1、企业所得税汇算清缴注意事项企业所得税汇算清缴注意事项介绍介绍分析授课提纲 做好企业所得税申报，首先应建立规范的会计核算制度，保证会计核算数据的完整和真实。其次，年末要认真做好会计决算，对投资收益、公允价值变动收益、预收帐款的收入确认、负债中预提费用列支等做好会计处理，准确编制会计年报，为做好所得税申报打下基础。下面从收入、扣除、税收优惠、纳税调整、核定征收、其他等方面对企业所得税汇算清缴时应注意的事项进行介绍。o收入类o扣除类 o税收优惠类o纳税调整类 o其他类 o核定征收企业分析授课提纲一、收入类一、收入类以下七个科目与应纳税所得额之间须注意：o 营业收入o 公允价值变动收益o 主营业务收入
2、（一般企业）o 其他业务利润（一般企业）o 营业外收入（一般企业）o 投资收益o 利润总额p营业收入与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表填报的销售（营业）收入合计与企业同期申报的增值税与营业税销售（营业）收入之和,应注意：1.企业所得税年度申报表与其他有关税种申报资料的金额是否相符；2.当所得税年度申报收入合计小于流转税年度申报收入合计时，应分析：是否存在视同销售货物和价外费用等在财务上不作销售，但按税法规定应计而未计销售收入缴纳流转税的情况；是否存在增值税一般纳税人申报“纳税检查调整事项”中涉及调整以前年度的情况；是否存在实行差额征税的企业，在所得税年度申报时未按规定全额申报收入的情况。
3、造成两者不相符的其他原因。分析授课提纲 3.当所得税年度申报收入合计大于流转税年度申报收入合计时，应注意：是否存在“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入”等未按规定申报销售（营业）收入缴纳流转税等情况。造成两者不相符的其他原因。p营业收入与应纳税所得额 p公允价值变动收益与应纳税所得额 比较所得税年度纳税申报表“公允价值变动收益”栏目与年度财务会计报告利润表的“公允价值变动收益”栏目本期金额，应注意：1.企业所得税年度申报表与利润表之间的逻辑关系是否相符；2.核对二者差异额形成原因，分析差异是否符合会计和税法的相关规定；3.造成不相符的其他原因。分析授课提纲p主营业务收入与应纳税所
4、得额（一般企业）比较企业所得税年度申报表“主营业务收入”与企业年度财务会计报告利润表填报的“主营业务（营业、业务）收入”栏目金额，应注意：1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符；2.企业所得税年度纳税申报表附表“主营业务收入”的明细如：“销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使用权”、“建造合同”等金额与“主营业务收入”科目明细是否相符；3.分析差异形成的其他原因。p其他业务利润与应纳税所得额（一般企业）比较企业所得税年度纳税申报表附表“其他业务收入”和“其他业务成本”与企业年度财务会计报告利润表“其他业务利润”本年累计数，应注意：1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符；2.企业
5、所得税年度纳税申报表“其他业务收入”明细如：“材料销售收入”、“代购代销手续费收入”、“包装物出租收入”等金额与“其他业务成本”明细如：“材料销售成本”、“代购代销费用”、“包装物出租成本”等金额和相关会计科目明细金额是否相符；申报表收入与成本之差和利润表的“其他业务利润”金额是否一致。3.分析差异形成的其他原因。分析授课提纲p营业外收入与应纳税所得额（一般企业）比较企业所得税年度纳税申报表“营业外收入”与年度财务会计报告利润表填报的“营业外收入”金额，应注意：1.年度申报附表中“营业外收入”包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等九个项目，金额
6、应与相关会计科目明细一致。2.年度申报表与报表“营业外收入”存在差异应分析形成原因。3.收入涉税的是否已做相应的处理。o投资收益与应纳税所得额 比较企业所得税年度纳税申报表投资收益金额与年度财务会计报告利润表的投资收益金额，应注意：1.企业所得税年度申报表与年度财务会计报表以及相关会计科目等资料的金额是否逻辑关系；2.核对二者差异额形成原因，分析差异是否符合会计和税法的相关规定；3.造成差异的其他原因。分析授课提纲o利润总额与应纳税所得额 比较企业所得税年度纳税申报表利润总额与年度财务会计报告利润表填报的利润总额，应注意：1.企业所得税年度申报表与利润表的金额是否相符；2.存在的差异是否符合会
7、计和税法的相关规定；分析差异的形成原因；3.二者差异对国家税收是否影响。分析授课提纲二、扣除类二、扣除类以下十四个科目与应纳税所得额之间应注意p 主营业务成本 其他支出 营业税金及附加 销售（营业）费用 营业外支出 管理费用 企业固定资产盘亏 财务费用 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出分析授课提纲p 主营业务成本与应纳税所得额 比较年度企业所得税年度纳税申报表“主营业务成本”金额是否等于企业年度财务会计报告利润表“主营业务成本”本年累计数。p 营业税金及附加与应纳税所得额 比较年度企业所得税年度纳税申报表“营业税金及附加”是否等于企业年度财务会计
8、报告利润表“营业税金及附加”本年累计数。p营业外支出与应纳税所得额 比较年度企业所得税年度纳税申报表“营业外支出”是否等于企业年度财务会计报告利润表“营业外支出”本年累计数。应注意：明细科目下的资产损失的核算，区分正常损失与非正常损失，注意资产损失的税务处理方法，下面就各类损失具体介绍。分析授课提纲p企业固定资产盘亏与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表附表“固定资产盘亏”金额与“营业外支出”科目下对应明细账金额是否一致；盘亏金额如要税前扣除，应注意：1.固定资产盘亏需要专项申报税务机关审批同意才可以扣除：如固定资产盘亏未经主管税务机关审批或审批金额小于损失金额的，应当调整增加所得额。如果盘
9、亏有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。p企业固定资产盘亏与应纳税所得额 2.企业在清理财产过程中查明的固定资产盘亏，一般应借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”科目。企业在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“处置固定资产损失”明细进行比对。还需注意会计核算，固定资产盘亏一般计入“营业外支出”；但建设期间发生的工程物资盘亏是直接计入“在建工程”科目的；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期“管理费用”；由于
10、自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期的“营业外支出”，所以要区别核算方法进行比对。分析授课提纲p处置固定资产净损失与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表“处置固定资产净损失”的金额与营业外支出下的明细分类账金额是否一致，区分处置损失的性质，会计核算和税务处理是否正确。应注意：1.企业在清理财产过程中查明的固定资产净损失，一般应借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”科目。企业在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“处置固定资产损失”明细情况进行比对。p处置固定资产净损失与应纳税所得额 2.处置固定资产净损失需税前扣除，要视性质向税务机关办理清单申
11、报或专项申报手续：对于正常转让的固定资产发生的损失、生产经营过程中的正常报废损失，企业可以清单申报，自行扣除。但要注意:是否进行了相应会计处理；对于需做专项申报的，应当取得审批结果通知书；确实存在损失但未能够取得审批结果通知书或者审批结果存在与会计处理有差异的，应当调整增加所得额；如果净损失中有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。分析授课提纲p处置固定资产净损失与应纳税所得额 注意：一定要明确使用的会计制度，不同会计制度对“固定资产处置净损失”核算的明细科目不同，特别是企业会计准则需根
12、据“固定资产处置损失”明细科目分析填列，不一定设置单独的“固定资产处置净损失”明细科目，所以要视具体情况分析核对。p出售无形资产损失与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表“出售无形资产损失”的金额与营业外支出下相关明细科目的金额是否一致，明确损失性质，检查会计核算与税务处理方法。应注意：1.企业出售无形资产，一般按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按计提的减值准备借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费（金）”等科目，按实际取得的转让收入小于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，借记“营业外支出”。企业在年度纳税申报表
13、附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“出售无形资产净损失”明细情况进行比对。分析授课提纲p出售无形资产损失与应纳税所得额 2.根据目前新的企业会计准则规定，对于出售无形资产净损失一般在“营业外支出”科目下设的二级明细“非流动资产处置损失”下设的三级明细“无形资产出售损失”科目填列；应当注意在申报表中填列的无形资产出售损失金额是否正确，避免在营业外支出中混淆其他支出。3.出售无形资产净损失一般属于企业在生产经营过程中的正常损失，企业可以清单申报，自行扣除，需要注意是否已经进行了相应会计处理；如果没有进行相应会计处理，则应当调整所得额。p债务重组损失与应纳税所得额 比较
14、企业所得税年度申报表“债务重组损失”与当年度会计核算相关科目金额是否一致，明确重组损失性质，检查会计核算和选择的税务处理方法。应注意：1.债务重组损失税前扣除需取得主管税务机关审批的相关文书；2.在债务重组过程中发生的损失，一般分以下几种情况进行会计处理：以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回债权的，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出(债务重组损失)。分析授课提纲p债务重组损失与应纳税所得额 以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的
15、账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值等的差额，记入营业外支出(债务重组损失)。以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记营业外支出(债务重组损失)科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记“应收账款”等科目。在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“债务重组损失”明细进行比对。p债务重组损失与应纳税所得额 3.根据企业会计准则、小企业会计制度和企业会计制度的规定，对于债务重组损失一般在“营业外支出”科目的二级明细“
16、债务重组损失”核算，因而填写本列时应当审核“债务重组损失”明细核算，避免在营业外支出中混淆其他支出。4.债务重组损失税前扣除需报税务机关审批后才能扣除。对于当年的债务重组损失，应当核对已经审批的相关数额；确实有债务重组损失未经主管税务机关审批的，或者损失金额与审批金额有差异的应当调整增加所得额；如果附表中有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。分析授课提纲p罚款支出与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表填列的罚款支出金额与营业外支出下相关明细科目金额是否一致，检查会计核算方法，明确罚款
17、性质和税务处理方式。应注意：1.申报表附表中罚款支出栏，应根据会计科目“营业外支出”下设的二级明细“罚款支出”科目金额填列，主要是企业在日常经营管理活动中发生的各种罚款支出。2.企业发生的罚款支出，一般应借记“营业外支出”，贷记“银行存款”科目。企业在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“罚款支出”明细进行比对。p罚款支出与应纳税所得额 3.根据税法相关规定，企业实际发生的罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除，应当调整增加所得额。4.对于生产经营活动中发生的经济合同规定支付的违约金（包括银行逾期罚息）、罚款和诉讼费等属于正常生产经营过程中的支出，对
18、此类计入“营业外支出”下相关科目的金额，可以直接税前扣除，不必调整所得额。分析授课提纲p非常损失与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表附表“非常损失”的金额与营业外支出下相关明细科目的金额是否一致，检查会计核算方法，明确损失性质和税务处理方式。应注意：1.发生的非常损失，一般应借记“营业外支出”，在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“非常损失”明细进行比对。2.根据目前新的企业会计准则、小企业会计制度和企业会计制度规定，非常损失是指企业对于客观因素（如自然灾害、管理不善被盗等）造成的损失，损失扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出科目的二级明细“非常损
19、失”核算，因而应当审核“非常损失”明细，避免在营业外支出中混淆其他支出。p非常损失与应纳税所得额 3.非常损失需要专项申报税务机关审批同意才可以税前扣除，对于当年的资产被盗损失或者是管理不善、自然灾害造成的损失，纳税人应当提供专项申报审批结果通知书；对于确实发生损失但未能够提供审批结果通知书或者审批结果存在与会计处理有差异的，应当调整所得额。分析授课提纲o捐赠支出与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表“捐赠支出”的金额与营业外支出下相关明细科目金额是否一致，检查会计核算方法，明确当年度捐赠税前扣除限额，区分捐赠性质。1.发生的对外捐赠支出，一般应借记“营业外支出”，贷记“银行存款等”科目。企
20、业在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目“捐赠支出”明细进行比对。2.根据目前新的企业会计准则、小企业会计制度和企业会计制度的规定，捐赠支出核算应包括企业实际发生的货币性资产和非货币性资产捐赠，因而填写时应当审核“捐赠支出”明细核算，避免在营业外支出中混淆其他支出。o捐赠支出与应纳税所得额 3.企业实际发生的各种捐赠支出均应当计入“营业外支出”，对于公益性捐赠，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第十二条规定，企业在年度会计利润总额12以内的准予税前扣除，需审核企业所取得的捐赠发票是否属于公益性机构开具的专用发票，具有捐赠税前扣除资格的公益性社会团体
21、的名单可通过上海税务网站查询。其次，对于超过年度利润12%部分的公益性捐赠、亏损企业的捐赠或者企业对外的直接捐赠均应当调整所得额。o捐赠支出与应纳税所得额 注意：为了鼓励社会捐赠，国家对某些特殊捐赠可以全额扣除，在审核时要注意有没有专项予以扣除的文件。对全额扣除的捐赠不必调整附表三。目前对于税前可以全额扣除的捐赠主要有：a.财政部、国家税务总局关于2019年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2019180号）规定：“对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。”b.财政部、海关总署、国家税务总局关于支持玉数地震灾后恢
22、复重建有关税收政策问题的通知（财税201959号）规定：“自2019年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”c.财政部、海关总署、国家税务总局关于支持舟曲地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2019107号）规定：“自2019年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”分析授课提纲o其他支出与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表填列的其他支出金额与营业外支出下相关明细科目金额是否一致，检查
23、会计核算方法，明确其他支出的性质以及税务处理方式。应注意：1.发生的其他损失，一般应借记“营业外支出”，在年度纳税申报表附表中填列了该项目，应当与会计核算中“营业外支出”下设的明细科目明细进行比对。2.由于年度申报表附表中对于固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款损失、非常损失和捐赠损失单列项目予以反映，对照企业会计准则、小企业会计制度和企业会计制度规定，营业外支出应当计入年度申报表附表中其他支出项目的应当包括存货的盘亏损失和非货币形资产交换损失和在建工程损失。因而填写本列时应当审核“营业外支出”明细核算，避免在营业外支出中混淆其他支出。o其他支出与应纳税所得额
24、 3.存货盘亏损失需要审核是否进行了相应会计处理，应当向税务机关专项申报，审批同意取得审批结果通知书，才可以税前扣除；未能够取得审批结果通知书或者审批结果存在与会计处理有差异的，应当调整所得额；如果附表中有调减金额，则需审核以前年度是否存在会计核算已经处理，但是由于未取得审批结果通知书而纳税调增的情况。如果以前年度从未调增过，则当年不得调减相应金额。分析授课提纲o销售（营业）费用与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表附表中填列的“销售（营业）费用”金额与 企业年度财务会计报告利润表填报的“销售（营业）费用的金额。应注意：1.企业所得税年度申报表填报“销售（营业）费用”应当等于年度财务会计报告
25、利润表填报的“销售（营业）费用”，如果有差异的，应该分析差异的原因并调整。2.销售（营业）费用指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等经营费用。要对销售（营业）费用的二级明细构成进行审核，特别是计入的业务宣传费和广告费用等是否符合税法规定的限额，如果不符合规定或者超过限额列支的应当调整所得额。o销售（营业）费用与应纳税所得额 注意：销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售商品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务成本属于“劳务成本”。分析授课提纲o管理费用与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表填列的“管
26、理费用”金额与年度财务会计报告利润表填报的“管理费用”金额。应注意：1.企业所得税年度申报表填报“管理费用”金额应当等于年度财务会计报告利润表填报的“管理费用”金额，如果有差异的，应当分析差异原因，同时对相应的项目进行调整。2.管理费用指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的费用。要对管理费用的明细构成进行审核，特别是计入的工资、保险、业务招待费等费用是否符合税法规定的范围和限额，如果不符合规定或者超过限额列支的应当调整所得额。o管理费用与应纳税所得额 注意：管理费用包含的内容比较多，对于计入“管理费用”的职工工资支出、职工福利费支出、职
27、工教育经费支出、工会经费支出以及补充养老保险、补充医疗保险支出等，税法都有相应的规定，需审核是否符合实施条例等相关规定。对于超比例或不应计入管理费用的部分应调整所得额。o财务费用与应纳税所得额 比较企业所得税年度申报表附表填列的“财务费用”金额与年度财务会计报告利润表填报的“财务费用”金额。应注意：1.企业所得税年度申报表填报的“财务费用”金额，应当等于年度财务会计报告利润表填报的“财务费用”金额，如果不一致的，应当分析差异原因，同时对相应的项目进行调整。2.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣
28、等。要对财务费用的明细构成进行审核，对于向金融企业的借款，应审核合同和凭证（包括结息单）的有效性、合法性；对于企业之间的借款或是企业向个人的借款，除了应审核有效凭证外；还应当审核是否按照同期同类的银行贷款利率付息，如未按照规定取得凭证或者超过同期同类的银行贷款利率限额的应当调整所得额；分析授课提纲三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 国债利息收入与应纳税所得额 企业购入国债，享受“国债利息收入免税”的优惠政策，应在汇算清缴时将国债利息收入填列于企业所得税年度申报表附表。但要注意：该事项为向税务机关事后报送资料类减免。需审核利息收入的会计核算是否准确，凭
29、证是否齐全，是否办理了“国债利息收入免税”的事后报送资料手续，利息金额是否准确。p 股息、红利等权益性投资收益与应纳税所得额 企业取得股息、红利等权益性投资收益，享受“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税”的优惠政策，应在汇算清缴时填列于企业所得税年度申报表附表。但要注意：需审核会计核算、原始凭证。对持有公开发行并上市流通的股票还应满足12个月的条件，取得的投资收益是否办理了“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税”的事后报送资料手续，投资收益金额是否准确。三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 非营利组织的收入与应纳税
30、所得额 享受“符合条件的非营利组织的免税收入”的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，该优惠事项为事后报送资料类减免。需审核是否已办理了“非营利组织免税资格”的认定手续和“符合条件的非营利组织的免税收入”的事后报送资料手续，收入的核算和金额是否准确。p 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入与应纳税所得额 享受综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减免税的企业，应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需审核是否办理了综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减免税的事先备案手续，金额是否准确。分析授课提纲三、税收优
31、惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用与应纳税所得额，应注意：企业享受了研发费用加计扣除的优惠政策，应在汇算清缴时将相关数据填列于企业所得税年度申报表附表，该数据还应与输入研发费加计扣除客户端的金额一致。如不一致，需查明原因及时纠正。p 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用费用化研发支出金额应与管理费用支出总额符合逻辑关系。企业在年度申报表中的费用化研发支出总额不得大于企业年度申报表中的管理费用总额。如大于的，需检查原因和理由，存在多计研发费或计算错误的应纠正填报。三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、
32、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 研发人员工资薪金费用应与企业全部人员工资薪金支出符合逻辑关系。企业在汇算清缴时享受了研发费用加计扣除的优惠政策，但费用化研发人员的工资、薪金不得大于企业汇算清缴申报表工资薪金账载金额。如大于的，需检查原因和理由，存在多计研发费或计算错误的应纠正填报。p 安置残疾人员所支付的工资与应纳税所得额 享受“安置残疾人员所支付的工资加计扣除”的优惠政策时，企业应在汇算清缴时填列于企业所得税年度申报表附表，该优惠事项为事后报送资料类减免。需审核是否办理了“安置残疾人员所支付的工资加计扣除”的事后报送资料手续，工资金额是否准确。分析授课提纲三、税收优惠类与应纳税所得额之
33、间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 符合条件的技术转让所得与应纳税所得额 享受了符合条件的技术转让所得减免税的优惠政策，企业应在汇算清缴时将所得填列于企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了符合条件的技术转让所得的事先备案手续，技术转让收入的核算是否规范，填报的转让所得金额是否准确。p 国家需要重点扶持的高新技术企业 享受了国家需要重点扶持的高新技术企业减免税的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了国家需要重点扶持的高新技术企业减免税的事先备案手续，减免税的核算是否规范，减免税计算是否准确。三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三
34、、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 享受小型微利税收优惠企业条件判定 企业享受符合条件的小型微利企业减免税的优惠政策，在汇算清缴时要判定企业年度资产负债表的年度资产总额平均数和所属行业是否符合减免税条件。即需注意：资产总额平均数是否符合条件的小型微利企业减免税的条件，全年平均人数和国民经济行业是否与汇算清缴申报所属行业相符。分析授课提纲三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额 企业购置用于环境保护专用设备，享受投资额抵免的优惠政策，应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了企业购置
35、用于环境保护专用设备的投资额抵免的事先备案手续，抵免额的计算是否合理准确。p 企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免 企业购置用于节能节水专用设备，享受投资额抵免的优惠政策，应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的事先备案手续，抵免额的计算是否合理准确。三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免 企业购置用于安全生产专用设备，享受了投资额抵免的优惠政策，应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了企业购置用于安全生产专用设备的
36、投资额抵免的事先备案手续，抵免额的计算是否合理准确。p 新办文化企业 享受新办文化企业的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了新办文化企业的审批手续，减免税计算是否合理准确。分析授课提纲三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 经营性文化事业单位转制企业 享受了经营性文化事业单位转制企业的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了经营性文化事业单位转制企业的事先备案手续，减免税计算是否合理准确。p 技术先进型服务企业 享受了技术先进型服务企业的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企
37、业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了技术先进型服务企业的事先备案手续，减免税计算是否合理准确。分析授课提纲三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意三、税收优惠类与应纳税所得额之间应注意p 生产和装配伤残人员专门用品企业减免税 享受了生产和装配伤残人员专门用品企业减免税的优惠政策，企业应在汇算清缴时填列企业所得税年度申报表附表，需注意的是：是否办理了生产和装配伤残人员专门用品企业减免税惠的审批手续，减免税计算是否合理准确。分析授课提纲四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 视同销售成本确认应注意：企业发生视同销售行为，在会计上未作销售处理，但在税务
38、处理上应作视同销售处理，同时按照税收规定确认视同销售成本。一般情况下，视同销售成本不得大于销售收入。若有合理理由的，应提供视同销售成本大于视同销售收入的说明。p 未按权责发生制原则确认的收入应注意：由于会计与税法存在差异，企业在某些事项的会计处理上已按权责发生制原则确认收入，但税法上暂不按权责发生制原则确认收入，（例如，租金收入等）需作纳税调整，企业应在企业所得税年度申报表中填列调整金额。作纳税调整时，要对照执行的会计制度类型，未按权责发生制原则确认收入项目的具体内容，特别是对调整减少所得额的，还需复核以前年度纳税调增所得额的情况等。分析授课提纲四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调
39、整类与应纳税所得额之间应注意p 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 应注意：会计上采用权益法核算长期股权投资的，其初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入取得投资当期的营业外收入。但税务处理时，该项营业外收入暂不确认为应纳税所得额，可进行纳税调减。调减时，要注意执行的会计制度类型，长期股权投资的具体内容和实际核算情况以及相关协议、合同、章程、原始凭证等。分析授课提纲四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 境外应税所得 抵免时应注意：境外应税所得抵免应向税务机关办理备案手续。如果未按规定进行抵免备案，
40、应补办备案手续，并在汇算清缴时填报企业所得税年度申报表附表作纳税调整。如果未按规定进行抵免，自2019年1月1日起追溯调整，应重新进行相应年度的企业所得税汇算清缴。p 工资薪金支出未申报反映 一般而言，企业应该有工资支出。如果确实没有工资支出，应有合理理由（如职工由人才公司外包）等。如果企业实际发生工资支出，但未填列的，应重新填写申报。如果涉及纳税调整的，应一并处理。企业工资薪金支出金额还要注意与个人所得税申报情况相匹配。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 应付工资期末余额大于期初余额，应作相应的纳税调增 若会计报表中应付工资期末余额-应付工资期初余
41、额，或类似科目期末余额大于期初余额，一般应将上述差额（期末余额减期初余额）作纳税调增申报。申报前要复核企业工资实际计提数、发放数、结余数以及以前年度纳税调整情况。1.应付工资有期初余额，要分析以前年度是否进行纳税调整的，如以前年度已作调增的，以后年度实际支付时可作纳税调减，但要提供以前年度调增的申报依据。2.期初余额应调整未调整的，应分年度重新进行汇算清缴。3.原执行工效挂钩办法的，在2019年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，在2019年12月31日前实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。分析授课提纲四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四
42、、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 职工教育经费支出 申报企业职工教育经费支出，要注意：审核税前扣除工资薪金总额、职工教育经费支出额，评估职工教育经费支出是否超过工资薪金总额的2.5%。1.对于在2019年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2019年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减，不足部分再按规定比例列支和扣除。如仍有余额的，留在以后年度继续使用。2.职工教育经费支出超限额应调整但未调整的，应重新进行汇算清缴。特例：1.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除，但要准确划分，划分不清和剔除培训费用后的余额仍按2.5%。2.经认定的技术先
43、进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 业务招待费税前扣除限额，按实际发生额的60且最高不得超过当年销售（营业）收入的5申报，超过限额应纳税调整。申报前要核对销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入、房地产开发企业的预售收入等（注意不得重复）。复核企业实际业务招待费支出和相关原始凭证，特别对企业投资转让收入，股息、红利收入，房地产企业预售收入等情况应仔细计算。四、纳税调整
44、类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 广告费和业务宣传费支出 广告费和业务宣传费支出不超过销售收入的15%，超过部分在以后年度结转扣除。2019年前已发生未扣除的，其未扣除的余额合并当年新发生的费用在税法规定比例扣除。核对企业销售（营业）收入额，销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、房地产开发企业的预售收入（注意不得重复）。复核广告费和业务宣传费的实际发生数，检查原始凭证、会计核算资料，核查企业广告费和业务宣传费扣除限额的计算。注意：1.房地产企业既有经适房、又有商品房预售，应分别按3%、15%换算预售收入。2.化妆品制造、医药制造和饮料制
45、造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 公益性捐赠支出 若企业所得税年度汇算清缴申报捐赠支出，要注意：区分发生捐赠支出的性质，对发生的公益性捐赠支出既要符合税法规定范围，又需提供专用收据。除税法规定的特定项目可全额扣除外，其他公益性捐赠税前扣除限额应不超过利润总额的12%，当利润总额为负数时，税前扣除限额应等于零。p 罚金、罚款和被没收财物的损失 若企业发生不能税前扣除的罚金、罚款、和被没
46、收财物的损失，汇算清缴中应有相应的调整。注意：企业罚款的纳税调整金额不能小于征管系统数据。若有差异，应有合理原因。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 税收滞纳金 若企业发生不能税前扣除的滞纳金，汇算清缴中应有相应的调整，且企业滞纳金的纳税调整金额不能小于征管系统数据。若有差异，应有合理原因。p 固定资产折旧 企业发生的固定资产折旧应按照税法规定的折旧年限和方法计算，如需加速折旧的，须经税务机关同意。应核对固定资产折旧纳税调整的具体内容，如对固定资产折旧作纳税调减的，还应提供以前年度纳税调增的依据。原则上，以前年度有纳税调增的，当年度才能有纳税调减。四
47、、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 长期待摊费用的摊销 若企业所得税年度申报表申报长期待摊费用调整的，应复核长期待摊费用的摊销明细账，核对长期待摊费用具体内容及以前年度纳税调增的情况等。如对长期待摊费用的摊销作纳税调减的，应提供以前年度纳税调增依据。原则上，以前年度有纳税调增的，当年度才能有纳税调减。p 无形资产摊销 无形资产的摊销要符合税法规定的摊销方法和年限，不符合税法规定的税前扣除摊销额要纳税调整。应复核无形资产的明细和具体内容，如对无形资产摊销作纳税调减的，还应了解以前年度纳税调增的情况，并提供以前年度纳税调增依据。原则上，以前年度有纳税调增的
48、，当年度才能有纳税调减。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 投资转让、处置所得 若企业发生股权投资转让、处置所得，应填报企业所得税年度申报表附表，填报时要注意:核查投资转让、处置的具体内容，包括：投资成本、转让、处置收入、会计核算方法、会计与税收的差异等。特别是对投资转让、处置所得作纳税调减的，要注意以前年度纳税调增的依据，有损失的要办理清单申报或专项申报手续方可税前扣除。p 准备金项目 2019年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的准备金支出不得税前扣除。企业2019年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，在以后年度实际发生的损
49、失，应先冲减各项准备金余额。申报时应审核准备金项目的具体内容，特别对准备金项目作纳税调减的，需提供以前年度纳税调增的依据。原则上，以前年度有纳税调增的，当年度才能有纳税调减。四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意四、纳税调整类与应纳税所得额之间应注意p 房地产企业预售收入计算的预计利润 申报房地产企业预售收入计算的预计利润，应出具该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间的差异调整情况报告，核对房地产企业预售收入计算的预计利润。企业预缴企业所得税后，将预售收入结转销售收入时，转回已征税的预计利润而作纳税调减时，还需提供以前年度纳税调增的依据。五、其他类与应纳税所得额之间应注意五、其他类与应纳税所得
50、额之间应注意p 投资者投资资金未到位而发生的利息支出税前扣除 企业有投资者投资资金未到位，且资产负债表“短期借款、短期债券、长期借款、应付债券（或类似科目）”期初或期末有余额，应注意：1.企业报工商机关备案的公司章程中，对注册资本到位有无安排，企业注册资本实际到位情况应符合公司章程的约定。2.若存在投资者投资未到位情形的，核查“短期借款、短期债券、长期借款、应付债券（或类似科目）”所对应的当期利息支出是否已按规定计算；五、其他类与应纳税所得额之间应注意五、其他类与应纳税所得额之间应注意p 投资者投资资金未到位而发生的利息支出税前扣除 3.计算不得扣除的利息，以企业一个年度内每一账面实收资本与借
