1、典当企业执行典当企业执行企业会计准则企业会计准则相关问题讲解相关问题讲解财政部会计司财政部会计司 主要内容主要内容 三三 其他业务会计处理其他业务会计处理四四 问题汇总问题汇总五五 典当业务会计处理典当业务会计处理二二 企业会计准则概述和基本准则企业会计准则概述和基本准则一一典当企业财务报表列报典当企业财务报表列报一、企业会计准则概述和基本准则一、企业会计准则概述和基本准则v发布发布2006.2.152006.2.15 企业会计准则企业会计准则2006.10.302006.10.30企业会计企业会计准则准则应用指南应用指南20072007、20082008、20092009企业会计准则解释第企
2、业会计准则解释第X X号号v实施实施上市公司上市公司中央国有企业、部分地方国有企业中央国有企业、部分地方国有企业银行业金融机构银行业金融机构保险公司保险公司基金管理公司基金管理公司证券公司证券公司v法律地位法律地位v趋同与等效趋同与等效 联合声明联合声明 持续趋同持续趋同 等效谈判等效谈判v理念理念 不再分行业制定会计制度不再分行业制定会计制度 实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、行业会、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。计制度、各项专业核算办法和问题解答。企业企业会计准则体系的框架
3、结构会计准则体系的框架结构具体准则具体准则1 1 存货存货2 2 长期股权投资长期股权投资3 3 投资性房地产投资性房地产 .38 38 首次执行企业首次执行企业 会计准则会计准则应用指南应用指南解释解释企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则1 1 存货存货2 2 长期股权投资长期股权投资3 3 投资性房地产投资性房地产 .附录：会计科目附录：会计科目和主要账务处理和主要账务处理1 12 2 3 3 .存货存货固定资产固定资产 等等无形资产无形资产生物资产生物资产 等等石油天然气开采石油天然气开采财务报表列报财务报表列报现金流量表现金流量表 等等中期财务报告中期财务报告企业会计准则企业会计准
4、则具体准则具体准则具体准则的内容构成具体准则的内容构成v基本准则基本准则 财务报告目标财务报告目标 决策有用观决策有用观 受托责任观受托责任观 会计基本假设会计基本假设 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计基础：会计基础：权责发生制权责发生制 会计信息质量会计信息质量可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性 会计要素及其确认计量原则会计要素及其确认计量原则六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、利润计量属性：历史成本、重置成本、可变
5、现净值、计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值现值、公允价值 财务报告财务报告资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注v与典当与典当业务业务直接直接相关的准则相关的准则 当金当金 CAS 22 CAS 22 金融工具确认和计量金融工具确认和计量 利息和综合费利息和综合费 CAS 14 CAS 14 收入收入 绝当绝当 CAS 23 CAS 23 金融资产转移金融资产转移 绝当物品绝当物品 CAS 1CAS 1 存货存货 二、典当业务会计处理二、典当业务会计处理典当业务流程（动产为例）典当业务流程（动产为例）l当物保管当物保管
6、l续当续当l收取利息收取利息123当金发放阶段当金发放阶段当后管理阶段当后管理阶段l验货、验证验货、验证l鉴定、估价鉴定、估价l签订合同签订合同l封存当物封存当物l支付当金支付当金l收取综合费收取综合费当当金回收金回收阶段阶段l正常赎当正常赎当l逾期赎当逾期赎当l绝当变现绝当变现 CAS22 CAS22 金融工具确认和计量金融工具确认和计量 CAS14 CAS14 收入收入CAS23 CAS23 金融资产转移金融资产转移CAS1 CAS1 存货存货例例1 1v20092009年年1 1月月1 1日，某典当企业收当一项房产，共发日，某典当企业收当一项房产，共发放当金放当金260260万元，月综合
7、费率为万元，月综合费率为2.6%2.6%，月利率为，月利率为0.5%0.5%，典当期限为，典当期限为20092009年年1 1月月1 1日至日至20092009年年5 5月月3131日日（5 5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000338000元，利息于每月月底支付。元，利息于每月月底支付。v20092009年年5 5月月3131日，当户偿还当金和最后一期利息。日，当户偿还当金和最后一期利息。（一）当金发放阶段（一）当金发放阶段v衔接规定衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量
8、。始计量。金融工具：金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）发放当金发放当金 短期融资短期融资 （金融资产）（金融资产）（金融负债）（金融负债）企业用于投资、企业用于投资、融资、风险管融资、风险管理的工具等理的工具等 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生(
9、金融金融)工具工具现金应收款项贷款应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的 商品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债其他金融负债其他金融负债金融资产和金融负债的金融资产和金融负债的初始初始计量计量类别类别初始计量初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的
10、金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)其他金融负债v 例例1 1v 2009.1.1 2009.1.1 发放当金发放当金 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款本金本金 2 600 0002 600 000 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 2 262 0002 262 000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 338 000 338 000（二）当后管理阶段（二）当后管理阶段v1.当金的后续计量：当金的后续计量：衔接
11、规定衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。确定实际利率时予以考虑。按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。类别类别后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)
12、(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础金融资产和金融负债的后续计量金融资产和金融负债的后续计量v金融资产摊余成本金融资产摊余成本 =初始确认金额初始确认金额 -已偿还本金已偿还本金 +/-+/-采用采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 -已发生的减值损失已发生的减值损失q实际利率法实际利率法 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率：将金
13、融资产或金融负债在预期存续期间或实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。产或金融负债当前账面价值所适用的利率。实际利率在初始确认时确定，此后保持不变。实际利率在初始确认时确定，此后保持不变。v2.利息收入的确认利息收入的确认 收入收入准则规范三种收入确认原则准则规范三种收入确认原则销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入分类分类利息收入利息收入使用费收入使用费收入确认条件确认条件
14、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量计量方法计量方法利息收入：实际利率法利息收入：实际利率法利息收入利息收入=摊余成本摊余成本实际利率实际利率使用费收入：一次性收取、分期收取使用费收入：一次性收取、分期收取 2009.1.31 各期支付利息各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元元 计算实际利率：计算实际利率：PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5）=13 000（1+R）-1+13 000（1+R）-2 +13 000（1+R）-3+13 000（1+R
15、）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37%计算各期摊销额：计算各期摊销额：Book1.xls v 2009.1.31 借：应收利息借：应收利息 13 000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 63196.54 贷：利息收入贷：利息收入 76196.54 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 13 000 贷：应收利息贷：应收利息 13 000v 2009.2.28 借：应收利息借：应收利息 13 000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 65325.34 贷：利息收入贷：利息收入 78325.34 v 2009.3.31 借：应收利息借：
16、应收利息 13 000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 67525.86 贷：利息收入贷：利息收入 80525.86 v 2009.4.30 借：应收利息借：应收利息 13000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 69800.5 贷：利息收入贷：利息收入 82800.5 v 2009.5.31 借：应收利息借：应收利息 13000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 72151.76 贷：利息收入贷：利息收入 85151.76 q实务应用的简化实务应用的简化u如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各
17、期利息收的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。摊余成本进行后续计量。v 2010年年7月月1日，某典当企业收当流通股日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当股，共发放当金金6万元，月综合费率为万元，月综合费率为2%，月利率为，月利率为0.5%，典当期限，典当期限为为2010年年7月月1日至日至2010年年9月月30日（日（3个月）。假定当日，个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用典当企业预扣综合费用3600元，利息共计元，利息共计900元，于到期元，于到期日一次性支付。日一次性支付。v
18、2010.7.1 发放当金发放当金 借：贷款借：贷款质押贷款质押贷款本金本金 60 000 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 56 400 贷款贷款质押贷款质押贷款利息调整利息调整 3 600 例例2v 计算各期摊销额：计算各期摊销额：Book2.xlsv 2010.7.31 借：贷款借：贷款质押贷款质押贷款应计利息应计利息 300 利息调整利息调整 1200 贷：利息收入贷：利息收入 1500 v 2010.8.31,9.30 确认利息收入的分录同上确认利息收入的分录同上v3.当金的减值当金的减值 资产负债表日，资产负债表日，需要进行减值测试的金融资产：需要进行减值测试的金融资产：
19、交易性金融资产以外的金融资产交易性金融资产以外的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 减值测试的方法减值测试的方法 单项测试单项测试 组合测试组合测试（类似信用风险特征）（类似信用风险特征）发生减值的客观证据：发生减值的客观证据：发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务
20、人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业资产
21、的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认 以摊余成本计量的金
22、融资产减值损失以摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）的费用应当予以扣除）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。现金流量进行折现。本金余额本金余额:$1002003
23、年年12月月31日日部份本金回收部份本金回收2004年年12月月31日日2005年年12月月31日日部份本金回收部份本金回收部份本金回收部份本金回收贴现-按合同初始利率预计本金回收预计本金回收:$20预计本金回收预计本金回收:$20预计本金回收预计本金回收:$20贴现-按合同初始利率贴现-按合同初始利率2006年年12月月31日日按年利率:5%折现值为:$20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54贴现现金流的模型贴现现金流的模型v 2010.1.1，某典当公司收当一条重，某典当公司收当一条重4.05克的克的22K黄金戒指黄金戒指，经评估，该黄金戒指的价值为，经评估，该黄金戒
24、指的价值为600元，折当率为元，折当率为0.8，典，典当公司发放当金金额为当公司发放当金金额为480元。月综合费率为元。月综合费率为4.2%，月利，月利率为率为0.5%，典当期限为，典当期限为6个月，利息于到期日支付。个月，利息于到期日支付。6月月30日，当户清偿了全部利息，并要求续当日，当户清偿了全部利息，并要求续当3个月，典个月，典当公司办理了相关手续。当公司办理了相关手续。7月月30日，典当公司了解到，该当户发生了严重财务困日，典当公司了解到，该当户发生了严重财务困难，可能无法偿还当金本金和利息。难，可能无法偿还当金本金和利息。v 1.1 借：贷款借：贷款质押贷款质押贷款本金本金 480
25、 贷：库存现金贷：库存现金 359.04 贷款贷款质押贷款质押贷款利息调整利息调整 120.96例例3v 1.31 借：贷款借：贷款质押贷款质押贷款利息调整利息调整 20.16 应计利息应计利息 2.4 贷：利息收入贷：利息收入 22.56v 2.28，3.31，4.30，5.31的会计分录同的会计分录同1.31v 6.30 借：贷款借：贷款质押贷款质押贷款利息调整利息调整 20.16 应计利息应计利息 2.4 贷：利息收入贷：利息收入 22.56 借：库存现金借：库存现金 74.88 贷：贷款贷：贷款质押贷款质押贷款应计利息应计利息 14.4 利息调整利息调整 60.48v7.30 出现减值
26、迹象出现减值迹象 预计未来现金流量折现预计未来现金流量折现=0 担保物价值：担保物价值：如果市场金价与年初时没有变化，该黄金戒指的价值仍保如果市场金价与年初时没有变化，该黄金戒指的价值仍保持在持在600元，且预计出售该戒指将发生元，且预计出售该戒指将发生30元的相关费用。元的相关费用。不计提减值准备不计提减值准备 如果市场金价大幅下跌，该黄金价值目前价值为如果市场金价大幅下跌，该黄金价值目前价值为420元，元，出售时将发生相关费用出售时将发生相关费用20元。元。计提减值准备计提减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 19.52 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 19.52v4.提供劳务收入
27、：提供劳务收入：衔接规定衔接规定 对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置设置“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出手续费及佣金支出”等科目，并按照等科目，并按照收入收入准则中有关提供劳务收准则中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理入的确认和计量原则进行会计处理 交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计完工百分比法完工百分比法 交易结果不能够可靠估计交易结果不能够可靠估计预计已经发生的劳务预计已经发生的劳务成本能否得到补偿成本能否得到补偿例例4v 2010.5.18，一客户请某典当公司的评估人员鉴定一枚钻石，一客户请
28、某典当公司的评估人员鉴定一枚钻石戒指的价值，典当公司收取了戒指的价值，典当公司收取了100元的评估鉴定费，由于元的评估鉴定费，由于技术力量有限，评估人员单独请某宝石鉴定师帮助鉴定其技术力量有限，评估人员单独请某宝石鉴定师帮助鉴定其中钻石的价值，并支付中钻石的价值，并支付60元鉴定费。元鉴定费。v 借：库存现金借：库存现金 100 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 100 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 60 贷：库存现金贷：库存现金 60（三）当金回收阶段（三）当金回收阶段v1.正常赎当正常赎当 金融资产转移金融资产转移 指指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资企业（
29、转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）产发行方以外的另一方（转入方）。终止确认终止确认 将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。内予以转销。计量：计量：将下列两项金额的差额计入当期损益：将下列两项金额的差额计入当期损益：所转移金融资产的账面价值所转移金融资产的账面价值因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和动累计额之和收到对价收到对价公允价值的确定公允价值的确定金融资产：金融资产：u存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价u不
30、存在活跃市场的：估值不存在活跃市场的：估值其他资产其他资产：u资产本身存在活跃市场的：市价资产本身存在活跃市场的：市价u资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整的，在市价基础上适当调整u估值技术估值技术v 例例1：v 2009.5.31 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 2613000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款本金本金 2600000 应收利息应收利息 13000例例5v 承例承例1，假设当户提前还款，于，假设当户提前还款，于2009.4.30日即偿还当金和最日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前
31、没有预计当户将提前还款。后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款。赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用67600元。元。2009.4.30 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 2545400 (2600000+13000-67600)贷款贷款抵押贷款抵押贷款利息调整利息调整 141952.26 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款本金本金 2 600 000 利息收入利息收入 87352.26 参见参见Book1.xlsv2.取得绝当物取得绝当物：衔接规定衔接规定 对于取得的对于取得的符合资产定义和资产确认条件符合资产定义和资产确认条件的
32、股权、票据的股权、票据等等金融资产类金融资产类绝当物品，企业应当设置绝当物品，企业应当设置“交易性金融资交易性金融资产产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“应收票据应收票据”等科目，并按照等科目，并按照金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理。准则的规定进行会计处理。对于取得的对于取得的符合资产定义和资产确认条件符合资产定义和资产确认条件的的动产等动产等绝当绝当物品，企业应当设置物品，企业应当设置“1409 绝当物品绝当物品”等科目，按照等科目，按照存货存货准则的规定进行会计处理，并在资产负债表的准则的规定进行会计处理，并在资产负债表
33、的“存货存货”项目中列示。项目中列示。例例6 6v 2010年年7月月1日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金额为额为2万元，共发放当金万元，共发放当金1.5万元，月综合费率为万元，月综合费率为2%，月，月利率为利率为0.5%，典当期限为，典当期限为2010年年7月月1日至日至2010年年9月月30日日（3个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用900元，元，利息共计利息共计225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，元，于到期日一次性支付。到期日后五日，当户既没有赎当，也没有续当，典当企业将该笔业务认当户既没有赎当，也
34、没有续当，典当企业将该笔业务认定为绝当。定为绝当。v 借：应收票据借：应收票据 20000 贷：贷款贷：贷款质押贷款质押贷款本金本金 15000 应计利息应计利息 225 营业外收入营业外收入 4775 v动产等绝当物品：动产等绝当物品：存货的初始确认：成本存货的初始确认：成本 期末存货的计量期末存货的计量 在资产负债表日确定存货的可变现净值在资产负债表日确定存货的可变现净值 按成本与可变现净值孰低计量按成本与可变现净值孰低计量 成本可变现净值成本可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本可变现净值成本可变现净值 不计提跌价准备或转回跌价准备不计提跌价准备或转回跌价准备 在在日常活动日常活动中
35、，存货的中，存货的估计售价估计售价减去减去至完工时估计至完工时估计将要发生的成本将要发生的成本、估计的销售费用估计的销售费用以及以及相关税费相关税费后的后的金额。金额。可变现净值的计算基础可变现净值的计算基础 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格v表明可变现净值低于成本的迹象表明可变现净值低于成本的迹象 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产企业因产品更新换代，原
36、有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形v表明可变现净值为零的迹象表明可变现净值为零的迹象 已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的生产中已不再需要，并且已无使用价值
37、和转让价值的存货存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货v存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回 转回的条件转回的条件 以前减记存货价值的因素已经消失以前减记存货价值的因素已经消失 转回的限额转回的限额 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回在原已计提的存货跌价准备的金额内转回v会计分录会计分录 计提存货跌价准备计提存货跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 转回存货跌价准备转回存货跌价准备 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货减值损失存货减值损失例例7v
38、2010年年7月月1日，由于发生绝当，典当企业取得一台笔日，由于发生绝当，典当企业取得一台笔记本电脑，初始确认时公允价值为记本电脑，初始确认时公允价值为18000元。元。2010年年9月月30日，由于技术更新换代，该电脑的价值跌日，由于技术更新换代，该电脑的价值跌至至16000元。元。v 2010年年12月月31日，典当企业支付保管费日，典当企业支付保管费50元。元。v2010.9.30 借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2000绝当物品在报表上列示在绝当物品在报表上列示在“存货存货”项目下项目下金额金额=18000-2000=16000元元v201
39、0.12.31 借：业务管理费借：业务管理费 50 贷：库存现金贷：库存现金 50v3.绝当物的处置：绝当物的处置：衔接规定衔接规定 存货类绝当物品的处置通过存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入其他业务收入”和和“其其他业务成本他业务成本”等科目进行会计处理；等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益投资收益”等科目等科目进行会计处理；进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款其他应付款”或或“其他应收款其他应收款”等科目进行会计处理。等科目进行会计处理。v 承例承例7，2011年年2月月2日，典
40、当企业以日，典当企业以15000元的价格出售了元的价格出售了该电脑。该电脑。v 2011.2.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 16000 存货跌价准备存货跌价准备 2000 贷：绝当物品贷：绝当物品笔记本电脑笔记本电脑 18000 借：库存现金借：库存现金 15000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15000例例8 8v 2010年年7月月1日，某典当企业收当流通股日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当股，共发放当金金6万元，月综合费率为万元，月综合费率为2%，月利率为，月利率为0.5%，典当期限，典当期限为为2010年年7月月1日至日至2010年年9月月30日（日（3个月）。
41、当日，典当个月）。当日，典当企业预扣综合费用企业预扣综合费用3600元，利息共计元，利息共计900元，于到期日一元，于到期日一次性支付。假设当户于到期日未能续当或者赎当，次性支付。假设当户于到期日未能续当或者赎当，10月月5日，典当企业按照事先约定处置了该流通股。日，典当企业按照事先约定处置了该流通股。v 情形情形1：如果股市下跌，该流通股价值已经下跌至：如果股市下跌，该流通股价值已经下跌至52000元元。由于该笔业务本金和利息合计为。由于该笔业务本金和利息合计为60900元，典当企业还元，典当企业还需要向当户追索需要向当户追索8900元。元。v 情形情形2：如果股市上涨，该流通股价值已经上涨
42、至：如果股市上涨，该流通股价值已经上涨至65000元元，典当企业还需要归还当户，典当企业还需要归还当户4100元。元。v 情形情形1：10.5 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 52000 其他应收款其他应收款 8900 贷：贷款贷：贷款质押贷款质押贷款应计利息应计利息 900 本金本金 60000 假设典当企业未能收回该笔款项。假设典当企业未能收回该笔款项。借：营业外支出借：营业外支出 8900 贷：其他应收款贷：其他应收款 8900v 情形情形2 2：10.510.5 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 65000 贷：贷款贷：贷款质押贷款质押贷款应计利息应计利息 900
43、 本金本金 60000 其他应付款其他应付款 4100v报表格式：参照商业银行报表格式报表格式：参照商业银行报表格式v适当调整适当调整 报表项目：报表项目：典当企业报表格式典当企业报表格式.doc.doc 附注披露：附注披露：典当企业报表附注典当企业报表附注.doc.doc三、典当企业财务报表列报三、典当企业财务报表列报v具体准则具体准则 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项四、其他业务会计处理四、其他业务会计处理v定义定义
44、 同时具有下列特征的有形资产：同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。v确认条件确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量v初始计量：初始计量：成本成本 外购固定资产外购固定资产：购买价款购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人
45、员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。可使用状态前所发生的必要支出构成。其他方式取得其他方式取得1.固定资产固定资产v 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照差额，除按照企业会计准则第企业会计准则
46、第1717号号借款费用借款费用应应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。v 例：例：20200 07 7年年1 1月月1 1日日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。设备价款共分期付款方式支付价款。设备价款共900000900000元，首期款项元，首期款项150000150000元元于于20200 07 7年年1 1月月1 1日支付，其余款项在日支付，其余款项
47、在20200 07 7年至年至20112011年的年的5 5年期间平均年期间平均支付，每年的付款日期为当年支付，每年的付款日期为当年1212月月3131日。日。20072007年年1 1月月1 1日，设备运抵日，设备运抵甲公司并开始安装，发生运杂费等甲公司并开始安装，发生运杂费等160000160000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。20072007年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态，发生安装费日，设备达到预定可使用状态，发生安装费4000040000元元，用银行存款付讫。假定折现率为，用银行存款付讫。假定折现率为10%10%。v 计算总价款的现值计算总价款的现值 15
48、0000+150000150000+150000（P/AP/A，10%10%，5 5）=718620=718620（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用 900000-718620=181380 900000-718620=181380（元）（元）20072007年年1 1月月1 1日会计处理：日会计处理：借：在建工程借：在建工程 718620718620 未确认融资费用未确认融资费用 181380181380 贷：长期应付款贷：长期应付款 900000900000 借：长期应付款借：长期应付款 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000 借：在建工程借：在
49、建工程 160000160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000160000v 未确认融资费用分摊表：未确认融资费用分摊表：Book3.xls 2007.12.31 借：在建工程借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 56862 借：长期应付款借：长期应付款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 借：在建工程借：在建工程 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 借：固定资产借：固定资产 975482 贷：在建工程贷：在建工程 975482 2008.12.31 借：财务费用借：财务费用 47548.2 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费
50、用 47548.2 借：长期应付款借：长期应付款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 2009.12.31-2011.12.31 会计分录同会计分录同2008.12.31，金额按照分摊表调整，金额按照分摊表调整v后续计量后续计量 固定资产的折旧范围（除外情况）固定资产的折旧范围（除外情况）已提足折旧的固定资产已提足折旧的固定资产 单独计价入账的土地单独计价入账的土地 固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法的选择：依据依据经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式，可选的方法可选的方法:年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总数法年数总数法
