1、企业主要经营过程核算借贷记账法应用第一节 制造业企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果业务的核算第七节 其他经济业务的核算 制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化,周而复始，形成资金的循环和周转。本章主要阐述复式记账在
2、制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。第一节第一节 工业企业的主要经营过程核算及内容工业企业的主要经营过程核算及内容 企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。
3、在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应阶段生产阶段销售阶段生产经营过程固定资产支付工资及其他费用资金的循环周转资金进入企业资金退出企业图2-1 工业企业的资金运动工业企业的资金运动第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算
4、内容 企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。(负债及所有者权益）二、资金筹集业务中的账户设置二、资金筹集业务中的账户设置1 1、各投资形式的资产账户、各投资形式的资产账户如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款2 2、“实收资本实收资本”、“股本股本”账户账户3 3、“短期借款短期借款”账户账户4 4、“长期借款长期借款
5、”账户账户5 5、“财务费用财务费用”账户账户二、二、投入资本的核算投入资本的核算“实收资本实收资本”账户账户 “实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资或收到投资或是资本公积转增资本是
6、资本公积转增资本)本期减少额本期减少额(撤资撤资)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本借方本期发生额期发生额“固定资产”账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值在用期限超过一年单位价值在2 0002 000元以上的房屋、建筑元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具物、机器、机械、运输工具以及其
7、他设备、器具、工具等资产。）等资产。）“固定资产固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。投入资本的核算还将涉及投入资本的核算还将涉及“库存现金库存现金”账户和账户和“银行存银行存款款”账户。账户。借方借方
8、固定资产固定资产 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资者投收到投资者投入或自行购入固定资产时入或自行购入固定资产时)本期减少额本期减少额(固定资产报废固定资产报废及清理时及清理时)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷本期贷方发生额方发生额借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资者投收到投资者投资或收到其他款项并存入资或收到其他款项并存入银行时银行时)本期减少额本期减少额(用银行存款支用银行存款支付各种款项或费用时付各种款项或费用
9、时)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷本期贷方发生额方发生额 基本分录收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本（股本）溢资本（股本）溢价价（三）投入资本的账务处理 账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程。2006年12月份新晨公司发生下列经济业务：【
10、例1】1日，收到投资人投入资金共计250 000元，已存入银行。借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000 【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为220 000元，已提折旧40 000元，双方协商作价190 000元，现已交付使用。借：固定资产 190 000 贷：实收资本 190 000三、负债的核算（一）负债核算的内容 短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业
11、生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。（二）负债核算应设置的账户1.“短期借款”账户 短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款人或借款种类设置明细账。2.“长期借款”账户 用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户
12、结构、明细账设置方法同短期借款。3.“财务费用”账户 该帐户属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。基本分录基本分录1 1、短期借款：、短期借款：（1 1）借入时：）借入时：（2 2）归还借款时：）归还借款时：借：银行存款借：银行存款 借：短期借款借：短期借款 贷：短期借款贷：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）利息的处理：）利息的处理：每季支付一次的：按月借：财务费用每季支付一次的：按月借：
13、财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 季末支付：借：应付利息季末支付：借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 每月支付的，借：财务费用每月支付的，借：财务费用利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款 若还本时一并付息，则：若还本时一并付息，则：借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金）财务费用财务费用利息支出（利息）利息支出（利息）贷：银行存款贷：银行存款 （和）（和）2、长期借款长期借款（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）利息：按期计算利息，追加长期借款：）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用借：财务费用利息支出利
14、息支出 贷：长期借款贷：长期借款（3 3）还本时一并付息：）还本时一并付息：借：长期借款借：长期借款 （本息之和）（本息之和）贷：银行存款贷：银行存款（三）负债核算的账务处理 【例】1日，从银行取得临时借款80 000元，期限为6个月，年利率为10.8%，按月支付利息。借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000【例4】31日，计付本月的短期借款利息720元（8000010.8%112=720）（注意：由于利率是年利率，因此要转化为月。）借：财务费用 720 贷：银行存款 720二、供应过程核算的主要内容二、供应过程核算的主要内容材料采购成本项目一般包括下列几项：材料采购成本项目一般
15、包括下列几项：（1）材料的买价，即供货单位的发票价格。）材料的买价，即供货单位的发票价格。（2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。输途中正常范围内的损耗。（4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。挑选过程中发生的损耗）。（5）
16、购入材料负担的其他费用。）购入材料负担的其他费用。第三节第三节 供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算材料采购成本的确认采购成本采购成本材料买价采购费用采购费用应交的税金及关税应交的税金及关税其他费用其他费用运输费运输费包装费包装费装卸费装卸费保险费保险费入库前整理挑选费用入库前整理挑选费用运输过程中的合理损耗运输过程中的合理损耗一、供应过程核算应设置的账户.“原材料”账户，该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末
17、余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。本账户按材料的品种、规格设置明细账。借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(已验收入已验收入库材料物资所发生的库材料物资所发生的买价和采购费用买价和采购费用)本期减少额本期减少额(发出、领用材发出、领用材料的实际成本料的实际成本)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷本期贷方发生额方发生额2、“在途物资在途物资”账户账户 该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进
18、材料、商品的日常核算时，材料、商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚货款已付，材料、商品尚未验收入库的所购材料、商品的采购成本未验收入库的所购材料、商品的采购成本。借方登记。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资材料物资,按实际采购成本转入按实际采购成本转入“原材料原材料”账户的借方，账户的借方，期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物资品种本。可按供应单位或物资品种设置明细账。借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应
19、付票据 借：在途物资甲材料 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：在途物资甲材料 贷：银行存款/应付账款/应付票据 .“应付账款”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额（赊购）。本账户按供应单位开设明细账。4.“应付票据”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出承兑商业汇票的数额，借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；期末余额在贷方，表示企
20、业尚未到期的应付票据数额。本账户按供应单位开设明细账。5.“应交税费应交税费”账户账户按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%或或13%的税率计算增值税，但小规模纳税人按的税率计算增值税，但小规模纳税人按销售额的销售额的3%计算增值税，不抵扣进项税额计算增值税，不抵扣进项税额。（原：工业（原：工业6%、商业、商业4%
21、）一般纳税人应纳增值税计算公式如下：一般纳税人应纳增值税计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率进项税额进项税额=购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，每公斤单价19元，共计76 000元，增值税税率17%，进项税额12 920元，材料已验收入库，货款88 920元，已由银行转账支付。借：原材料甲材料 76 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 920 贷：银行存款 88 920【例6】15日,从长江公司购进乙材料2000公斤，每
22、公斤14元，增值税税率17%，进项税额4 760元，材料已验收入库，货款32 760元暂欠。借：原材料乙材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 760 贷：应付账款长江公司 32 760课后阅读：P79-82 例6-4至6-9 【例7】15日日,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸 搬运费搬运费6 000元，按材料重量分摊运费。元，按材料重量分摊运费。采购费用分配率采购费用分配率=共同负担的采购费用共同负担的采购费用 各各种材料分配重量（或买价）之和种材料分配重量（或买价）之和 某种材料物资应分摊的采购费用某种材料物资应分摊的采购费用=某种
23、材料重某种材料重 量（或买价）量（或买价）分配率分配率分配率分配率=6000（4000+2000）=1元元/公斤公斤 甲材料分配额甲材料分配额=40001=4000（元）（元）乙材料分配额乙材料分配额=20001=2000（元）（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000一、生产过程核算的主要内容：一、生产过程核算的主要内容：生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，这些构成生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，这些构成产品生产成本的费用，也叫成本项目，具体包括：产品生产成本的费用，也叫成本项目，具体包括：1.直接材料费
24、，指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，直接材料费，指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。助材料费等。2.直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。3.制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动
25、保护费、季节性和修理期间的停工损失等。护费、季节性和修理期间的停工损失等。4、其他直接费用，指直接为生产产品而发生的燃料、动力、其他直接费用，指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。外部加工费等。第四节第四节 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 （一、）生产过程的主要业务主要主要内容内容生产生产车间车间领用原材料、辅助领用原材料、辅助材料、动力、燃料材料、动力、燃料工人付出的人工工人付出的人工车间车间管理部门管理部门行政行政管理部门管理部门工资、福利费、机器修理费工资、福利费、机器修理费机料消耗、固定资产折旧费机料消耗、固定资产折旧费管理人员工资、管理人员工资、日常费用
26、开支日常费用开支料工工费费（二、）工资费用的归集与分配（二、）工资费用的归集与分配工资及福利组成车间工人车间管理人员行政管理部门生产成本制造费用管理费用二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户1.“生产成本生产成本”账户账户该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料直接材料、直接人直接人工、工、以及以及分配计入产品生产成本的制造费用分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记，贷方登记完工入库产品的生产成本；完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚
27、未期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。完工在产品的成本。本账户按成本核算对象开设明细账。本账户按成本核算对象开设明细账。2.“制造费用制造费用”账户账户该账户属成本类账户，用来归集和分配企业该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间生产车间为生为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产生产成本成本”账户的金额；账户的金额；本账户月末一般无余额。本账户月末一般无余额。按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。按不同生产车间（分厂）及
28、制造费用的项目设置明细账。3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。薪酬的结余数。按职工薪酬的具体项目设置明细账。按职工薪酬的具体项目设置明细账。4.“累计折旧累计折旧”账户账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵
29、减账户），该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。其结构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。数额。5.“库存商品库存商品”账户账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督该账户是资产类账户，用于核算和监督已生已生产完工并验收入库产品产完工并验收入库
30、产品的增减变动及结存情况。的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。库存产品的实际成本。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。6.“管理费用管理费用”账户账户 该账户是损益类该账户是损益类(费用费用)账户，用来核算和监账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，发生的各种费用。借方登记发生的
31、各项管理费用，贷方登记转入贷方登记转入“本年利润本年利润”账户的数额；账户的数额；本账户本账户期末一般无余额。期末一般无余额。管理费用是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。它一般包括管理人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。三、生产过程核算的账务处理三、生产过程核算的账务处理【例例8】15日日,生产生产A产品领用甲材料产品领用甲材料1945公公斤
32、，每公斤单价斤，每公斤单价20元，领用乙材料元，领用乙材料1 000公公斤，每公斤斤，每公斤15元，共计元，共计53 900元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 53 900 贷；原材料贷；原材料甲材料甲材料 38 900 乙材料乙材料 15 000【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤，每公斤单价20元，共计16 000元。借：生产成本B产品 16 000 贷：原材料甲材料 16 000【例10】15日,以银行存款80000元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。借：应付职工薪酬 80 000 贷：银行存款 80 000【例11】20日,以银行存款8000元支付水电
33、费，其中生产A产品耗用2 000元，生产B产品耗用 1 800元，生产车间一般耗用3 800元。行政管理部门一般耗用400元借：生产成本A产品 2 000 B产品 1 800 制造费用 3 800 管理费用 400 贷：银行存款 8 000【例12】25日,从仓库领用乙材料800公斤，每公斤单价15元，计1 200元，其中生产车间一般性耗用900元，行政管理部门一般性耗用300元。借：制造费用 900 管理费用 300 贷：原材料乙材料 1 200【例13】16日,以现金500元支付生产车间购入的零星办公用品。借：制造费用 500 贷：库存现金 500【例14】16日,公司企划部经理王平出差预
34、借差旅费2 000元，以现金支付。借：其他应收款王平 2 000 贷：库存现金 2 000【例15】20日,王平出差归来报销差旅费1 600元，余款交回。借：管理费用 1 600 库存现金 400 贷：其他应收款王平 2 000【例16】31日，按规定提取本月固定资产折旧费4 800元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧32 00元，行政管理部门使用固定资产应提折旧1 600元。借：制造费用 3 200 管理费用 1 600 贷：累计折旧 4 800【例17】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资20 000元，生产车间技术、
35、管理人员工资18 000元，企业行政管理部门人员工资12 000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 制造费用 18 000 管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬 80 000【例例18】31日日,根据制造费用账户记录，本月制造费根据制造费用账户记录，本月制造费用按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。用按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。分配率分配率=本月制造费用发生额本月制造费用发生额/各种产品生产工各种产品生产工时（生产工人工资）总额时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时该种产品生产工时（生产工人工资）（生产
36、工人工资）分配率分配率分配率分配率=2640030000+20000=0.528 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用=300000.528=15 840（元）（元）B产品应分配制造费用产品应分配制造费用=200000.528=10 560（元）（元）制造费用分配表制造费用分配表 表4-5 单位：元产品名称分配标准(生产工人工资)分配率分配额A产品30 00015 840B产品20 00010 560合计50 0000.52826 400【例19】31日,本月投产的A产品500件,B产品200件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。借：生产成本A产品 15 840 B产品 10 560 贷
37、：制造费用 26 400 产品名称：产品名称：A A产品产品 生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本项目成本项目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月日日直接直接材料材料直接人直接人工工其他其他直接直接费用费用制造费制造费用用合计合计12略略略略生产耗用生产耗用材料材料5390053900借借53900生产工人生产工人工资工资3000030000借借83900生产耗费生产耗费水电费水电费20002000借借859001584015840借借101740结转完工结转完工产品成本产品成本101740平平01231本期发生本期发生额及余额额及余额
38、53900300002000158401017401017400产品名称：B产品 生产成本明细账 单位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本项目成本项目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接费用费用制造制造费用费用合计合计12略略略略生产耗用材料生产耗用材料1600016000借借16000生产工人工资生产工人工资2000020000借借36000生产耗费水电生产耗费水电费费18001800借借37800分配转入制造分配转入制造费用费用1056010560借借48360结转完工产品结转完工产品成本成本48360平平01231本期发
39、生额及本期发生额及余额余额16000200001800105604836048360平平0 完工产品成本计算单完工产品成本计算单 2006年12月 单位：元 成本项目A产品（500件）B产品（200件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料53 900 107.816 00080直接人工30 000 6020 000100其他直接费用2 00040 1 80090制造费用15 84031.6810 560 52.8产品生产成本101 740 203.4848 360 241.8借：库存商品 A产品 101 740 B产品 48 360 贷：生产成本A产品 101 740 B产品 48 360课后
40、阅读：P85-88 例6-10至6-20第五节第五节 销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：个条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；移给买方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；（四）相关的收入和
41、成本能够可靠地计量。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容1、商品销售收入、商品销售收入=不含税单价不含税单价销售数量销售数量2、本期应结转主营业务成本、本期应结转主营业务成本=销售商品的数量销售商品的数量单位商品的生产成本单位商品的生产成本3、销售税金及附加、销售税金及附加消费税额消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率城建税额城建税额=（当期的营业税（当期的营业税+消费税消费税+增值税的应增值税的应交额）交额）城建税税率城建税税率 企业为了销售产品，还要发生产品的包企业为了销售产品，还要发生产品的包装费、广告费、运输
42、费等费用，称之为销售装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。补偿。二、销售业务核算应设置的账户二、销售业务核算应设置的账户1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户4、“销售费用销售费用”账户账户5、“应收账款应收账款”账户账户6、“应收票据应收票据”账户账户7、“预收账款预收账款”账户账户8、“其他业务收入其他业务收入”账户账户9、“其他业务支出其他业务支出”账户账户1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户该账户的性质是损益类（收入
43、）账户，用于核算企业在该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记已销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入入“本年利润本年利润”账户贷方的数额；账户贷方的数额；本账户月末结转后本账户月末结转后无余额。无余额。按销售产品的类别设置明细账。按销售产品的类别设置明细账。2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已销售产品的实际成本。借方登记业已销售产品的实际
44、成本。借方登记从从“库存商品库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产成本账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月，贷方登记月末结转到末结转到“本年利润本年利润”账户借方的数额；账户借方的数额；本账户月末本账户月末结转后无余额。结转后无余额。按产品类别设置明细账。按产品类别设置明细账。3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。设税和教育费附加等。该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附
45、该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到加，贷方登记月末结转到“本年利润本年利润“账户借方的数账户借方的数额；额；本账户结转后无余额。本账户结转后无余额。按经营业务类别、品种设置明细账。按经营业务类别、品种设置明细账。4.“销售费用销售费用”账户账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业企业在销售产品过程中在销售产品过程中发生的各项费用。借方登记企发生的各项费用。借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到末结转到“本年利润本年利润”账户借方的数额
46、；账户借方的数额；本账户期末本账户期末结转后无余额。结转后无余额。5、“应收账款应收账款”账户账户 该账户的性质是资产类账户，用来核算企业该账户的性质是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务对购货单位或接受劳务因销售产品或提供劳务对购货单位或接受劳务单位发生的单位发生的债权债权。借方登记应向购货单位或接。借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款项，贷方登记已收回受劳务单位收取的销货款项，贷方登记已收回的销货款，其借方余额表示购货单位或接受劳的销货款，其借方余额表示购货单位或接受劳务单位尚未支付的货款。务单位尚未支付的货款。6、“预收账款预收账款”账户账户 该帐户属负债类账户，用来核
47、算企业因销售该帐户属负债类账户，用来核算企业因销售产品产品预先向购货单位收取的销货款项预先向购货单位收取的销货款项，贷方登，贷方登记预收款项，借方登记销售发出商品时数额，记预收款项，借方登记销售发出商品时数额，其贷方余额表示已向购货单位收取尚未发出商其贷方余额表示已向购货单位收取尚未发出商品金额品金额7“其他业务收入其他业务收入”账户账户该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其他业务收入的实现及其结转情况，其贷方登记其他业他业务收入的实现及其结转情况，其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入务收入的实现即增加，借方登记期末转入
48、“本年利润本年利润”账户的金额。经过结转之后，账户的金额。经过结转之后，期末无余额。期末无余额。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。8“其他业务其他业务zhi支出支出”账户账户该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业其他业务成本的发生及其结转情况。借方登记其他业其他业务成本的发生及其结转情况。借方登记其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入务的成本费用支出，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，经过结转之后，账户的金额，经过结转之后，期末无余额。期末无余额。本账户应本账
49、户应与其他业务收入相对应而设置明细分类账户。与其他业务收入相对应而设置明细分类账户。三、销售业务核算的账务处理【例20】12日,销售给本市外贸公司A产品300件，每件售价400元，货款共计120 000元，增值税税率17%，货款收到存入银行。借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）20 400【例21】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品A产品100件，每件售价400元，B产品60件，每件售价500元，货款共计70 000元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款荣鑫贸易公
50、司 84 900 贷：主营业务收入A产品 40 000 B产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900 银行存款 3 000【例22】31日,结转本月已售产品的成本（A产品400件，单位生产成本为203.48元，B产品60件，单位生产成本为241.8元）。借：主营业务成本A产品 81 392 B产品 14 508 贷：库存商品A产品 81 392 B产品 14 508【例23】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税及教育费附加408元。销项税额=11 900+20 400=32 300 进项税额=47 60+12 920=17 680 应交增值税=32 320-17
