1、企業節稅規劃與企業經營及促產條例之運用講授：蔡育維 協理97.10.8課程綱要企業節稅規劃目的租稅規劃之基本原則租稅規劃應考量因素選擇企業組織型態應考慮事項現行租稅法規常用之租稅減免新興重要策略性產業之租稅優惠投資於資源貧瘠或發展遲緩鄉鎮地區適用投資抵減投資抵減之租稅優惠土地增值稅記存之運用-兼談企業併購之相關租稅措施給付國外營利事業技術服務適用3.75%扣繳稅率給付國外營利事業權利金免稅營運總部之獎勵技術入股之租稅規定有效利用前五年虧損後抵企業節稅規劃目的一.確保企業經營成果（利潤）二.增強市場競爭能力三.規劃企業未來之發展及資金之調度租稅規劃之基本原則一.建立節稅規劃的合法觀念，非逃稅或避
2、稅二.評估租稅規劃風險三.慎選企業組織型態進行租稅規劃四.充實稅法之瞭解或請教會計師五.考慮由何人來負責租稅規劃工作六.尋找節稅機會七.決定租稅規劃策略八.執行租稅規劃九.評估與檢討租稅規劃執行結果租稅規劃應考量因素組織形態之選擇設置地區之選擇善用租稅獎勵善用投資架構掌握規劃時間瞭解法令適用方式不同的規劃工具應評估結果再作選擇營利事業組織型態之租稅負擔組織別項目獨資及合夥有限公司股份有限公司一.所得稅除應繳納營利事業所得稅外，（小規模營利事業自八十七年度起，其營利事業所得稅於盈餘歸課資本主或合夥人綜合所得稅時再合併計算繳納），必須將當年度盈餘分配給資本主或合夥人，課徵個人綜合所得稅。其繳納屬八
3、十七年度或以後年度之營利事業所得稅於盈餘分配時，屬中華民國境內居住之資本主或合夥人，並可將獲配盈餘總額所含之稅款扣抵其綜合所得稅。自八十七年度起公司於繳納營利事業所得稅後，將當年度盈餘分配予股東，其屬中華民國境內居住之個人股東，並可將其獲配股利總額所含之稅款扣抵其綜合所得稅。如公司當年度盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅後，保留該部分盈餘，不必立即分配給股東，因此，可以延緩股東繳納綜合所得稅。同有限公司。營利事業組織型態之租稅負擔組織別項目獨資及合夥有限公司股份有限公司二.支付員工薪資財政部對獨資及合夥事業之員工訂有給付薪資的最高標準，支付員工薪資超過該標準的部分不得認
4、列為費用。核實認定。核實認定。三.借款利息營利事業向資本主借款所支付的利息不得認列為費用。公司向股東借款所支付的利息在不超過財政部規定的利率標準（九十五年度為月息一分三厘）內可以核實認定。同有限公司。四.投資收益免稅不得享受公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股東淨額或盈餘淨額，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，應依第六十六條之三規定，計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。同有限公司。營利事業組織型態之租稅負擔組織別項目獨資及合夥有限公司股份有限公司五.盈虧互抵若納稅義務人及其配偶經營二個以上之營利事業，均係使用藍色申報書，其中如有虧損，得依所得稅法第十六條規定，將核定之虧損就核定之營
5、利所得中減除，以其餘額為計算個人綜合所得總額項目。公司符合所得稅法第三十九條但書規定要件者，得將其經稽徵機關核定之前五年虧損，自本年純益額中扣除，減輕有盈餘年度之稅負。同有限公司。六.租稅獎勵無法享受促進產業升級條例之各項獎勵措施。得享受下列促進產業升級條例之各項獎勵措施：加速折舊。自動化設備或技術之投資抵減。資源回收、防治污染設備或技術之投資抵減。利用新及淨潔能源、節約能源及工業用水再利用設備或技術之投資抵減。溫室氣體排放量減量或提高能源使用效率設備或技術之投資抵減。同有限公司。營利事業組織型態之租稅負擔組織別項目獨資及合夥有限公司股份有限公司六.租稅獎勵研究發展及人才培訓支出之投資抵減。投
6、資於資源貧瘠或發展遲緩鄉鎮地區之投資抵減。提列國外投資損失準備。發行股票超過票面金額之溢價作為公積時，免納所得稅。新興重要策略性產業之股東投資抵減或五年免稅。個人創作發明所得50%免稅營運總部租稅優惠。七.轉讓出資額或股票所得財產交易所得證券交易所得新興重要策略性產業之租稅優惠適用門檻投資計畫產品符合目的事業主管機關獎勵辦法之獎勵項目投資計畫之實收資本額及購置全新機器設備達一定金額適用五年免稅（促產第八條）適用股東投資抵減（促產第九條）投資於資源貧瘠或發展遲緩鄉鎮地區適用投資抵減（促產第七條）主要內容：1.公司投資於資源貧瘠或發展遲緩鄉鎮地區之一定產業，達一定投資額(購置全新機器、設備或建築物
7、2500萬元)或增僱一定人數員工(月平均增雇50人)者，得按其投資額百分之十五或百分之十範圍內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；當年度不足抵減時，得在以後四年度內抵減之。2.當年適用地區由經濟部於每年七月一日以前公告投資抵減之租稅優惠（促產第六條）設備投資抵減研發投資抵減人才培訓投資抵減投資抵減之租稅優惠（續）設備投資抵減適用範圍行業別：網際網路業、製造業、技術服務業、批發業、零售業、營造業、交通事業、農業及影視事業設 備：自動化設備或技術、資源回收防治污染設備或技術、工業用水再利用之設備或技術、溫室氣體排放量減量設備或技術、及利用新及淨潔能源節約能源設備或技術（不限行業）等申請期限交貨次日起
8、六個月內向各行業別之主管機關投資抵減之租稅優惠（續）設備投資抵減（續）租稅優惠（以製造業及相關技術服務業為例）設備 按購置總金額之7%抵減當年度應納營利事業所稅，自當年度起五年度內抵減各年度應納營利事業所得稅技術 按購置總金額之5%抵減當年度應納營利事業所稅，自當年度起五年度內抵減各年度應納營利事業所得稅注意事項購置以全新設備為限設備交貨次日起三年內不得轉借出租、轉售、退貨、拍賣、失竊、報廢或經他人依法回收者投資抵減之租稅優惠（續）研究發展投資抵減適用範圍公司為研究新產品或新技術或改進生產技術等所支出之費用，包括：一、薪資。二、提供勞務技術之費用。三、設備之購置成本。四、租金。五、專為研究發展
9、購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用。六、委託國內大專校院或研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用。七、經中央目的事業主管機關及財政部專案認定之委託國外大專校院或研究機構研究或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用。八、其他經中央目的事業主管機關及財政部專案認定屬研究與發展之支出。投資抵減之租稅優惠（續）研究發展投資抵減（續）租稅優惠按支出金額30%抵減當年度應納營利事業所稅、支出金額超過前二年平均數時，超過部份得按50%抵減，自當年度起五年度內抵減各年度應納營利事業所得稅。投資抵減之租稅優惠（續）人才培訓投資抵減適用範圍公司為培育受雇員
10、工辦理或指派其參加與公司業務相關之訓練活動費用租稅優惠按支出金額30%抵減當年度應納營利事業所稅、支出金額超過前二年平均數時，超過部份得按50%抵減，自當年度起五年度內抵減各年度應納營利事業所得稅。土地增值稅記存-兼談企業併購之相關租稅措施企業併購法第三十四條，得適用土地增值稅記存公司依企業併購法第二十七條至第二十九條規定收公司依企業併購法第二十七條至第二十九條規定收購而以有表決權股份支付被併購公司之對價達百分購而以有表決權股份支付被併購公司之對價達百分之六十五以上之六十五以上合併合併分割分割土地增值稅記存-兼談企業併購之相關租稅措施（續）企業併購法其他有關之租稅措施印花稅、契稅、證券交易稅、
11、營業稅免徵租稅獎勵之繼受合併前虧損扣抵之繼受連結稅制之適用併購虧損公司免徵營利事業所得稅之適用讓與營業或財產取得股份產生之所得免徵營利事業所得稅之適用商譽、併購費用及以營業或財產交換他公司股票之損失攤提給付國外營利事業技術服務適用3.75%扣繳率（所得稅法第二十五條）適用範圍總機構在中華民國境外經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備成本費用分攤困難租稅優惠國際運輸：以營業收入百分之十為所得額按百分之二十五稅率計算稅額承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備：以營業收入百分之十五為所得額按百分之二十五稅率計算稅額給付國外營利事業權利金免稅（所得稅法第四條第21款）適用範圍外國營利
12、事業收取製造業、相關技術服務業及發電業之權利金及技術服務報酬，並約定不作為股本投資能生產或製造新產品、增加產量、改良品質或減低生產成本及提供新生產技術能取得國內專利權或商標能提供十大行業及發電業等建廠、製造、產品設計及污染防治等專門技術營運總部之獎勵（促產第七十條之一）為鼓勵公司運用全球資源，進行國際營運布局，在中華民國境內設立達一定規模且具重大經濟效益之營運總部，其下列所得，免徵營利事業所得稅：一.對國外關係企業提供管理服務或研究開發之所得。二.自國外關係企業獲取之權利金所得。三.投資國外關係企業取得之投資收益及處分利益。所稱國外關係企業包含經經濟部專案核准赴大陸地區投資者。所得之成本費用應
13、分別辨認歸屬，無法辦認歸屬者應以合理方式分攤。營運總部之獎勵（續）營運總部之認定要件：1.營運活動：設立於國內之公司，其營運範圍至少具備掌控下列三項業務以上：統籌亞太地區各營運據點之經營策略、智慧財產管理、財務管理、國際採購、市場行銷、後勤支援、人力資源、研發設計、工程技術或高價值生產等營運活動。2.國內員工數目：應達一百人(含五十位大專以上畢業人員)。3.國外關係企業之年營業收入淨額：合計應達新台幣一億元。4.年營業收入淨額：應達新台幣十億元。5.年營業費用：應達新台幣五千萬元。6.布局規模：國外關係企業須有實質營運活動且分布於至少二個國家。技術入股之租稅規定n法令依據：促產第19條之2n取
14、得技術股之股東應計算所得，課徵所得額（若股東為外國公司，扣繳率為25%，外國個人，扣繳率為35%）n個人股東於計算取得技術股之所得時，若成本費用無法舉證者，得以按作價股款金額之百分之三十作為成本費用n符合下列情形者可延緩五年課稅（惟在五年內出售股票者，仍應於出售年度課稅）1.所投資公司為經濟部認定之新興產業（與新興重要策略性 產業之法律依據不同，目前該新興產業尚未公佈）2.作價認股之股份達實收資本20%以上3.作價認股之股東人數不得超過5人技術入股之租稅規定（續）n作價投資之公司帳列之無形資產 財務上應分年攤銷轉列費用 稅務上該攤銷費用除外國公司係以取得專利權之專利作價投資之攤銷費用得予認列外
15、，餘不得認列n得變通之方法1.外國股東以現金增資投資國內公司2.作價投資之公司分年以權利金或技術服務費之名義支付外國股東3.若支付外國股東之權利金或技術服務費符合所得稅法第4條第1項第21款之規定者，可申請免稅，惟若申請不通過者，應扣繳20%有效利用前五年虧損扣抵一.公司組織之營利事業。二.會計帳冊簿據完備。三.使用藍色申報書或會計師簽證。四.如期申報。五.當年度無違章漏稅情事。六.虧損及申報扣除年度均由會計師簽證。兩稅合一之節稅策略一.公司組織、獨資或合夥之採用。二.取得合法憑證。三.因超越規定之列支標準未准列支之費用，應取得憑證並入帳。四.如無其他考量，可考慮修改公司章程，降低董監酬勞及員
16、工紅利。五.控股公司之投資層之運用。六.彌補累積虧損之慎用。七.原則上，免計入所得之交易項目，以個人為之。八.五年免稅及股東投資抵減之選擇。九.股東可扣抵稅額帳戶餘額。一.帳載累積未分配盈餘。當年度依所得稅法或其他法律規定減免所得稅之所得額一.出售土地所得。二.出售證券、期貨所得。（含短期投資有價證券按成本與市價孰低法評價所認列之87年度以後跌價損失回升利益）三.受贈自個人而取得之財產。四.生產事業之免稅所得。五.促進產業升級條例之免稅所得。六.科學工業之免稅所得。七.民間參與交通建設之免稅所得。八.農業企業之免稅所得。九.國家賠償法之賠償金。一.依公債發行條例免徵所得稅之利息。一一.國際金融業務分行之免稅所得。一二.依其他法律規定之免稅所得。當年度依所得稅法或其他法律規定不計入所得課稅之所得額一.短期票券利息所得之稅後淨額。二.所得稅法第42條規定取得之股利淨額或盈餘淨額（含股票股利、經稽徵機關強制分配歸戶之盈餘）。三.修正前產升條例第16條、第17條之股票股利。四.國際金融業務分行單獨申報之國內授信所得。五.依其他法律規定不計入所得課稅之所得額。六.營利事業因持有依金融資產證券化條例規定發行之受益證券、資產基礎證券或依不動產證券化條例發行之受益證券，由受託機構分配之利息所得淨額。谢谢大家！
