1、 税法税法第二章增值税增值税增值税一、一、增值税概述增值税概述二、增值税的征税对象二、增值税的征税对象三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人四、增值税税率四、增值税税率五、增值税的计算五、增值税的计算六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳七、出口货物退（免）税七、出口货物退（免）税增值税的概念增值税的概念增值税的特点增值税的特点增值税的作用增值税的作用 一、增值税概述一、增值税概述一、增值税概述一、增值税概述 增值税概念增值税概念增值额增值额 指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值 一、增值税概述一
2、、增值税概述 增值税概念增值税概念增值税增值税 对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。一、增值税概述一、增值税概述 （二）增值税特点（二）增值税特点保持税收中性征税范围覆盖商品经营全领域（普遍征收）连贯、严密与完整的征扣税机制实行实行有效的管理，行之有效的税务发票制度（实行税款抵扣制度）实行单一（不包括零税率）的税率结构实行与世贸组织规则相接轨的征退税制度建立纳税人非负税人的新型征纳关系（税收负担由商品最终消费者负担）税收与企业成本核算分离（价外税制度）一、增值税概述一、增
3、值税概述 （三）增值税的作用（三）增值税的作用增值税的作用增值税的作用v保证财政收入的普遍性和稳定性v有利于生产经营专业化协作化发展v提高本国产品的出口竞争能力二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围销售或者进口货物销售或者进口货物 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务视同销售的应税货物视同销售的应税货物（1）由货物的所有者将货物交付他人代销，以及由代销人销售代销货物。（2）不在同一县市总机构和分支机构之间调拨货物。（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（5）将自产
4、、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（6）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。混合销售，混合销售，是指纳税人的同一项生产经营业务既涉及增值税应税业务又涉及非增值税业务的销售行为。兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务通常是指纳税人兼有销售货物和提供应税劳务两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一业务中，往往可以分开进行核算。三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。v单位单位 指企业、行政单位、事业
5、单位、军事单位、社会团体及其它单位。v个人个人 指个体工商户及其他个人。三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准v从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下v其他纳税人，年应税销售额在80万元以下v年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模
6、纳税人纳税v会计核算资料不健全三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准v凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人v非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人v年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：v可以购买专用发票v可以开具专用发票v有权向销售方索取专用发票v有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：v健全财务核算制
7、度v准确地核算应纳税额v按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况v 及时申请办理认定手续三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。处理：处理：对该厂2011年销售收入585万和12年110月的702万按17%计算征收增值税，需补税款。依据：依据：已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依
8、据增值税税率计算应纳税额，也不得使用增值税专用发票。四、增值税的税率四、增值税的税率基本税率基本税率：17%低税率低税率：13%零税率零税率四、增值税的税率四、增值税的税率低税率低税率v生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食盐v文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物v农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜v农产品v二甲醚 四、增值税的税率四、增值税的税率小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3%v征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。v征收率不是税率，它只是一
9、种临时计税措施。五、增值税计算五、增值税计算（一）销项税额一）销项税额 销项税额销项税额 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。五、增值税计算五、增值税计算（一）销项税额一）销项税额 销项税额的计算公式销项税额的计算公式销项税额销项税额=销售额销售额税率税率五、增值税计算五、增值税计算（一）销项税额一）销项税额 销售额的确定销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 含税销售额的换算含税销售额的换算 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用v换算原因换算原因一般纳税人将货物出
10、售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票v换算公式换算公式税销额税销额税税不含售含售=(1+增值率或征收率)五、增值税计算五、增值税计算（一）销项税额（一）销项税额不同销售方式情况下销售额的确定不同销售方式情况下销售额的确定(1)(1)折扣方式销售折扣方式销售(2)(2)以旧换新：以旧换新：v按新货物售价计税；按新货物售价计税；v收回的旧货不允许冲减新货物的销售收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税；额进项税；v收回的旧货不允许做进项税抵扣收回的旧货不允许做进项税抵扣(3)(3)以物易物：视同正常购销以物易物：视同正常购销(4)(4)包装物押金
11、：包装物押金：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。(5)5)视同销售视同销售有同类货物销售额：按最近期，如价格高低不一，按平均售价计税；无同类货物销售额：按组成计税价格计税。组成计税价格(成本利润)(消费税税率)注意a.当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润成本(成本利润率)；成本利润率为10b.b.当视同销售货物既征增值税，又征消费税：组成计税价格税价格(成本利润成本利润)(消消费税税率费税税率)；成本利润率按照消费税税
12、法规；成本利润率按照消费税税法规定定几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理(一)兼营不同税率的货物或应税劳务 是指纳税人销售不同税率的货物，或者既销售应税产品又提供应税劳务。应当分别核不同税率货物或者应税劳务的销售额。末分别核算销售额的，一律从高税率。（二）混合销售行为的销售额一项销售行为如果既涉及增值税应税行为又涉及非应税劳务，为混合销售行为。对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征收增值税：其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。(三三)兼兼营营非非应税劳务应税劳务 兼营非应税劳
13、务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或供应税劳务的同时，还从事非应税劳务1.未超出一未超出一个税种个税种范范围围的的（1）能分别核算的：分别计税；（2）不能分别核算：税率从高2.超出一超出一个税种个税种范范围围的的（1）能分别核算的：分别计税；（2）不能分别核算：统一征收增值税五、增值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。五、增值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额进项税额的抵扣进项税额的抵扣v一般抵扣（凭票抵扣）v特殊抵扣（计算抵扣）五、增
14、值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额一般抵扣（凭票抵扣）一般抵扣（凭票抵扣）v从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额v从海关取得的完税凭证上注明的增值税额五、增值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额特殊抵扣（计算抵扣）特殊抵扣（计算抵扣）v购进免税农业产品购进免税农业产品 进项税额=买价扣除率（13%）v购进货物支付的运费购进货物支付的运费进项税额=运费发票金额扣除率（7%）运费的处理v运费支出销货运费：抵扣进项进货运费：抵扣进项v代垫运费：不作价外收入v运费收入销货并负责运输价外收入，混合销售v在生产经营中支付的运费：抵扣进项v取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业
15、开具并加盖财务章的运输清单：抵扣进项五、增值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额进项税额抵扣时限进项税额抵扣时限v必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额v认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额五、增值税计算五、增值税计算（二）进项税额二）进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税不得从销项税额中抵扣的进项税 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证五、增值税计算五、增值税计算（三）应纳税额的计算三）应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应
16、纳税额=当期销项税额当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣五、增值税计算五、增值税计算（三）应纳税额的计算三）应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率应纳税额应纳税额销项税额销项税额进项税额进项税额（不含税）销售（不含税）销售额额1717/13/13准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣凭票扣税凭票扣税计算扣税计算扣税价款价款价外费价外费用用特特殊殊销销售售视视同同销销售售五、增值税计算五、增值税计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算五、增值税计算五、增值税计算（三）应纳税额的计算三）应纳税额的
17、计算例见教材例见教材六、增值税的申报及缴纳六、增值税的申报及缴纳（一）税收优惠（一）税收优惠（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间（三）纳税地点（三）纳税地点（四）纳税期限（四）纳税期限（五）发票管理（五）发票管理六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（二）（二）纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，经销售实现时间来确定的六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（二）（二）纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间结算方式纳税义务时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天托收承
18、付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；预收货款为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（三）（三）纳税地点纳税地点固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税六、
19、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（三）（三）纳税地点纳税地点非固定业户应向其机构销售地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税1日、3日、5日10日、15日1个月按期纳税按次纳税纳税纳税期限期限六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（四）纳税期限（四）纳税期限六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（四）发票管理（四）发票管理增值税专用发票的基本联次：增值税专用发票的基本联次：记账联记账联 销售方自留销售方自留发票联发票联存根联存根联 购货方持有购货方持有抵扣联抵扣联
20、48六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（四）发票管理（四）发票管理属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：v向消费者个人销售货物或者应税劳务的v销售货物或者应税劳务适用免税规定的v小规模纳税人销售货物或者应税劳务的49 刑法刑法第第205条有关危害税收征管罪条有关危害税收征管罪 虚开增值税税款的其他发票的，处3年以下有期徒刑或拘役专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣，并处2万元以上20万元以下罚金；虚开的税款数额较大或有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或有其他特别严重的情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5
21、万元以上50万元以下罚金或者没收财产；有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或死刑，并处没收财产。2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳六、增值税的申报与缴纳六、增值税的申报与缴纳（四）发票管理（四）发票管理七、增值税的出口退税七、增值税的出口退税出口货物退免税的概念：出口货物退免税的概念：是指对出口货物退还或免征其在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。即对出口货物增值税实行零税率；消费税免税51 出口退税的原因出口退税的原因 流转税“属地”征收原则；增强国际贸易竞争力基本原则基本原则 征多少退多少，未征不退 七、增值税的出口退税七、增值税的出口退税出口货物退免税的立法依据：出口货物退免税的立法依据：关税和贸易总协定世界贸易组织补贴与反补贴协议 中华人民共和国对外贸易法增值税暂行条例消费税暂行条例出口货物退（免）税管理办法。53税法下一章：消费税
