1、中等职业学校立体化系列教材（会计专业）中小企业会计实务主编 周月蓉副主编 刘杏妹 戈志强 v会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与反映和监督一个单位经济活动的一种经济与反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，并向有关方面提供会计信息的一管理工作，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。种经济管理活动。任务夯实基础任务夯实基础-应当应当了解的会计基础知识了解的会计基础知识 什么是会计什么是会计会计
2、工作的规则会计工作的规则会计核算的会计核算的基本前提和原则基本前提和原则为了进行会计核算，事先对核算的为了进行会计核算，事先对核算的时间范围、空间范围、计量方式等时间范围、空间范围、计量方式等方面作一些假设和限制。会计核算方面作一些假设和限制。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集都是以这一系列的前计数据的搜集都是以这一系列的前提为依据。提为依据。会会计计核核算算的的基基本本前前提提会会计计核核算算的的四四个个假假设设会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算的会计核算的一般原则一般原则 会
3、计信息质量会计信息质量要求的原则要求的原则 客观性原则客观性原则相关性原则相关性原则一致性原则一致性原则可比性原则可比性原则及时性原则及时性原则明晰性原则明晰性原则有关确认有关确认和计量的和计量的原则原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出的原则资本性支出的原则历史成本计价原则历史成本计价原则起修正起修正作用的作用的原则原则实质重于形式原则实质重于形式原则重要性原则重要性原则谨慎性原则谨慎性原则会计要素会计要素反映财务状况反映财务状况资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映经营成果反映经营成果收入收入费用费用利润利润资产资产 流动资产流动资产
4、货币资金货币资金短期投资短期投资应收款项应收款项存货存货待摊费用待摊费用长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资 固定资产固定资产无形资产无形资产其它资产其它资产费用费用计入产品成本的费用计入产品成本的费用 不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用 直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用动态公式:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收收入入-费用费用)会计恒等式会计恒等式静态公式:资产负债资产负债+所有者权益所有者权益经济业务变化类型经济业务变化类型资产资产权益资产权益资产与权益同增资产总
5、额增加资产之间一增一减资产总额不变资产与权益同减资产总额减少权益之间一增一减资产总额不变会计科目与账户会计科目与账户 联系联系:会计科目是账户的名称，也是设置账户依据，没有会会计科目是账户的名称，也是设置账户依据，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；计科目，账户便失去了设置的依据；账户是会计科目的具体运用，没有账户，就无法发挥账户是会计科目的具体运用，没有账户，就无法发挥会计科目的作用。会计科目的作用。区别区别:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。具有一定的格式和结构。借贷记账法借贷记账法 账户结构账户结构 借方贷
6、方借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额借方余额借方余额贷方余额贷方余额记账规则:有借必有贷,借贷必相等v全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计v全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷全部账户的贷方期初余额合计方期初余额合计v全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷全部账户的贷方期末余额合计方期末余额合计 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 v总账账户的期初（末）借（贷）方余额总账账户的期初（末）借（贷）方余额=所属所属明细账的期初（末）
7、借（贷）方余额合计明细账的期初（末）借（贷）方余额合计v总账账户的本期借（贷）方发生额总账账户的本期借（贷）方发生额=所属明细所属明细账的本期借（贷）方余额合计账的本期借（贷）方余额合计经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证 外部经济业务外部经济业务内部经济业务内部经济业务 发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。任务任务2 动手能力动手能力-必须掌握的会计实务操作技能必须掌握的会计实务操作技能会计凭证按填制会计凭证按填制的程序和用途的程序和用途记录经济业务的发生情记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明为记账依据的书面证
8、明原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证。会计凭证会计凭证外来原始凭证外来原始凭证 经济业务发生时经济业务发生时从外单位取得的从外单位取得的自制原始凭证自制原始凭证 由本单位经办人员在由本单位经办人员在业务发生时自行填制的业务发生时自行填制的按按来来源源原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。原始凭证必须具备下列要素：原始凭证必须具备下列要素：原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接受单位的名称，(俗称抬头)经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求原始凭证的
9、审核 1.合法、真实性审核 2.正确性、完整性审核 a.凭证所反映的经济业务合法。凭证所反映的经济业务合法。b.凭证的内容和数字必须真实可靠凭证的内容和数字必须真实可靠,原始凭证的审核：原始凭证的审核：合法性、真实性合法性、真实性 所谓合法性就是指原始凭证反映的所谓合法性就是指原始凭证反映的经济业务必须符合有关法律、法规经济业务必须符合有关法律、法规、制度的规定、制度的规定,无违法乱纪行为；无违法乱纪行为；所谓真实性所谓真实性,就是指原始凭证的内就是指原始凭证的内容必须如实、客观地反映经济业务容必须如实、客观地反映经济业务的本来面貌的本来面貌,不得歪曲事实、弄虚不得歪曲事实、弄虚作假作假。正确
10、性和完整性正确性和完整性 所谓正确性所谓正确性,是指原始凭证的填制方是指原始凭证的填制方法必须正确法必须正确,数字计算必须准确无误数字计算必须准确无误；所谓完整性；所谓完整性,是指原始凭证的内容是指原始凭证的内容必须完整必须完整,符合符合会计规范会计规范的规定的规定,手续完备。手续完备。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证又称传票，记账凭证又称传票，记账凭证是指由企业财会记账凭证是指由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的，载有会计分录部门根据已审核的原始凭证填制的，载有会计分录的作为记账依据的书面文件。的作为记账依据的书面文件。按反映的经济业按反映的经济业务内容的不同务内
11、容的不同 记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素记账凭证的填制 1收款凭证收款凭证。收款凭证是用以反映收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。分别编制。2付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。3 转账凭证。转账
12、凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求1凭证摘要简明。2业务记录明确。3科目运用准确。4附件数量完整。5填写内容齐全。6凭证顺序编号。记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的经济业务内容和金额记账凭证所记录的经济业务内容和金额是否与所附原始凭证的经济业务内容和金额相一致。是否与所附原始凭证的经济业务内容和金额相一致。记账凭证中所填列的应借、应贷会计科目是否正确，记账凭证中所填列的应借、应贷会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目是否账户的
13、对应关系是否清晰，所使用的会计科目是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。符合会计制度的规定，金额计算是否准确。记账凭证中的有关项目填列是否齐全，手续是否齐备记账凭证中的有关项目填列是否齐全，手续是否齐备账簿账簿 账薄是由具有一定格式，按一定形式连结的账页组成的，以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项资产和权益增减变动情况和结果的薄籍。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。账薄按其用途序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿 序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常
14、见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。分类账簿是按照账户开设并对各经济业务进行分类登记的账簿，简称分类账。也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿不能记载或记载不全的事项，补充登记的账簿。按其按其反映反映的详的详细程细程度不度不同同总分类账总分类账明细分类账明细分类账 总分类账是根据总分类账户开设的，用于全面总括反映经济活动情况的账簿。总分类账一般只进行总括（价值）核算，对所属的明细账起统驭的作用。明细分类账是根据总账账户所属的明细账户开设的，用以记录经济业务详细情况的账簿。账薄按外表形式订本式订本式账簿账簿活页式活页式账簿账簿也称订本账，是指启用前就已经把按也称订本账，是指启用前就已经把按顺
15、序编号的账页装订成册的账簿。优顺序编号的账页装订成册的账簿。优点是可以防止账页的散失和非法抽换。点是可以防止账页的散失和非法抽换。简称活页账，是指在启用时账页不固简称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。随时将空白账页加入或抽出的账簿。可以根据经济业务的实际需要随时增可以根据经济业务的实际需要随时增补账页；便于分工记账。补账页；便于分工记账。缺点是账页缺点是账页容易散失或被人抽走。容易散失或被人抽走。卡片式账簿简称卡片账，它是由许多卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片一定格式的
16、硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。箱中，随时可以取放的账簿。卡片式卡片式账簿账簿按按所所使使用用的的账账页页格格式式分分三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式横线登记式横线登记式只需要进行金额核算的经济业务 需要进行分项目具体反映的经济业务 既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务 需要逐笔进行结算的经济业务，对照反映一项经济业务的来龙去脉（一）日记账的设置和登记（一）日记账的设置和登记 企业通常需设置现金日记账和银行存款日记企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。账，用于序时记录货币资金的收支情况。账页的格式一般采用借方（收入）、贷
17、方账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要摘要”栏后，还应专设栏后，还应专设“对方科目对方科目”栏，登记栏，登记对方科目名称。对方科目名称。表3-1 现金日记账现金日记账 单位：元204年凭证摘 要对方科目借方贷方余额月日类别号数121 期初余额 400 3银付1提现以备零用银行存款600 1,000 25现付1支付水电费管理费用 800200 1231 本期发生额及余额 600800200表3-2银行存款日记账银行存款日记账20
18、4年凭证号摘 要对方科目借方贷方余额月日121 期初余额 41,600 3银付1提现以备零用现金 60041,000 4银收1接受国家投资实收资本100,000 141,000 4银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000 161,000 5银付2归还借款短期借款 40,000121,000 本期发生额及期末余额 120,00040,600121,000 总分类账总括地反映企业的经济业务，一般只提总分类账总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账。订本账。总分类账的登记方法要视企业实际情况和采用的核算
19、总分类账的登记方法要视企业实际情况和采用的核算程序而分别采用序时登记和汇总登记的方法程序而分别采用序时登记和汇总登记的方法.（二）总分类账的设置和登记（二）总分类账的设置和登记（三）明细分类账的设置和登记（三）明细分类账的设置和登记 1 1三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式同三栏式总三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的款、应付账款等
20、债权、债务等明细科目的登记。登记。2 2数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。表3-3 原材料明细分类账原材料明细分类账品名：计算单位：件204年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 3 3多栏式明细分类账多栏式明细分类账 多栏式明细分类账不是按照明细科多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张
21、账页内记录某一营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。利润等账户的明细核算。表3-4费用明细账费用明细账 204年凭证号数摘要借方（项目）贷方余额月日 合计 各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。对账 是指在结账前，将账簿记录的有关数是指在结账前，将账簿记录的有关数据与库存实物、货币资金
22、、往来结算据与库存实物、货币资金、往来结算等相互核对，以保证账证相符、账账等相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。相符、账实相符。账实核对账实核对 账实核对必须采取对各项财产、物账实核对必须采取对各项财产、物资进行实物盘点，将盘点数与账存数进资进行实物盘点，将盘点数与账存数进行核对；现金日记账的账面余额应和实行核对；现金日记账的账面余额应和实际库存现金相核对；银行存款余额应同际库存现金相核对；银行存款余额应同银行对账单相核对；此外，对结算中的银行对账单相核对；此外，对结算中的债权、债务，可通过函询等方式与对方债权、债务，可通过函询等方式与对方核对，以确定其实有数。核对，以确定其实有数。
23、账证核对账证核对 账证核对是将各种账簿记录与账证核对是将各种账簿记录与有关会计凭证相核对。会计凭证是有关会计凭证相核对。会计凭证是登记账簿的依据，将凭证和账簿记登记账簿的依据，将凭证和账簿记录的内容、数量、金额和会计科目录的内容、数量、金额和会计科目等相互核对，保证二者相符，可以等相互核对，保证二者相符，可以检查登账中是否有错误。检查登账中是否有错误。账账核对账账核对试算平衡检查总分类账的记录。试算平衡检查总分类账的记录。日记账与总分类账的核对日记账与总分类账的核对总分类账和明细分类账户之间的核对总分类账和明细分类账户之间的核对财产物资明细账与保管账（卡）之间财产物资明细账与保管账（卡）之间的
24、核对。的核对。结账 结账是指会计期末将各账户结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的结计出本期发生额和期末余额的过程。过程。结账的内容结账的内容一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。月终结账月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额，并在“摘要”栏内注明“月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后在本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完成月结工作。（四）结账方法（四）结账方法 资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出
25、其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。年终结账年终结账:应在12月份月结下面（需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。任务任务3:会计核算程序会计核算程序
26、，经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证现金日记账现金日记账日记账日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账分类账分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表 资产负债资产负债表表 利润表利润表 图图3-1 会计核算基本程序图会计核算基本程序图总分类账总分类账记账凭证记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序记账凭证科目汇总表总分类账总分类账汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序记账凭证汇汇总总记记账账凭凭证证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证总分类账总分类账任务4中小企业开业注册与建账中小企业开业注册与建账 v开业注册开业注册工商局工商局企业名称核准企业名称核准银行银行开立临时验资账户开立临时验资账户验资机构验资机构出具验资报告出具验资报告申报注册申报注册领取营业执照领取营业执照中小企业建账中小企业建账日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账记账凭证记账凭证用作原始凭证的表单设计用作原始凭证的表单设计
