1、企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算权责发生制与收入费用核算权责发生制与收入费用核算利润与利润分配核算利润与利润分配核算大小，尤其是决策权的大小。大小，尤其是决策权的大小。实收资本实收资本实收资本实收资本增加增加实收资本实收资本减少减少期末实收资本期末实收资本借借贷贷资本公积资本公积资本公积资本公积增加增加资本公积资本公积减少减少期末资本公积期末资本公积借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷借：借：银行存款银行存款 300 000借：借：固定资产固定资产 500 000借：无形资产
2、借：无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000固定资产固定资产借借贷贷无形资产无形资产借借贷贷100305020资本公积资本公积借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷借：借：银行存款银行存款 1 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 200 000实收资本实收资本借借贷贷200 0001 200 0001 000 000 借：借：资本公积资本公积 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000资本公积资本公积200 000借借贷贷50 0001 150 000实收资本实收资本1 000 000借借贷贷150 00
3、0150 000练习：练习：ABC公司若经过一定手续，同意股公司若经过一定手续，同意股东东C退股呢？退股呢？短期借款短期借款借入借款借入借款偿还借款偿还借款借借贷贷借款余额借款余额财务费用财务费用结转入结转入本年利润本年利润利息支出利息支出利息收入利息收入手续费手续费借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷 借：借：银行存款银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 0001 000 000短期借款短期借款借借贷贷 注：注：如果借款时间在一年以上、或超过如果借款时间在一年以上、或超过一年的一个营业周期以上，则应作一年的一个营业周期以上，则应作为为“长期借款长期
4、借款”短期借款短期借款1 000 000借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷1 000 0001 000 0002 偿还本金偿还本金 2。偿还本金。偿还本金借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1。支付利息支付利息借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0001 支付利息支付利息5 000财务费用财务费用借借贷贷固定资产：固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为运输工具等称为“固定资产固定资产”。实物特点：多次参加生产过
5、程，使用过程中形态不变；实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。固定资产核算的帐户设置固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始价固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。值的增减情况和余额的会计科目。例例1 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000固定资产固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例例2 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000
6、 固定资产固定资产120000贷借实收资本实收资本贷借银行存款银行存款贷借1000001000002000020000例例1 M公司收到投资者投入的房屋，价值公司收到投资者投入的房屋，价值100 000元。元。例例2 M公司用银行存款购入设备一台，价公司用银行存款购入设备一台，价值值20 000元元自建固定资产核算的帐户设置自建固定资产核算的帐户设置“在建工程在建工程”，核算自建工程建设成，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的本，反映自建工程建设与完成情况的帐户。帐户。在建工程在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产的建设成本例例3借：在建工程
7、借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 例例3 M公司购入待安装设备一台，价款公司购入待安装设备一台，价款2 000 000元。已经投入工程安装。元。已经投入工程安装。例例4 M公司发生安装人工成本公司发生安装人工成本12 000元，元，尚未支付。尚未支付。例例5 M公司领用原材料公司领用原材料10 000元，相应的元，相应的增值税增值税1 700元。元。例例6 M公司工程完工，转入固定资产。公司工程完工，转入固定资产。例例4借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000 例例5借：在建工程借：在建工程 11 70
8、0 贷：原材料贷：原材料 10 000 贷：应付税费增贷：应付税费增 1 700例例6借：固定资产借：固定资产 2 023 700 贷：在建工程贷：在建工程 2 023 700 在建工程在建工程贷借银行存款银行存款贷借应付职工薪酬应付职工薪酬 贷借2 000 0002 000 000原材料原材料贷借应交税费增应交税费增 贷借12 00012 00011 700010 0001 700固定资产固定资产贷借2 023 7002 023 700若在建工程若在建工程账户存在余账户存在余额呢？额呢？固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生
9、的价值损耗称为价值损耗称为“折旧折旧”或或“折旧费用折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累累计折旧，应设置计折旧，应设置“累计折旧累计折旧”会计科目。该科目核算企业固会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。定资产累计价值损耗情况。累计折旧累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用费用贷借折旧费用折旧计算的方法折旧计算的方法直线法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限使用年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12折旧费一般按照固定资
10、产的用途进行分配：折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产生产车间用固定资产 制造费用制造费用管理部门用固定资产管理部门用固定资产 管理费用管理费用销售部门用固定资产销售部门用固定资产 销售费用销售费用/营业费用营业费用制造费用制造费用贷借管理费用管理费用贷借销售费用销售费用贷借例例6本月车间用固定资产应计提的折旧费为本月车间用固定资产应计提的折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧元。其中生产车间用固定资产折旧30 000元；管理部门用固定资产折旧元；管理部门用固定资产折旧15 000；销售部门用固定资产折旧；销售部门用固定资产折旧5 000。例例6 会计分录会计分
11、录借：制造费用借：制造费用 30 000借：管理费用借：管理费用 15 000借：销售费用借：销售费用 5 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000累计折旧累计折旧贷借50 00030 00015 0005000为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理固定资产清理”帐户。帐户。固定资产清理固定资产清理贷借被清理固定资产成本清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净收益清理净损失清理净损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出公司有一
12、台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，元，已提折旧已提折旧17,000元。报废时残料价值元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用费用100元。设备已清理完毕元。设备已清理完毕 1。投入清理。投入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000借：累计折旧借：累计折旧 17 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 0002。支付清理费用。支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：现贷：现 金金 1003。收入残料价值。收入残料价值借：原材料借：原材
13、料 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2004。结转清理损益。结转清理损益借：营业外支出借：营业外支出 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900固定资固定资产清理产清理贷借固定资产固定资产贷借18 000原材料原材料贷借累计折旧累计折旧贷借17 000现现 金金贷借营业外营业外支出支出贷借1 00018 00017 0001001002002009009001。收入的概述。收入的概述收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入。
14、2。收入核算的帐户设置。收入核算的帐户设置为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设置置“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”帐户。帐户。主营业务收入主营业务收入营业取得营业取得的收入的收入结转至利润结转至利润帐户的收入帐户的收入借借贷贷其他业务收其他业务收入入营业外收入营业外收入帐户结构相帐户结构相同同银行存款银行存款借借贷贷 确认并收到确认并收到 30 000收入收入借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 00030 000主营业务
15、收入主营业务收入借借贷贷现现 金金借借贷贷 确认并收到确认并收到 4 000收入收入借：现借：现 金金 4 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000主营业务收入主营业务收入借借贷贷4 0004 000 注意：暂不考虑增值税注意：暂不考虑增值税银行存款银行存款借借贷贷 借：银行存款借：银行存款 75 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 000主营业务收入主营业务收入借借贷贷7 500万万7 500万万 注意：暂不考虑增值税注意：暂不考虑增值税1。费用的概述。费用的概述费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减，是指企业在日常活动中发生的、会导
16、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的（总）流出少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的（总）流出。企业企业收入、与商品成本相等吗？商品商品/产品产品销售成本销售成本商品商品/产品产品销售收入销售收入1。费用的概述。费用的概述1。费用的概述。费用的概述2。费用核算的帐户设置。费用核算的帐户设置为了分门别类地反映各项费用，一便合理与收入配比核算利为了分门别类地反映各项费用，一便合理与收入配比核算利润，应分别设置润，应分别设置“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”
17、等。等。主营业务成本主营业务成本结转至利结转至利润帐户润帐户已销售商品、已销售商品、产品的成本产品的成本借借贷贷其他各项费其他各项费用用帐户结构相帐户结构相同同销售费用等销售费用等结转至利结转至利润帐户润帐户发生的发生的各种销售费用各种销售费用借借贷贷费用一般按照用途进行费用一般按照用途进行分类汇总分类汇总主营业务成本主营业务成本借借贷贷 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000万万 贷：库存商品贷：库存商品 4 000万万库存商品库存商品8 900 万万借借贷贷4 000万万4 000万万4 900万万 注意：注意：“库存商品库存商品”帐户反映的是帐户反映的是生产完工汽车的制造成本。生产
18、完工汽车的制造成本。销售费用销售费用借借贷贷 借：销售费用借：销售费用 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万银行存款银行存款300 万万借借贷贷10万万10万万290万万 注意：各类费用帐户在未结转注意：各类费用帐户在未结转费用至利润帐户前，累计的费用费用至利润帐户前，累计的费用反映于帐户贷方余额。反映于帐户贷方余额。管理费用管理费用借借贷贷 借：管理费用借：管理费用 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2万万银行存款银行存款230 万万借借贷贷2万万2万万228万万 其他各类费用的帐务处理其他各类费用的帐务处理与此类似与此类似管理费用管理费用借借贷贷 借：管理费用借：管理费用 500元
19、元 贷：原材料贷：原材料 500元元原材料原材料200 000借借贷贷500元元500元元199 500 其他各类费用的帐务处理其他各类费用的帐务处理与此类似与此类似问题问题1：02年年12月份支付房租，月份支付房租，03年年1月份月份实际使用，房租应作为哪个月的费实际使用，房租应作为哪个月的费用？用？02年年12月份月份 03年年1月份月份哪个月（年）承担房租？哪个月（年）承担房租？费用费用费用费用02年年12月份月份 03年年1月份月份销售商品销售商品收到货款收到货款收入收入收入收入哪个月（年）确认收入？哪个月（年）确认收入？问题问题2：02年年12月份销售商品，月份销售商品，03年年1月
20、份收到货款，应作为哪个月月份收到货款，应作为哪个月的收入？的收入？支付房租支付房租使用房屋使用房屋权责发生制（权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。认为费用而不管是否已经以现金形式支付。收付实现制（收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准
21、确认收入与费用的一种制度。根据这种以现金收付为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为“收入收入”，凡，凡支付的现金，在支付的当期确认为支付的现金，在支付的当期确认为“费用费用”。费用费用费用费用收入收入收入收入02年支付年支付03年使用年使用02年销售年销售03年收款年收款按按收付实现制：收付实现制：在在02年年12月份确认为月份确认为“费费用用”；按权责发生制：按权责发生制：在在03年年01月份确认为月份确认为“费用费用”按按收付实现制：收付实现制：在在03年年01月份确认为月份确认为“收收入入”；按权责发生制：按权
22、责发生制：在在02年年12月份确认为月份确认为“收入收入”2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（1）收款同时销售实现）收款同时销售实现 确认并收到确认并收到 30 000收入收入借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000银行存款银行存款借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷30 00030 000 不考虑增值税等税收不考虑增值税等税收2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，为了反映这种收款的权利
23、为了反映这种收款的权利债权，应设置债权，应设置“应收账款应收账款”帐帐户户应收账款应收账款已销售，但已销售，但尚未收回的尚未收回的货款货款借借贷贷已经收回已经收回的货款的货款期末尚未收期末尚未收回的货款回的货款银行存款银行存款收到的收到的货款货款借借贷贷存款余额存款余额收入收入借借贷贷已确认已确认的收入的收入12（1）实现销售收入（确认收入）实现销售收入（确认收入）（2）收到销售货款）收到销售货款 注：不考虑税收注：不考虑税收2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款【例例1】某汽车制造公司，某汽车制造公司，3月月31日销售汽车给日销售汽车给C经销商
24、，价款经销商，价款300万元，万元，其中其中150万收到银行汇票，直接进入银行户头；另外价款尚欠。万收到银行汇票，直接进入银行户头；另外价款尚欠。150万万应收账款应收账款借借贷贷150万万银行存款银行存款借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷300万万不考虑税收不考虑税收借：应收账款借：应收账款 150万万借：银行存款借：银行存款 150万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300万万2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款【例例2】收到上述购买汽车经销商的欠款收到上述购买汽车经销商的欠款150万万应收账款应收账款150万万借借贷贷银行存款银
25、行存款借借贷贷150万万150万万借：银行存款借：银行存款 150万万 贷：应收账款贷：应收账款 150万万为了核算应收每个客户的货为了核算应收每个客户的货款，应收账款帐户下应该按款，应收账款帐户下应该按照客户的名称设置明细帐。照客户的名称设置明细帐。应收账款甲应收账款甲借借贷贷应收账款乙应收账款乙借借贷贷明细帐明细帐2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认收入。款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认
26、收入。为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的“义务义务”，应设置应设置“预收账款预收账款”帐户。帐户。银行存款银行存款收到的收到的货款货款借借贷贷预收账款预收账款已经完成的已经完成的服务或提供服务或提供商品的收入商品的收入借借贷贷预先收取预先收取的款项的款项期末期末预收账款预收账款收收 入入借借贷贷已确认已确认的收入的收入21（1）收到销售货款或服务收入）收到销售货款或服务收入（2）实现销售收入（确认收入）实现销售收入（确认收入）2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售【例例3】某咨询公司某咨询公司3月
27、份接受客户委托进行咨询，客户预付咨询款月份接受客户委托进行咨询，客户预付咨询款5000元。元。预收账款预收账款借借贷贷5 000银行存款银行存款借借贷贷5 0005 000借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：预收账款贷：预收账款 5 000注意：注意：预收账款的余额，代表了企业的一预收账款的余额，代表了企业的一项债务；项债务；预收账款下也应设置明细帐。预收账款下也应设置明细帐。2。权责发生制下的收入确认。权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售【例例4】上述咨询公司上述咨询公司4月份完成了咨询工作，并按照合同约定履行了手月份完成了咨询工作，并按照合同约定履行了手续。续。
28、借借 主营业务收入主营业务收入贷贷预收账款预收账款借借贷贷5 0005 0005 000借：预收账款借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000注意：注意：预收账款有时也称为预收账款有时也称为“未挣得收入未挣得收入”Unearned revenue3。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认（1）费用与支付同时发生）费用与支付同时发生【例例1】ABC公司公司3月份支付管理部月份支付管理部门用水电费门用水电费5000元，已经开出银行支元，已经开出银行支票付迄。票付迄。【例例2】ABC公司公司3月份用现金月份用现金支付销售部门邮电费支付销售部门邮电费500元。元。【
29、例例3】ABC公司公司3月份收到银行扣月份收到银行扣收手续费通知，金额收手续费通知，金额300元。元。（1）借：管理费用借：管理费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000（2）借：销售费用借：销售费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3）借：财务费用借：财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300【例例4】ABC公司公司3月份销售部门领月份销售部门领用材料，用于制作广告，金额用材料，用于制作广告，金额100元。元。（4）借：销售费用借：销售费用 300 贷：原材料贷：原材料 3003。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生）先支付，后发生待摊
30、费用待摊费用持续经营持续经营受益期承担费用受益期承担费用支付支付支付支付银行存款银行存款待摊费用待摊费用XX费用费用XX费用费用XX费用费用摊销摊销1摊销摊销2摊销摊销3待摊费用的帐户处理程序。待摊费用的帐户处理程序。支付期支付期待摊费用：根据权责发生制待摊费用：根据权责发生制原则，已经支付但需由本期原则，已经支付但需由本期和以后若干期承担的费用称和以后若干期承担的费用称为为“待摊费用待摊费用”。3。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生）先支付，后发生待摊费用待摊费用【例例5】M咨询公司租用门面房，合同规定房租每年年初支付全年费咨询公司租用门面房，合同规定房租每年
31、年初支付全年费用，总额用，总额120 000。1月月1日开出支票支付日开出支票支付120 000元。元。【例例6】M公司公司1月月1日开始使用该门面房，日开始使用该门面房，1月月31日到日到12月月31日各月平日各月平均分担房租费用。均分担房租费用。（5）借：待摊费用借：待摊费用 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（61）借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10 000（62）借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10 000每月月末应该分摊每月月末应该分摊相应的房租费用！相应的房租费用！3。权责发生制下的费用确认
32、。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付预提费用或应计费用预提费用或应计费用持续经营持续经营受益期受益期支付支付支付期支付期xx费用费用xx费用费用xx费用费用预提费用预提费用银行存款银行存款后后支付支付预提预提1预提预提2预提预提3预提费用：根据权责发生制预提费用：根据权责发生制原则，已经发生应由本期和原则，已经发生应由本期和以后若干期承担，但在若干以后若干期承担，但在若干期后才支付的费用称为期后才支付的费用称为“预预提费用提费用”。【例例7】企业企业3月月1日从银行贷入日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限万流动资金贷款，期限3个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付
33、息。到期还本付息。银行存款银行存款贷借预提费用预提费用贷借例例7-1 借入银行贷款时借入银行贷款时借：银行存款借：银行存款 10000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000000例例7-2 3、4、5月每月末预月每月末预提利息提利息5万元万元借：财务费用借：财务费用 50000 贷：预提费用贷：预提费用 50000财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款短期借款贷借1000000010000000后支付后支付先先承担承担例例7-3 6月月1日偿还本息日偿还本息借：短期借款借：短期借款 10000000
34、 预提费用预提费用 150000 贷：银行存款贷：银行存款 10150001000000010000000偿还借款偿还借款1500001500003月份月份4月份月份5月份月份3。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用该名称作为预提帐户名，可以不使用该名称作为预提帐户名，可以不使用“预提费用预提费用”帐户。帐户。例如，预提费用（利息），可以采用例如，预提费用（利息），可以采用“应付利息应付利息”帐户帐户 为为“产品三包产品三包”而计提费用时，可以采
35、用而计提费用时，可以采用“应计负债应计负债”帐户帐户【例例8】某企业本年销售产品某企业本年销售产品1000万元，按照万元，按照“三包承诺三包承诺”，估计会，估计会有收入的有收入的3的三包维修费用，该的三包维修费用，该维修费用应该作为现在的销售费用，维修费用应该作为现在的销售费用，以便与现在的收入配比合理确认当以便与现在的收入配比合理确认当期的利润。期的利润。（8）借：销售费用借：销售费用 300 000 贷：应计负债贷：应计负债 300 0003。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付【例例9】M咨询公司规定，职工的工资在按考勤计算后的次月咨询公司规
36、定，职工的工资在按考勤计算后的次月10日发放，日发放，3月份按照考勤计算的应付职工工资总额为月份按照考勤计算的应付职工工资总额为10万元。万元。为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反映工资费用，应设置映工资费用，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户，并在该总账帐户，并在该总账下设置应付工资、应付福利费等明细帐。下设置应付工资、应付福利费等明细帐。应付职工薪酬应付工资应付职工薪酬应付工资 实际支付的工资实际支付的工资借借 贷贷应付职工工资应付职工工资尚未支付的工资尚未支付的工资3。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认【例例
37、10】M咨询公司咨询公司4月月10日发放职工工资，将职工工资打入日发放职工工资，将职工工资打入职工银行卡。职工银行卡。100 000应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷100 000100 000主营业主营业务成本务成本借借贷贷银行存款银行存款XXXX借借贷贷100 000支付工资支付工资计算工资计算工资（9）计算工资费用）计算工资费用借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：应付工资贷：应付工资 100 000（10）实际发放工资）实际发放工资借：应付工资借：应付工资 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0003。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认【例例11
38、】M咨询公司用现金方式支付工资时，提取现金咨询公司用现金方式支付工资时，提取现金10万，万，并于当日现金发放完毕。并于当日现金发放完毕。应付工资应付工资100 000借借贷贷100 000银行存款银行存款XXXX借借贷贷100 000现现 金金100 000借借贷贷100 000提取现金提取现金发放工资发放工资（111）提取现金）提取现金借：现借：现 金金 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000（112）发放现金）发放现金借：应付工资借：应付工资 100 000 贷：现贷：现 金金 100 0003。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认【例例12】M咨询公司根据国家
39、税收规定，应该按照营业收入的咨询公司根据国家税收规定，应该按照营业收入的5上交营业税金，假定上交营业税金，假定3月份营业税金为月份营业税金为12 300元，在下个月元，在下个月10日前交给税务机关。日前交给税务机关。营业税费用营业税费用资源税费用资源税费用消费税费用消费税费用城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加。主营业务主营业务税金及附加税金及附加借借贷贷已经交已经交纳的税费纳的税费应交税费应交税费借借贷贷计算的应计算的应交税费交税费为了反映企业与国家税务机关的税收结算关系，应设置为了反映企业与国家税务机关的税收结算关系，应设置“应交税应交税费费”帐户；帐户；为了反映企业销售环节的
40、各种税费费用发生情况，应设置为了反映企业销售环节的各种税费费用发生情况，应设置“主营主营业务税金及附加业务税金及附加”帐户。帐户。期末尚未交期末尚未交纳的税费纳的税费结转至利结转至利润帐户润帐户3。权责发生制下的费用确认。权责发生制下的费用确认主营业务主营业务税金计附加税金计附加借借贷贷银行存款银行存款XXXX借借贷贷12 30012 300应交税费应交税费借借贷贷12 30012 300实际上交税金实际上交税金计算应交纳的税计算应交纳的税金金（121）计算应纳税金）计算应纳税金借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 12 300 贷：应交税费贷：应交税费 12 300（122）实际上交
41、税金）实际上交税金借：应交税费借：应交税费 12 300 贷：银行存款贷：银行存款 12 300为了反映各项税费的发生和上交情为了反映各项税费的发生和上交情况，在况，在“应交税费应交税费”帐户下，应按帐户下，应按照税费的种类设置明细账。照税费的种类设置明细账。例如：例如：应交税费应交税费应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设应交城市维护建设税税 应交教育费附加应交教育费附加 。营业外支出营业外支出各种营业各种营业外支出外支出借借贷贷结转至结转至利润帐户利润帐户营业外收入营业外收入结转至结转至利润帐户利润帐户借借贷贷各种营业各种营业外收入外收入费用类帐
42、户费用类帐户各种各种费用费用本年利润本年利润本年净利润本年净利润收入类帐户收入类帐户收入收入00各种费用各种费用结转入结转入利润帐户利润帐户各种收入各种收入结转入结转入利润帐户利润帐户利润分配利润分配 可供分配可供分配的利润的利润转入利润分配转入利润分配 亏损亏损呢？呢？【例例1】M公司销售部分材料，售价公司销售部分材料，售价1200元，价款已经收到。元，价款已经收到。该材料的帐面成本是该材料的帐面成本是1000元。假定不考虑相关税收。元。假定不考虑相关税收。确定材料销售收入确定材料销售收入借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 200结转已售材料成本结转已
43、售材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 贷：原材料贷：原材料 1 000【例例2】M公司收到某环保组织的捐赠，汽车一辆，价值公司收到某环保组织的捐赠，汽车一辆，价值120000元。元。接受捐赠确认为营业外收入接受捐赠确认为营业外收入借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 120 000【例例3】M公司向红十字会捐款公司向红十字会捐款200 000元，已开出支票。元，已开出支票。【例例4】M公司本年利润总额为公司本年利润总额为100万，所得税税率为万，所得税税率为25，假，假定无需进行纳税调整。定无需进行纳税调整。对外捐赠作为营业外支出对外捐赠作为
44、营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000应纳税所得额应纳税所得额100万万所得税所得税 1002525万万所得税费用所得税费用25万万计算应交纳的所得税，并确认所得计算应交纳的所得税，并确认所得税费用税费用借：所得税费用借：所得税费用 25万万 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 25万万若上交所得税，则：若上交所得税，则：借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 25万万 贷：银行存款贷：银行存款 25万万【例例5】M公司公司2005年年末，有关费用、收入帐户结转前的余年年末，有关费用、收入帐户结转前的余额如下，进行年末利
45、润核算的帐户处理。额如下，进行年末利润核算的帐户处理。本年利润本年利润本年净利润本年净利润收入类帐户收入类帐户收入收入费用类帐户费用类帐户各种各种费用费用各种费用各种费用结转入结转入利润帐户利润帐户各种收入各种收入结转入结转入利润帐户利润帐户结转费用分录结转费用分录借：本年利润借：本年利润 XXX贷：各费用类帐户贷：各费用类帐户 XXX结转收入分录结转收入分录借：各收入类帐户借：各收入类帐户 XXX贷：本年利润贷：本年利润 XXX2 000 000主营业务成本主营业务成本350 000销售费用销售费用/管理费用管理费用2 000财务费用财务费用250 000所得税费用所得税费用25 000主营
46、业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务成本其他业务成本203 00020 000营业外支出营业外支出3 500 000主营业务收入主营业务收入300 000其他业务收入其他业务收入50 000营业外收入营业外收入1 000 000利润分配利润分配本年利润本年利润3 500 0003 500 000300 000300 00050 00050 0002 000 0002 000 00025 00025 000350 000350 0002 0002 000203 000203 00020 00020 000250 000250 0001 000 000结转利润结转利润公司分配当年税后利润时，应
47、当提取利润的百分之十列入公公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司者转为增加公司资本
48、。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。增前公司注册资本的百分之二十五。利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利未未分配利润分配利润本年利润本年利润。净净利润利润净净利润利润转入分配转入分配未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利（1）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金1001010万万借：利润分配提取法定盈余公积金借：利润分配
49、提取法定盈余公积金 100 000贷：盈余公积法定盈余公积金贷：盈余公积法定盈余公积金 100 000（1）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金1002020万万借：利润分配提取任意盈余公积金借：利润分配提取任意盈余公积金 200 000贷：盈余公积任意盈余公积金贷：盈余公积任意盈余公积金 200 000（3）可供股东分配的利润）可供股东分配的利润100102070万万 应向股东分配的利润应向股东分配的利润708056万万借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利 560 000 贷：应付股利贷：应付股利 560 000提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利未未分配利润分配利润本年利润本年利润。1 000 0001 000 000140 000法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利盈余公积盈余公积利润分配利润分配 1 000 000100 000100 000200 000200 000560 000560 000100 000200 000560 000860 000
