412 1588第4年10000 103566 8285 1715第5年10000 101851 81491851合计50000 100000 420
37、19 7985课堂练习n乙公司以92791的价格发行一批债券，面值为100000元，期限为5年，票面利率为10。每年末付息。经测算，该债券的实际利率为12。n要求：完成有关债券的账务处理。n解答：n（1）发行债券时n借：银行存款 92791n 应付债券债券折价 7209n 贷：应付债券债券面值 100000n 解答1n（2）第1年末计提利息、摊销溢价n利息费用债券当期期初账面价值实际利率 927911211135n折价摊销额当期利息费用票面利息 11135 100001135n借：财务费用 11135 n 贷：应付利息 10000n 应付债券债券折价 1135解答2n（3）第2年末计提利息、摊
38、销溢价n债券该期期初账面价值=上期期初账面价值折价摊销额92791113593926n利息费用债券当期期初账面价值实际利率 93926 1211271n折价摊销额当期利息费用票面利息 11271 100001271n借：财务费用 11271 n 贷：应付利息 10000n 应付债券债券折价 1271解答3期间票面利息期初账面价值利息费用折价摊销额第1年1000092791111351135第2年1000093926112711271第3年1000095197114241424第4年1000096621115941594第5年1000098215117851785合计50000100000572
39、097209三、长期借款n以一次还本、到期付息（按年付息）的长期借款为例。n取得借款时n借：银行存款n 贷：长期借款本金n年末计提利息时n借：财务费用（或在建工程）n 贷：长期借款利息（应付利息）n到期偿还时n借：长期借款本金n 利息n 贷：银行存款两种借款利息的区别n长期借款的利息在计入“财务费用”或“在建工程”账户的同时，计入“长期借款”账户；而短期借款的利息，一般按季结算，按照权责发生制的要求，在季度内每月需预提，即在计入“财务费用”账户的同时，计入“应付利息”账户。即长期借款计提的利息在”长期负债“科目中反映；而短期借款的利息在”应付利息“科目中反映。此外，长期借款的利息费用在符合资本化条件的情况下可资本化，而短期借款的利息费用则全部费用化。短期借款的账务处理n取得借款时：n借：银行存款n 贷：短期借款n月末计提利息时：n借：财务费用n 贷：应付利息n季末支付利息时：n借：应付利息n 贷：银行存款结 束
