1、企业研究开发费用辅助账核算企业研究开发费用辅助账核算湖北兴业会计师事务有限责任公司湖北兴业会计师事务有限责任公司 联系方式联系方式:一一设置辅助账的文件规定设置辅助账的文件规定二二研发活动的范围研发活动的范围三三研发活动的辅助核算研发活动的辅助核算主要内容主要内容一、设置辅助账的文件规定一、设置辅助账的文件规定高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）要求：四、研究开发活动确认及研究开发费用归集 （二）研究开发费用的归集 1企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。一、设置辅助账的文
2、件规定一、设置辅助账的文件规定 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第十条第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。二、研发活动的范围二、研发活动的范围1、研究开发活动的定义、研究
3、开发活动的定义研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。二、研发活动的范围二、研发活动的范围 2、研究开发活动的范围限制、
4、研究开发活动的范围限制 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高新技术企业化重点领域指南（2007）年度（一）辅助账设置程序（一）辅助账设置程序确定研发活动的成本计算对象。成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，企业应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。设置研发支出成本明细账和成本项目。企业应根据确定的具体研究开发项目设置研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设置成本项目，建立以研究开发项目为基础的项目辅助账，按“费用化支出”、“资本化支出”分别设计明细科目，并以财企2007194号文规定的八项研
5、究开发费用为具体成本项目设置二级账户；进而再分别以八项研究开发费用的具体核算内容为成本项目设置三级账户，同时，兼顾高新技术企业认定和财务、税务对专帐或辅助帐的协调要求。归集研发费用。企业应根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。首行，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。其次，在归集中就把握两点：一是直接计入。对于能够明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。对于是几个研究开发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用，则需根据成本计算对象的受益程度，按一定的标准合理分配计入。确定研发项
6、目的成本计算期。成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月归集，于月底转入管理费用账户；对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始至达到预定用途止，其成本计算期是不定期的。三、研发活动的辅助核算三、研发活动的辅助核算注意事项 1、确定研发项目，并重点关注研发项目所处阶段，即应资本化或费用化；2、根据相关文件规定的核算内容及实际情况设置核算明细科目（研发支出的二级或三级科目）；3、原始凭证至少应注明研发项目及支出内容，并按此登记账凭证；4、年终“研发支出”结转到“管理费用研发费”（二）辅助账设置技巧（探讨）（二）辅助账设置
7、技巧（探讨）1、软件核算和手工核算（1）软件核算 充分利用财务软件的辅助核算功能（用户量较大的用友和金蝶都有此功能）。设置“研发支出”科目需要核算项目信息，在登记“研发支出”科目凭证时同时选取辅助项目的信息。三、研发活动的辅助核算三、研发活动的辅助核算（二）辅助账设置技巧（探讨）（二）辅助账设置技巧（探讨）1、软件核算和手工核算（2）手工核算 以十三栏或十七栏账，以项目为一级核算、具体支出科目为二级核算。在登记“研发支出”科目凭证时同时登记辅助账。三、研发活动的辅助核算三、研发活动的辅助核算（二）辅助账设置技巧（探讨）（二）辅助账设置技巧（探讨）2、项目核算和部门核算 根据相关文件的要求，在申
8、报高新技术企业认定、享受加计扣除税收优惠及其他对企业研发投入的强度等指标时，研发活动必须按项目进行核算。两者的结合。目前版本较高的财务软件可以做到会计科目核算的基础上，进行部门和项目同时辅助核算。手工辅助账可以在企业正常的财务核算中，在研发支出科目按部门核算，登记辅助账按项目明细核算。三、研发活动的辅助核算三、研发活动的辅助核算具体会计核算处理企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出“的
9、余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”。期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记管理费用“科目，贷记“研发支出-费用化支出”。“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。示例1例12008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1 000万元。分三种情况进行会计处理：研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直接法按10年
10、摊销；研发费用中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。举 例 一研发项目基本情况 假设：2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于国家重点支持的高新技术领域范畴，具有创新技术。该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年13月为研究阶段，412月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。二相关经济业务汇总不考虑项目总支出金额及数据间逻辑的合理性1月，购买专门用于研发的仪器160 000元，采取一次计
11、入研发费的会计政策，作为固定资产管理。11:购买研发用仪器 借：固定资产 160 000 贷：银行存款 160 00012:摊销仪器费 借：研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器费 160 000 贷：累计折旧 160 0001月，购买专门用于研发的设备一台，价款450 000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。21:购买研发设备 借：固定资产 450 000 贷：银行存款 450 00022:计提研发设备折旧费，23月 借：研发支出RD001费用化支出固定资产费设备折旧费 7 125 贷：累计折旧 7 1
12、25（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）1月，租赁仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。31：支出研发用仪器设备租金 借：研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器租赁费 3 000 研发支出RD001费用化支出固定资产费设备租赁费 6 000 贷：银行存款 9 000公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9 000元和 21 000元；办公楼用于该项目，折旧费为24 000元。41：计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费 借：研发支出RD001费用化支出固定资产费仪器折旧费 9 000 研发支出
13、RD001费用化支出固定资产费设备折旧费 21 000 研发支出RD001费用化支出固定资产费房屋折旧费 24 000 贷：累计折旧 54 0002月，以现金支付设备维修费800元。51：支付设备维修费 借：研发支出RD001费用化支出固定资产费设备维修费 800 贷：现金 800（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）采购原材料400 000元，辅助材料80 000元，增值税专用发票开具进项税额81 600元；RD001耗用原材料320 000元，辅助材料70 000元。61：采购研发材料 借：原材料 400 000 辅助材料 80 000 应交税费应交增值税
14、进项税额 81 600 贷：银行存款 561 60062：研发耗用原材料及辅助材料借：研发支出RD001费用化支出原材料材料 390 000 贷：原材料 320 000 辅助材料 70 000（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）在职直接从事研发人员工资总计200 000元，代扣个人所得税15 000元，代扣社保费20 000元，代扣住房公积金50 000元，实付工资115 000元；外聘研发人员的劳务费180 000元，代扣税费30 000元，实付劳务费150 000元。均以银行存款支付。71：计提在职研发人员人工费 借：研发支出RD001费用化支出人工费工
15、薪 200 000 贷：应付职工薪酬工资 200 00072：支付在职研发人员人工费 借：应付职工薪酬工资 200 000 贷:应交税费应交个人所得税 15 000 其他应付款社会保险费 20 000 住房公积金 50 000 银行存款 115 00073：计提外聘人员劳务费 借：研发支出RD001费用化支出人工费外聘研发人员劳务费 180 000 贷：应付职工薪酬工资 180 00074：支付外聘人员劳务费 借：应付职工薪酬工资 180 000 贷：应交税费应交个人所得税等 30 000 银行存款 150 000（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）计提在职
16、直接从事研发人员公司负担的社保费40 000元和住房公积金50 000元；代付社保费60 000元和住房公积金100 000元。81：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金公司负担部分 借：研发支出RD001费用化支出人工费社会保险费 40 000 研发支出RD001费用化支出人工费住房公积金 50 000 贷：应付职工薪酬社会保险费 40 000 住房公积金 50 00082：代付在职研发人员社保费和住房公积金 借：应付职工薪酬社会保险费 40 000 住房公积金 50 000 其他应付款社会保险费 20 000 住房公积金 50 000 贷：银行存款 160 000（一）研究阶段发生的业务
17、（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150 000元，研发人员培训费10 000元，会议费25 000元，差旅费35 000元。91：支付研发活动其他直接费 借：研发支出RD001费用化支出其他直接费资料费 5 000 研发支出RD001费用化支出其他直接费设计费 150 000 研发支出RD001费用化支出其他直接费培训费 10 000 研发支出RD001费用化支出其他直接费会议费 25 000 研发支出RD001费用化支出其他直接费差旅费 35 000 贷：银行存款 225 000103月，收到政府对该项目的财政拨款300 000
18、元。101：收到政府的财政拨款 借：银行存款 300 000 贷：营业外收入政府补助 300 000（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）11用于该项目研究试验的模具制造费100 000元，且模具只用于该项目研究。111：仅用于实验的模具的制造费 借：研发支出RD001费用化支出中间实验费模具制造费100 000 贷：库存商品固定资产模具 100 00012用于该项目的无形资产摊销费为18 000元。121：研发用无形资产摊销费 借：研发支出RD001费用化支出无形资产摊销费专利18 000 贷：累计摊销 18 000（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生
19、的业务（1 1月月33月）月）13对工具进行例行设计，材料支出8 000元。131：例行设计费 借：制造费用 8 000 贷：原材料 8 00014结转研究阶段的费用化支出。141：会计期末结转费用化支出 借：管理费用 1 433 925 贷：研发支出RD001费用化支出 1 433 925（一）研究阶段发生的业务（一）研究阶段发生的业务（1 1月月33月）月）开发阶段发生的业务（4月12月）151月所购设备计提折旧费32 062.50元。151：计提研发设备折旧费 借：研发支出资本化支出固定资产费设备折旧费 32 062.50 贷：累计折旧 32 062.5016以银行存款支付1月所租仪器租
20、金9 000.00元、设备租金18 000.00元。161：支付研发用租赁的仪器、设备租金 借：研发支出RD001资本化支出固定资产费仪器租赁费 9 000 研发支出RD001资本化支出固定资产费设备租赁费 18 000 贷：银行存款 27 00017公司自有以前年度购买的仪器、设备，计提本阶段折旧费。171：计提研发用仪器、设备、房屋折旧费 借：研发支出RD001资本化支出固定资产费仪器折旧费 27 000 研发支出RD001资本化支出固定资产费设备折旧费 63 000 研发支出RD001资本化支出固定资产费房屋折旧费 72 000 贷：累计折旧 162 000184月，以现金支付设备维修费
21、1 000元。181：支付研发设备维修费 借：研发支出RD001资本化支出固定资产费设备维修费 1 000 贷：现金 1 000开发阶段发生的业务（4月12月）196月，以现金支付试制产品检测费500元。191：支付试制产品检验费 借：研发支出RD001资本化支出中间试验费试制产品检验费 500 贷：现金 50020模具改进设计费10 000元，在职直接研发人员培训费6 000元、会议费3 000元、差旅费2 000元。201：支付开发活动其他直接费 借：研发支出RD001资本化支出其他直接费模具设计费 10 000 研发支出RD001资本化支出其他直接费会议费 3 000 研发支出RD001
22、资本化支出其他直接费差旅费 2 000 研发支出RD001资本化支出其他直接费培训费 6 000 贷：银行存款 21 000开发阶段发生的业务（4月12月）21模具制造费1 000 000元，该批模具只用于研发项目的试生产。211：用于开发试验的模具制造费 借：研发支出RD001资本化支出中间试验费模具制造费 1 000 000 贷：库存产品原材料固定资产模具 1 000 00022采购原材料1 200 000元，辅助材料300 000元，增值税专用发票开具进项税额255 000元；该项目试生产耗用原材料1 100 000元，辅助材料280 000元。221：采购开发试验用材料 借：原材料 1
23、 200 000 辅助材料 300 000 应交税费应交增值税进项税额 255 000 贷：银行存款 1 755 000222：开发试验耗用材料 借：研发支出RD001资本化支出原材料材料 1 380 000 贷：原材料 1 100 000 辅助材料 280 000 开发阶段发生的业务（4月12月）23在职直接从事研发人员工资总计990 000元，代扣个人所得税108 000元，代扣社保费62 000元，代扣住房公积金150 000元，实付工资670 000元；外聘人员劳务费540 000元，代扣税费120 000元，实付劳务费420 000元。均以银行存款支付。231：计提在职直接研发人员人
24、工费 借：研发支出RD001资本化支出人工费工薪 990 000 贷：应付职工薪酬工资 990 000232：支付人员人工费 借：应付职工薪酬工资 990 000 贷：应交税费应交个人所得税 108 000 其他应付款社会保险费 62 000 住房公积金 150 000 银行存款 670 000233：计提外聘研发人员劳务费 借：研发支出RD001资本化支出人工费外聘研发人员劳务费 540 000 贷：应付职工薪酬工资 540 000234：支付外聘人员劳务费 借：应付职工薪酬工资 540 000 贷：应交税费应交个人所得税等 120 000 银行存款 420 000开发阶段发生的业务（4月1
25、2月）24计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120 000元和住房公积金200 000元；代付社保费182 000元和住房公积金350 000元。241：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金公司负担部分 借：研发支出RD001资本化支出人工费社会保险费 120 000 研发支出RD001资本化支出人工费住房公积金 200 000 贷：应付职工薪酬社会保险费 120 000 住房公积金 200 000242：代付在职直接研发人员社保费和住房公积金 借：应付职工薪酬社会保险费 120 000 住房公积金 200 000 其他应付款社会保险费 62 000 住房公积金 150 000 贷：银
26、行存款 532 00025用于该项目的无形资产摊销费为54 000元。251：研发用无形资产摊销费 借：研发支出RD001资本化支出无形资产摊销费专利 54 000 贷：累计摊销 54 000开发阶段发生的业务（4月12月）26项目验收合格，支付评审费20 000元，专利申请费6 000元。均以银行存款支付。261：支付验收评审费和专利申请费 借：研发支出RD001资本化支出研发成果费评审验收费 20 000 研发支出RD001资本化支出研发成果费专利申请费 6 000 贷：银行存款 26 0002712月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出。271:该项目已达到预定用途，结转资本
27、化支出 借：无形资产自创专利权 4 553 562.5 贷：研发支出RD001资本化支出 4 553 562.528按10年摊销该专利权，采取直线法。281：该自创专利权2008年12月的摊销额 借：管理费用 37 946.35 贷:无形资产自创专利权 37 946.35开发阶段发生的业务（4月12月）登记费用化支出和资本化支出明细账（四）研究开发费用的列报（四）研究开发费用的列报 根据以上资料，RD001项目2009年度研发费用总计5,987,487.50元，其中，费用化支出1,433,925.00元，资本化支出4,553,562.50元。资本化支出于2009年形成无形资产，当月摊销该自创专
28、利权37,946.35元，故年底该无形资产账面价值为4,515,616.15元。2009年度研究开发费用在年报中的列报为：费用化支出1,433,925元，在利润表中管理费用项目反映；资本化支出4,553,562.50元，在资产负债表中无形资产项目反映4,515,616.15元，利润表中管理费用项目反映37,946.35元。（五）研究开发费用按税法确认1、费用化处理研究开发费用加计扣除的归集 根据以上研发支出费用化支出的相关会计核算，以下费用化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。12：购入仪器采用一次计入成本费用160 000元
29、；41：计提的研发用房屋折旧费24 000元；51：支付的设备维修费800元；73：计提支付外聘研发人员劳务费180 000元；81：支付研发人员的社会保险费40 000元和住房公积金50 000元；91:支付研发人员的培训费10 000元、会议费25 000元、差旅费35 000元；综上所述，不可享受加计扣除的费用化研究开发费用为524 800元。资本化处理研究开发费用加计扣除的归集 根据以上研发支出资本化支出的相关会计核算，以下资本化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可据实100%摊销。171：计提的研发用房屋折旧费72 000元；181：支付的设
30、备维修费1 000元；191：支付试制产品的检验费500元；201:支付研发人员的会议费3 000元、差旅费2 000元、培训费6 000元；233：支付外聘研发人员的劳务费540 000元；241：支付研发人员的社会保险费120 000元和住房公积金200 000元；261：支付的专利权申请费6 000元。综上所述，不可加计摊销的资本化支出研究开发费用为950 500元。3、RD001研发项目的研究开发费用加计扣除的年度纳税申报（见可加计研究开发费）A公司2009年度RD001研发项目的研究开发费用总计为5 987 487.5元，其中：费用化支出1 433 925元，允许据实扣除；资本化支出
31、4 553 562.5元。该资本化支出2009年12月达到预定用途形成无形资产，成本为4 553 562.5元，按10年摊销计算，12月摊销额为37 946.35元，允许据实扣除。在计算享受加计扣除税收优惠时，费用化支出1 433 925元中剔除不符合税法加计限定的研究开发费用524 800元，再减去财政拨款300 000元，允许加计扣除的费用化支出的研究开发费用为609 125元，加计扣除额为304 562.5元；形成无形资产的资本化支出4 553 562.5元中，剔除不符合税法加计限定的研究开发费用金额950 500元，按10年计算允许加计摊销的资本化研究开发费用总额为1 801 531.25元，2009年12月允许加计摊销额为15 012.76元。A公司2009年所得税年度纳税申报时，允许加计扣除金额为304 562.5元，允许加计摊销金额为15 012.76元，共计319 575.26元。按25%的企业所得税率计算，合计少缴企业所得税79 893.82元。迎朋友们致电垂询沟欢通！谢谢！
