1、“原材料”账户资产类 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的增减变动及其结余情况。借方登记购入并已验收入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本;余额在借方，反映库存材料的计划成本。按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。“材料采购”账户资产类核算企业购入各种材料的采购成本。借方归集购入材料的实际成本(包括买价和各项采购费用)实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记已完成采购手续转入“原材料”账户的材料计划采购成本 实际成本大于计划成本的超支差异余额在借方，反映尚未到达或已到达但尚未入库的在途
2、物资实际成本 按材料品种设置明细账。“材料成本差异”资产类 核算各种材料实际成本与计划成本差异的账户，是一个调整账户。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异。贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异；结转发出材料应负担的成本差异。（超支用蓝字，节约用红字）余额在借方，表示库存材料的超支差异；在贷方，表示库存材料的节约差异。按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等设置明细帐。采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的分录以及月末必须结转入库材料和出库材料的成本差异。入库：例11:若A、B材料入库时均按计划成本计价，A材料2500千克，每千克计划价格2.5元，B材料200
3、0千克，每千克计划价格3元。入库：借：原材料A材料 6,250 B材料 6,000 贷：材料采购A材料 6,250 B材料 6,000 A材料计划成本2,5002.56,250(元)B材料计划成本2,00036,000(元)A材料 B材料计划成本 6,250 6,000实际成本 5,000+500 6,000400成本差异 -750(节约)400(超支)返回材料A结转成本差异，或：借：材料采购A材料 750 贷：材料采购B材料 400 材料成本差异原材料 350 借：材料采购A材料 750 贷：材料成本差异原材料 750 借：材料成本差异原材料 400 贷：材料采购B材料 400出库：例12:
4、生产甲产品，领用A材料1000千克，计划成本2,500元。领用：借：生产成本甲产品 2,500 贷：原材料A材料 2,500 月末，结转发出材料应负担的成本差异。即：将发出的材料成本调整为实际成本。本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 a本月发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率 划成本划成本本本月收入原材料计本本月收入原材料计月初结存原材料计划成月初结存原材料计划成异异本月收入材料成本差本月收入材料成本差月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异本月成本差异率本月成本差异率当 实际成本 计划成本 时产生超支差异，在账簿中用蓝字登记或用“”表示
5、 这时，本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 当 实际成本 计划成本 时产生节约差异，在账簿中用红字登记或用“-”表示 这时，本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为借方余额500元，本期贷方发生额350元。结转本月A材料应负担的差异额。%1250,12750,2350500本月成本差异率本月成本差异率超支 解：本月A材料应负担的差异额2,5001%25(元)借：生产成本甲产品 25 贷：材料成本差异原材料 25
6、例14:承上例，若“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为贷方余额250元,本期贷方发生额350元。节约 解：%4250,12750,2350250本月成本差异率本月成本差异率本月A材料应负担的差异额2,500（-4%）-100(元)借：生产成本甲产品 贷：材料成本差异原材料100100 表示红字。月末，结转结存材料应负担的成本差异。即：将结存的材料成本调整为实际成本。本月结存材料的实际成本本月结存材料的计划成本 本月结存材料应负担的差异额 b本月结存材料应负担的差异额结存材料的计划成本材料成本差异率 划成本划成本本本月收入原材料计本本月收
7、入原材料计月初结存原材料计划成月初结存原材料计划成异异本月收入材料成本差本月收入材料成本差月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异本月成本差异率本月成本差异率end例1：购买A材料2,500千克，价值5,000元，增值税率17%，以银行存款支付。借：材料采购A材料 5,000 应交税费 应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 5,850 下 页例2：购买B材料2,000千克，每千克3元，专用发票上注明增值税额款1,020元，款项尚未支付。借：材料采购B材料 6,000 应交税费 应交增值税(进项税额)1,020 贷：应付账款 7,020 返回7课堂练习课堂练习2 2（购进业务部分、按计划成
8、本计价）（购进业务部分、按计划成本计价）资料：资料：A A、B B材料实际的采购成本分别为材料实际的采购成本分别为55005500元、元、64006400元，重量分别为元，重量分别为25002500公斤、公斤、20002000公斤，假公斤，假设设A A、B B材料的计划单价分别为材料的计划单价分别为2.202.20元、元、2.802.80元，元，期初期初“原材料原材料”账面金额为账面金额为27502750元，元，“材料成材料成本差异本差异”账户为借方余额账户为借方余额500500元，元，要求：要求：1.1.计算并结转计算并结转A A、B B材料的入库成本。材料的入库成本。2.2.结转采购结转采购A A、B B材料的成本差异。材料的成本差异。3.3.生产甲产品领用生产甲产品领用A A材料材料250250公斤，公斤，B B材料材料150150公斤。公斤。4.4.结转领用材料应承担的成本差异。结转领用材料应承担的成本差异。
