1、企业纳税自查重点项目的风险企业纳税自查重点项目的风险管控管控 樊秀园一、一、2019年税收征管模式转变年税收征管模式转变与企业纳税自查方法与企业纳税自查方法1税收征管方式变化对企业税收遵税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求从度的要求 2019年起税收征管方式改革影响最大的几个方面 一、简政放权大势下税务审批制度的改革对税收优惠政策影响 二、“互联网+税务”引入税务管理对企业未来纳税管控的影响 三、双摇号（双随机）稽查制度对企业未来纳税策略的影响 四、国地税合作办税务对企业税收管理的影响2新申报表的信息构成与纳税征管新申报表的信息构成与纳税征管的关注点的关注点 申报方式的选择给纳税人及时修改失
2、误提供了一条有效渠道。行业明细代码、从业人数、资产总额等栏目直接判定是否符合小型微利企业，说明纳税征管十分关注小型微利企业，那么纳税人对此需要思考怎样的纳税风险？“企业股东及对外投资情况”项目的填报说明税收征管直指股权转让所得税的管理。3税收征管模式下的企业纳税自查税收征管模式下的企业纳税自查方法方法 投入产出对比分析与账外账：水泥案 财务数据配比与多列成本费用 不同年份经营情况的动态税负分析及风险指向 同行业企业的静态税负分析及风险指向 自查把握要点：检查各行各业的涉税细节到行业数据总体平衡为度。商超为例 指标平衡了也并非万事大吉二、二、2019年地方税种重点内容年地方税种重点内容自查及实务
3、处理自查及实务处理1房产税房产税的的典型问题处理典型问题处理及政策解及政策解析析 房屋的装修费是否计入房产原值征收房产税？我公司于2019年对办公楼进行装修，所发生装修费用计入“固定资产固定资产装修”，并单独核算，房产税仍按房屋原值缴纳。地税机关在对我公司进行税务检查时，要求我公司将装修费计入房屋原值一并缴纳房产税，请问税务机关的处理是否正确，我公司应如何缴纳房产税？国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发2019173号）财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（财税地字19868号）关于固定资产原值的规定 企业会计准则第4号固定资产
4、（2019）第六条 财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2019152号）问：我企业新购置一栋房产，进行房屋装修发生的装修费如何处理，是否计入房产原值征收房产税？答：对新建房屋进行初次装修，凡属于与房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，不论其帐务如何处理，一律并入房产原值征收房产税。对旧房重新装饰、装修的投资额，按现行会计制度规定，凡计入固定资产科目、增加房产原值的，征收房产税，不增加房产原值的，不征收房产税。1、房屋改建、扩建支出应该计入房产原值征收房产税。2、新建房屋初次装修费用应计入房产原值征收房产税。3、租入房屋由承租人承担的装修费用，所发生
5、的装修支出不缴纳房产税。4、旧房重新装修，涉及国税发2019173号列明的房屋附属设施和配套设施的更换，则无论会计上如何核算，都要并入房产原值缴纳房产税；如果房屋装修过程中不涉及上述列明的房屋附属设施和配套设施的更换，仅是装饰性的普通装修，根据相关文件规定以及会计准则的规定，看是否应该资本化，资本化的并入房产原值征税，不资本化的不征税。附属设备和配套设施如何界定？财政部税务总局财政部税务总局关于房产税和车船使用关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与税几个业务问题的解释与规定规定（财税地财税地字字19873号号）国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发
6、2019173号）财税2019121号 总结：1、自1986年开征房产税以来，对与房屋不可分割的附属设备和一般不单独计价的配套设施，都应该并入房产原值征收房产税 2、具体对哪些附属设备和配套设施征税，新旧规定有些不同，老规定对征收范围进行正列举，对未列举的附属设备和配套设施，税务机关无法确定是否征税范围。3、还有些问题有待明确：（1）“扣减原来相应设备和设施的价值”按什么扣？（2）房屋配套设备设施出租是否并入房屋租金征收房产税？（3）配套设施不仅为房屋所用，也可能为独立于房屋之外的不属于房屋的建筑物所用 临时建筑物是否需要交房产税？问：我公司是房地产开发公司，有400平方米用于售楼的售楼部等临
7、时性建筑物，请问这些临时建筑物是否要缴房产税？如果要缴，那么政策依据又是什么？财政部税务总局关于房产税若干具体问财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定题的解释和暂行规定（财税地19868号）二十一条 临时搭建的售楼处临时搭建的售楼处 财政部税务总局关于房产税和车船使用财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定税几个业务问题的解释与规定（财税地财税地字字19873号号）地下人防设施应当缴纳土地使用税吗？财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于具备房屋功能关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的的地下建筑征收房产税的通知通知（财税财税2019181号号 企业向职工出租
8、的住房是否需要缴纳房产企业向职工出租的住房是否需要缴纳房产税？税？国家国家税务总局关于调整住房租赁市场税税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的收政策的通知通知（财税财税2000125号号）关于企业和自收自支事业单位向职工出租关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的的单位自有住房房产税和营业税政策的通通知知（财税财税201994号号）2土地使用税土地使用税的的典型问题处理典型问题处理及政及政策解析策解析 1、招拍挂方式获得土地应当缴纳耕地税后一年再征需镇土地使用税吗？关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告（国家税务总局公告2019年第74号）2、有产
9、权纠纷的房产土地使用税归谁缴纳？关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定规定（国税地字1988第015号）3、租用农村山林一片，是否应当征收土地使用税？4、无偿使用办公室要交房产税、土地使用税吗？5、免税单位使用应税单位的土地继续免税 6、应税单位租用免税单位土地应当缴纳土地使用税 7、企业范围内荒山、湖泊等是否要征土地使用税？国家税务局关于印发关于土地使用税若干具体问题的补充规定的通知（国税地字1989140号 财税20191号3印花税典型问题处理印花税典型问题处理及政策解析及政策解析 1、没有签订合同是否需要缴纳印花税？2、印花税是否可以核定征收？国
10、家国家税务总局关于进一步加强印花税征收税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的管理有关问题的通通知知（国税函国税函2019150号）号）3、新公司法下，按认缴注册资本缴纳印花税还是按实缴资本缴纳印花税？国家国家税务总局关于资金账簿印花税问题的税务总局关于资金账簿印花税问题的通知通知（国国税税发发199425号号）4、合同签订金额大于实际成交金额，是否可以退印花税？4个人所得税政策与典型个人所得税政策与典型问题问题处理处理 2019年重要新政策提示：关于股权奖励个人所得税政策：国家国家税务总局关于将国家自主创新示范税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施区有关税收
11、试点政策推广到全国范围实施的的通知通知（财税财税2019116号号）国家国家税务总局关于股权奖励和转增股本税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的个人所得税征管问题的公公告告（2019年年80号）号）非货币性资产对外投资个人所得税政策：财政部财政部 国家税务总局关于个人非货币性资国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的产投资有关个人所得税政策的通知通知（财税财税201941号）号）国家国家税务总局关于个人非货币性资产投资有税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的关个人所得税征管问题的公告公告（2019年年20号号公告）公告）关于建筑安装业跨省异地工程作
12、业人员个人所得税征收管理问题的公告（2019年52号）几项一次性发放但可以分期计算税几项一次性发放但可以分期计算税率的事项率的事项 年终奖：国税发20199号 解除劳务合同一次性补偿：国国税发税发2019178号号 低价给职工售房：财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知题的通知财税财税201913号号 个人股票期权所得：个人股票期权所得：财税财税201935 股票增值权、限制性股票：股票增值权、限制性股票：税税函函2009461号号，计算方法同上，计算方法同上 提前退休一次性补偿：国家税务总局公告2019年第6号
13、 特别关注：个人股权转让三、增值税典型问题自查及处三、增值税典型问题自查及处理方法理方法1滞留票据问题及解决方案滞留票据问题及解决方案 我企业有大量滞留票有没有税收风险？涉嫌隐瞒销售收入 国税总局调查国美苏宁 国美电器案件带来的思考？关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知（国税函(2019)279号）各省滞留票专项检查个案分析 解决对策2增值税发票超期未认证、认证未增值税发票超期未认证、认证未申报、留抵税额等处理方法申报、留抵税额等处理方法 专用发票的那些糟心事：事件一：获得增值税专用发票距开票时间超过180天未提交财务认证；事件二：发票认证后，次月申报时忘记抵扣；事件三
14、：财务将老板交待应当在次月初开具的发票，在当月未开具3000万元；事件四：在月底最后一天认证，认证软件提示”数据正在传输”，次日上班发现“数据传输失败”。事件五：企业第一笔业务当月销售，次月获得进项票，之后不再有业务。能退税吗？关于关于纳税信用纳税信用A级纳税人取消增值税发票级纳税人取消增值税发票认证有关问题的认证有关问题的公告公告（2019年年7号号）3关于纳税义务发生时间常见的税关于纳税义务发生时间常见的税务风险与纳税争议务风险与纳税争议 焦点一：提前开票是否纳税？-增值税-营业税 焦点二：货已发出，款待收，收到钱后再开票，记收入。是否有纳税风险？如何操作才能有备无患？某建设招标公司税务检
15、查案例：4常见的价外费用税务争议焦点与常见的价外费用税务争议焦点与风险处理风险处理 案例1：A企业生产成品对外销售，订定合同明确，由A企业将产品送货上门，其中货款1000万元，运输费100万元。运输费按价外费用计算销项税？还是按交通运输业计算销项税？增值税条例：价外费用 营改增财税2019106号：混业经营4常见的价外费用税务争议焦点与常见的价外费用税务争议焦点与风险处理风险处理 案例2：购销双方约定以银行承兑汇票方式进行结算，产生的贴现息费用由购买方承担。问：承担贴现息费用的一方如何列支？收取贴现息用一方如何帐务处理？贴现息费用是否可认定为增值税价外费用？贴现息可否单独开具增值税专用发票？支
16、付贴现息的一方收取的增值税专用发票可否抵扣进项税额？4常见的价外费用税务争议焦点与常见的价外费用税务争议焦点与风险处理风险处理 取第三方补贴是否认定为价外费用？如公交公司、轨道公司由于交通运输主业收费低廉，当地政府给予政府补贴收入，是否作为价外费用征收增值税？如电动汽车、家电下乡实行补贴制，补贴有两种方式：一种直接补贴给厂家；另一种是补贴给消费者，但由销售方在消费者购买时直接按扣除补贴后的金额付款，补贴部分由销售商向政府凭相关资料索取。关于中央财政补贴增值税有关问题的关于中央财政补贴增值税有关问题的公告公告（2019年3号）5常见的销售返利方式及税务处理常见的销售返利方式及税务处理风险处理风险
17、处理 现金返利 适用政策：国税发2019167号 国家国家税务总局关于纳税人折扣折让行为税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的开具红字增值税专用发票问题的通知通知（国税函20191279号）常见的销售返利方式及税务处理风常见的销售返利方式及税务处理风险处理险处理 大家都知道现金返利该如何操作；那么实物返利企业是怎么做账的呢？思考：实物返利应该如何税务处理，企业正确会计分录应如何做？1、实物返利部分该不该开具增值税专用发票？企业有没有专用发票？2、如果有专用发票，那么企业是如何做帐的？常见的销售返利方式及税务处理风常见的销售返利方式及税务处理风险处理险处理某企业提问：按照约定
18、，AA机械厂应支付给我公司2019年度的返利120万元。该厂发了一批价值120万元的机器给我公司抵作返利，同时也给我公司开具了增值税发票。预返利时作会计分录如下：借：预付账款 1200000 贷：主营业务成本 1200000收到这批货时：借：库存商品 1025600（120/1。17）应交税金-应交增值税（进项税额）174400 贷：预付账款 1200000常见的销售返利方式及税务处理风常见的销售返利方式及税务处理风险处理险处理 审计公司根据国家税务总局关于商业企业向国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知通知（国税发国税发
19、2019136号号）“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税”的规定，认为我公司取得的这批返利税票注明的进项税额不可以抵扣。请问这批实物返利取得的增值税专用发票注明的进项税额能否抵扣？6变卖旧固定资产应关注的税务风变卖旧固定资产应关注的税务风险及处理险及处理 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税(2019)170号）国家国家税务总局关于简并增值税征收率有税务总局关于简并增值税征收率有关问题的关问题的公告公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第36号
20、号）关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（2019年90号）关注：票据问题、纳税申报、帐务处理7进项抵扣的稽查热点问题及判断进项抵扣的稽查热点问题及判断处理处理 固定资产抵扣问题 案例1：S电力公司对某区域电缆进行改造，将原高架的电缆通过地下管道走线，为此公司向专门生产电缆设备的F公司购入工程用电缆和保护电缆线路的玻璃钢管。其中，电缆价值500余万元，玻璃钢管价值120余万元。F公司则把两个品名合在一起开具增值税发票给S电力公司。S公司直接申报抵扣。专项检查时，检查员发现该问题，认为S公司抵扣额中玻璃钢管的税额不能抵扣，向S公司追缴相应的增值税20多万元，并加收相应滞纳金。7进项抵
21、扣的稽查热点问题及判断进项抵扣的稽查热点问题及判断处理处理 理由：税务机关认为公司购入的电缆确实是属于专用设备，进项扣除没问题，但根据固定资产分类与代码规定，玻璃钢管代码前两位为“03”，属于构筑物，根据相关税收法规规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，故S公司对玻璃钢管进项抵扣是违规的。（条例规定21-23）7进项抵扣的稽查热点问题及判断进项抵扣的稽查热点问题及判断处理处理 关于其他构建物（蜂窝数字移动通信用塔（杆）的解释：关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（2
22、019年90号）非正常损失进项税额转出 低价处理库存商品是否需要进项税金转出7进项抵扣的稽查热点问题及判断进项抵扣的稽查热点问题及判断处理处理 增值税虚开发票问题 案例3：D公司是纳入本市“营改增”试点范围的物流企业。2019年底，D公司与S（个人）签订运输代理协议，由S为该公司运输货物，S无增值税专用发票开票资格。2019年，S为D公司运货后，通过支付他人发票金额4%开票费用的方式，由Z公司向D公司开具增值税专用发票共24张，D公司取得这些发票后，在规定期限内认证通过后，抵扣增值税进项税额10.76万元7进项抵扣的稽查热点问题及判断进项抵扣的稽查热点问题及判断处理处理 国家税务总局关于国家税
23、务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发2000182号）国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2019134号）国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发201988号）讨论：应付未付的货物购进是否可以抵扣进项税额？D公司为增值税一般纳税人，2019年2月份，向F公司购入原材料一批，取得价款为5000元，增值税税额为8500元的增值税专用发票，村料已经验收入库，后因对方突发意外而被注销工商登记，该款项无须支付。问题：应付不付的款项必须作进项税额转出吗？8混合销售、兼营、混业经营中常混合销售、兼营、混业经营中常见的纳税风险与应
24、对见的纳税风险与应对 案例：远东公司将公司脱流更新改造工程总承包给A公司（EPC合同），包括该项工程的设计、设备的购入、安装，合同约定设计费用2120万元、设备价款5850万元，安装费用2340万元。A公司根据其设计，设备从国外进口零配件，在远东公司现场加工并安装完成。如何征税？混合销售？兼营？混业经营？合同、发票、帐务处理是关键！9视同销售行为与企业货物内部流视同销售行为与企业货物内部流转税务风险及处理手段转税务风险及处理手段 增值税条例关于视同销售的规定 促销品视同销售的尴尬境地及化解方法 企业货物内部流转可能会遇到的税收政策：视同销售 原因是增值税的属地征税规定，使得即使是总分机构间的内
25、部流转，也成为不同的增值税纳税人间的流转。处理方法：一是合理加价；二是汇总纳税。四、四、2019年所得税典型问题与年所得税典型问题与企业自查重点企业自查重点1票据入账的操作关键点与风险管票据入账的操作关键点与风险管控要求控要求 解决三个问题：要不要票？有没有票？要什么票？是企业所得税票据管理的中心问题要不要票，有没有票，要什么票要不要票，有没有票，要什么票 判定各项业务应该取得什么涉税票据是关键。即如何判定合法有效原始凭证 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第十九条十九条：所称符合国务院税务主管部门有关规定的所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：凭
26、证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于且该单位或者个人发生的行为属于营业税营业税或者增值税或者增值税征收范围的，以该单位或者个征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具基金，以开具的财政票据的财政票据为合法有效凭证；为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的以该单位或者个人的签收单据签收单据为合法有效为合法有效凭
27、证，税务机关对签收单据有疑义的，可凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提以要求其提供境外公证机构供境外公证机构的确认证明；的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。凭证。合法有效原始凭证并不等于发票合法有效原始凭证并不等于发票合法有效凭证的三种表现形式合法有效凭证的三种表现形式 问：合法的扣税凭证应当如何把握？问：合法的扣税凭证应当如何把握？所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，须合法、有效，发票发票是企业所得税税前是
28、企业所得税税前扣除的扣除的基本凭证基本凭证，除发票以外，企业真实，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。自制凭证扣除。如果不需要或客观上企业如果不需要或客观上企业无法取得发票的无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的关的费用真实发生的有效证明有效证明。跨期票据怎么办？跨期票据怎么办？条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，
29、即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用 因此，无论业务是否有票据，均可入帐。至于票据在来年收到，也是可以的！政策依据：2019年34号公告第六条 前提是五年必须收到。关于企业所得税应纳税所得额若干税务处关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告理问题的公告（国家税务总局公告2019年第15号）季度预缴申报表16行 年度纳税申报表主表37行 操作流程：1、追溯到项目发生年度进行补充申报 2、季度预缴申报表中抵扣多交税款 3、年度申报时进行专项申报 企业经营存在以前年度费用在当年度列支的状况：如 以前年度票据在当年列支 以前年度折旧在本年度补提 查补以前年度的营业税金及附加在当年出
30、帐 上年度未发放的奖金在本年度出帐等 怎么办？2.对资金融通中利息不当列支的自对资金融通中利息不当列支的自查查 财务顾问费政策解析及纳税处理要求 应付未付利息税前扣除及相应要求 向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求 向非金融企业、小额贷款公司借款利息支出纳税处理要求 无息借款是否应当视同利息收入征收企业所得税 3研发费用的加计扣除项目的边界研发费用的加计扣除项目的边界判断与税务处理要求判断与税务处理要求 研发费用税务处理在财务管理角度的要求 关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2019116号）第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的
31、规定项目，准确归集填写年度可 加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2019119号）三、会计核算与管理三、会计核算与管理 1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除
32、的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。财务处理的前提条件：享受加计扣除的研究开发费用已经进入当期损益：条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销4固定资产加速折旧新政策的应用固定资产加速折旧新政策
33、的应用及处理要求及处理要求 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（2019年68号）策略：对于利润总额较大的企业，积极采用税会一致且享受加速折旧政策，如购入研发专用设备的企业可能会因为一次性进入当期损益，让企业成为小型微利企业，减轻税负；对利润总额较小，需要确保利润的企业可以采用税务处理、会计处理不同步的方法解决；特别关注：105081申报表有变动；2019前购入尚未在一次性税务处理的事项须知！5小微企业税收优惠政策应用及注小微企业税收优惠政策应用及注意事项意事项 财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201999号）决定，利润总额在
34、20-30万元间的企业需要分段计算纳税：当A100000表第23行20万元且30万元时，A107040表第1行“符合条件的小型微利企业”等于A100000表第23行15%（2019年10月1日之后经营月份数/2019年度经营月份数）+A100000表第23行5%（2019年10月1日之前经营月份数/2019年度经营月份数）。A100000表第23行15%（2019年10月1日之后经营月份数/2019年度经营月份数）同时填入第2行“其中：减半征收”五、所得税汇算清缴申报表填五、所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题涉税自查列中的普遍性问题涉税自查1弥补亏损表中的常见问题与纳税弥补亏损表中的常见问
35、题与纳税处理处理 （一）所得税弥补亏损主要税收政策解析 1、弥补亏损时亏损额是否按申报亏损数计算还是税务机关查实数？关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告的公告（国家税务总局公告2019年第20号）案例 2、查增金额是直接补税还是弥补以前年度亏损？国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2019年年第第29号号 ）对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损 （被2019年63号公告作废）3、筹办期间的亏损弥补问题 关于贯彻落实企业所
36、得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201979号）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损 4、免税与应税项目并存时免税项目亏损时如何税务处理？国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工年度企业所得税汇算清缴工作的通知作的通知（国税函（国税函2019148号号）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（被2019年63号公告作废）5、企业重组中关于弥补亏损的规定
37、 关于企业重组业务企业所得税处理关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税200959号号）一般重组企业合并：不得结转弥补 特殊重组企业合并：净资产*当年国债最高利率 6、查账征收企业改为核定征收后，不能弥补以前年度尚未弥补的亏损。7、企业的以前年度亏损能否从清算所得中扣除；8、预缴企业所得税时允许弥补以前年度亏损 9、技术开发费、残疾人员工资加计扣除形成的亏损弥补允许用以后年度所得弥补 10、应扣未扣支出包括资产损失追补确认出现亏损应进行追溯调整并按规定弥补 问题：房地产开发经营企业的预计毛利是否允许弥补亏损后纳税弥补亏损申报表填报易错点解析弥补亏损申报表填报易错
38、点解析 2所得税弥补亏损明细表填列方法与案例分析 本表最费解的填表说明：第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。案例1：假设A企业有应税项目经营所得5000万元，免税经营项目所得500万元，假设无其他调整项目，合计纳税调整后所得5500万元（19行）0，20=500 0，本行填5500-5
39、00=5000万元，用以弥补以前年度亏损。-好理解 案例2：A企业应税项目所得5000万元，免税项目亏损1000万元，假设无其他调整项目，合计纳税调整后所得4000万元（19 0），20=-10000，以0计算，则本行=4000-0=4000用于弥补亏损。实际上用应税所得去弥补免税亏损后的余额用以弥补亏损，案例3：A企业应税项目亏损1000万元，免税项目所得5000万元，无其他调整项目，纳税调整后所得4000万元。此时，190，200，则可弥补亏损为19-20-21，直至减至零为止，本表第6行填0 本应可以弥补的1000万元亏损蒸发了。实际上用免税所得去弥补了应税亏损！国税发2019148号文
40、件被废了！案例4：A企业应税所得2000万元，免税亏损3000，会计利润-1000，假设无其他纳税调整事项，19行=-1000万，“本表第2列第6行=本年度表A100000第19行”亏损额为-1000万元，即免税形成的亏损可以首先用于抵减应税所得然后用以后年度利润来弥补。案例5：A企业应税亏损3000万，免税所得2000，会计利润=-1000，无其他纳税调整项目，19行=-1000，则“本表第2列第6行=本年度表A100000第19行”=-1000万元，即应税亏损要用免税所得不弥补，显然企业吃亏了。第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2019纳税年度前）或表A100000第19行（2019
41、纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额：目前全市只有一个权限可以修改亏损额。案例：某单位2019、2019、2019、2019、2019、2019年应纳税所得额分别为-500、-100、200、-100、100、400，其中2019年经税务机关查实调增应纳税所得额为50，2019、2019年经税务机关调增应纳税所得额20、30，2019年发生合并业务并入被合并企业亏损200万元 请填报附表106000弥补亏损明
42、细表存在问题归弥补亏损明细表存在问题归纳纳 1、亏损数额必须由以前年度纳税申报产生 2、发生合并亏损或企业分立亏损需要主管税务机关维护。3、季度预缴时也可以弥补亏损；4、弥补亏损表第2列填报非常关键，其并不一定等于企业申报的亏损额，以前年度亏损额需要综合考虑税务检查调整额，当年度“纳税调整后所得”需要计算得出。5、以前年度亏损弥补额、可结转以后年度弥补亏损额要对准行与列。2资产损失税前扣除政策应用与纳资产损失税前扣除政策应用与纳税要求税要求 资产损失税前扣除管理办法（2019年25号公告）：未经申报的损失，不得在税前扣除。区分：法定资产损失、实际资产损失 会计处理的要求：且会计上已作损失处理的
43、年度申报扣除。类别：清单申报损失、专项申报损失 清单申报损失相关资料留存备查资产损失税前扣除政策应用与纳税资产损失税前扣除政策应用与纳税要求要求 专项申报资产损失相关资料应当在申报时一并报送给税务机关 相关资料包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据：内部证据：到底要哪些？并不一定能免一概而论，视具体情况具体判断。模菱两可的资产损失问题：企业正常销售的产品因市场价格波动造成售价低于成本的差额是否应作为资产损失进行清单申报问题 三年以上的坏账损失可以直接凭专项说明报资产损失吗？国家国家税务总局税务总局关于鄂尔多斯羊绒集团有关于鄂尔多斯羊绒集团有限责任公司资产损失税前限责任公
44、司资产损失税前扣除问题的批复扣除问题的批复 案例：一次艰辛的资产专项申报损失的申报历程 2019年的变化 关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2019年第18号）申报流程简化，但仍然要关注资产损失税前扣除的真实性和合法性！案例：防止企业为避税虚假报损防止企业为避税虚假报损 仍然存在争议：重金融交易时代产生的新损失：穿仍然存在争议：重金融交易时代产生的新损失：穿仓损失是否可以税前仓损失是否可以税前扣除扣除。误区解误区解读读 案例:A企业的一批库存商品购入价格100万元,进项税额17万元(已抵扣),但至2019年已失支市价值,决定报损。2019年1月将残值部分
45、处置，获得残值收入11。7万元。操作正确吗？3广告及宣传费的政策要求与操作广告及宣传费的政策要求与操作注意事项注意事项 什么叫符合条件的广告费及宣传费？发票+付款凭证 LOGO标志+宣传企划书 财税201948号在实际工作中应用。4职工薪酬纳税调整涉税风险点及职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项注意事项 没有签定合同的常用人员工资是否允许作为工资支出税前扣除？福利费补贴是否应当作为职工福利费纳税调整？是否要征收个人所得税？劳务派遣工费用支出如何税前列支？一次性补偿支出是否允许税前扣除 外派员工工资如何税前扣除？公司为提升外派中层的工作积极性，为员工提供的集体租房福利支出，是否需要发票？在哪个科
46、目列支？4职工薪酬纳税调整涉税风险点及职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项注意事项 职工教育经费的税前扣除是否已用足政策？五险一金按政府规定的工资总额的30%计提，但企业税前列支的工资总额远大于社保计提五险一金的依据，即按税前列支金额没有超过标准，是否需要纳税调整？只为部分中高层员工计提并缴纳的年金和补义充医疗保险支出是否允许按规定比例税前扣除？按上年工资总额的比例还是按当年工资总额的比例税前扣除？5专项用途财政性资金纳税调整及专项用途财政性资金纳税调整及相关政策相关政策 政府补助会计准则 财税20191号：取得当年计入收入总额 财税201970号：符合三个条件可以作为不征税收入，但用于不征税
47、收入支出形成的费用、折旧、摊销不得税前扣除。因此，政府补助收入的填报是关键 争议焦点：土地补偿款返还、土地收储金是否符合不征税收入条件。6政策性搬迁的政策解析与纳税要政策性搬迁的政策解析与纳税要求求 关于发布企业政策性关于发布企业政策性搬迁搬迁所得税管理办所得税管理办法的公告法的公告（2019年年40号号）关于企业政策性搬迁所得税有关问题的关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告公告（国家税务总局公告2019年第11号）政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表（105110）关键：开始搬迁年度报送资料关键：开始搬迁年度报送资料 完成搬迁年度填报。完成搬迁年度填报。7投资收益纳税调整及长期
48、股权投投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项资纳税调整注意事项 判断：投资持有期间取得的收入享受免税，但处置投资时取得收入扣除成本后的余额征税？符合条件的股息红利所得属于免税收入 财税20191号证券投资基金投资人获得的分配收入免税 国税函201979号：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。所以上述说法是正确的？错。条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业
49、公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。特别要提醒的是会计投资收益与税法意义上的投资收益是一致的吗？例：2019年，A企业将原值3000万元，已提折旧1500万元的固定资产投资给B企业，占B企业52%的股份，帐务处理如下：借：长期股权投资 1500万元 累计折旧 15000万元 贷：固定资产 3000万元 附件：资产评估报告一份，写明评估价4000万元，投资协议一份，按4000万元作为实物投资，占B公司的52%当年税务检查时，被税务要求按转让收入4000万元计算补交企业所得税2500*25%=625万元 2019年，B企业会计报表显示，所有者权益15000万元，实收资本10000万
50、元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元。A企业将持有B公司的股东全部转让给C企业，转让价值6000万元 帐务处理如下：借：银行存款6000 贷：长期股权投资 1500 投资收益 4500 问A企业应当按多少计算股权转让所得税？有没有办法可以让企业少纳税？注意：交易性金融资产的公允价值变动损益纳税调整；可供出售金融资产的持有期间收益或亏损不涉及纳税调整？出售时需要注意资本公积部分转入投资收益 成本法核算下投资收益的税会差异 权益法核算下投资收益的税会差异8期间费用热点科目涉税风险分析期间费用热点科目涉税风险分析 车辆使用费：私车公用的税前扣除问题 手续费和佣金支出 会议费 差旅费及补贴
