1、第第四四章章 商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 第三节第三节 贴现业务的核算贴现业务的核算n学习目标：学习目标：n了解贷款的种类及风险防范方法n掌握贷款发放和收回的会计处理方法n掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款的核算。的核算。第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款业务风险的控制二、商业银行贷款业务风险的控制一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义（一）贷款的意义n 贷款是指商业银行对借款人提供的、按贷款
2、是指商业银行对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。约定利率和期限还本付息的货币资金。n 贷款业务是商业银行的主要资产业务之贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。一，也是银行资金运用的主要形式。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类1、按期限划分、按期限划分n短期贷款短期贷款指贷款期限在指贷款期限在1年以内（含年以内（含1年）年）的贷款。的贷款。n中期贷款中期贷款指贷款期限在指贷款期限在1年以上（不含年以上（不含1年年）5年以下（含年以下（含5年）的贷款。年）的贷款。n长期贷款长期贷款指贷款期限在指贷款期限在5年（不含年（不含5年）以年）以上的贷款。上
3、的贷款。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类2、按贷款的保障条件划分按贷款的保障条件划分n 信用贷款信用贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款。n 担保贷款担保贷款指具有一定的财产或信用作为还指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。n 票据贴现票据贴现是指持票人向银行贴付一定利息是指持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让。即银行以购买借款人未到期所做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。商业票据的方式发放的贷款。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类3、按自主程度划分、按自
4、主程度划分 n自营贷款自营贷款指商业银行自主发放的贷款，贷指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，其风险由商业银行承款本息由商业银行收回，其风险由商业银行承担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。n委托贷款委托贷款指委托人提供资金，由贷款人（指委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人指定的贷款对象、用途即受托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人助收回的贷款。贷款人（受托人)只收取手续费只收取手续费，不承担贷款风险。，不承担贷款风险。n
5、特定贷款特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。4、按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分n正常类贷款正常类贷款是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。握按时、足额偿还本息。n关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。素。n次级类贷款次级类贷
6、款是指借款人的还款能力出现了明显是指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。本息。（二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类可疑类贷款可疑类贷款：是指借款人无法足额偿还：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。一定损失。损失类贷款损失类贷款：是指在采取所有可能的措：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。法收回或只能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款后三类贷款合称为不良贷款（二）贷款
7、业务的种类（二）贷款业务的种类二二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制（一）借款人资信状况评价（一）借款人资信状况评价“5C”“5C”原则原则n借款人品质（借款人品质（CharacterCharacter）n借款人能力（借款人能力（CapacityCapacity）n借款人的资本（借款人的资本（CapitalCapital）n借款人贷款担保情况（借款人贷款担保情况（CollateralCollateral）n借款人的环境条件（借款人的环境条件（ConditionCondition）（二）（二）借款人财务状况评价借款人财务状况评价 财务状况评价就是商业银行对借款人财财务状况评价
8、就是商业银行对借款人财务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研究分析，以便掌握借款人的财务状况和还款能究分析，以便掌握借款人的财务状况和还款能力，为银行的贷款决策提供依据。力，为银行的贷款决策提供依据。二二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作（见教材60页）二二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制三、会计科目的设置（一）（一）“贷款贷款”科目科目“贷款贷款”科目属于资产类科目，用来核算银科目属于资产类科目，用来核算银行发放的各种长短期贷款，应按行发放的各种长短期贷款，应按“本
9、金本金”、“利息调整利息调整”和和“已减值已减值”设置明细科目。设置明细科目。（二）（二）“逾期贷款逾期贷款”科目科目“逾期贷款逾期贷款”科目属于资产类科目，核算信科目属于资产类科目，核算信用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴分、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）现垫款除外）（三）（三）“抵押贷款抵押贷款”科目科目“抵押贷款抵押贷款”科目属于资产类科目，用来核科目属于资产类科目，用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。而取得的贷款。（四）（四）“非应计客户贷款非
10、应计客户贷款”科目科目“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目用来核算贷款本金科目用来核算贷款本金或利息逾期或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。天以上尚未收回的贷款。四、会计科目的设置（五）（五）“贴现资产贴现资产”科目科目“贴现资产贴现资产”科目是资产类科目，用于核算科目是资产类科目，用于核算办理贴现业务中垫付的款项。办理贴现业务中垫付的款项。（六）（六）“应收利息应收利息”科目科目“应收利息应收利息”科目是资产类科目，用来核算科目是资产类科目，用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。等生息资产当期应收而未收到的利息。四、
11、会计科目的设置（七）（七）“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是损益类科目，用来核算科目是损益类科目，用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。算的利息收入。（八）（八）“资产减值损失资产减值损失”科目科目“资产减值损失资产减值损失”科目是损益类科目，核算科目是损益类科目，核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，本科目无余值准备所形成的损失。期末，本科目无余额额四、会计科目的设置（九）（九）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目“贷款损失准备贷款损失准备”科目是资产类
12、科目，是科目是资产类科目，是各种贷款账户的抵减账户，用于核算银各种贷款账户的抵减账户，用于核算银行提取的贷款损失准备，银行提取贷款行提取的贷款损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准核销贷损失准备时，记入贷方；经批准核销贷款损失时，记入借方；余额在贷方，表款损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。四、会计科目的设置 第二节 贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷
13、款的核算六、贷款利息的核算六、贷款利息的核算一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下原则（一）本息分别核算（一）本息分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算借：贷款短期（或中长期）贷款借款单位户（合同本金）贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）按其差额，借记
14、或贷记：贷款利息调整（一）贷款发放的核算例例4-14-1：A A银行银行20102010年年5 5月月1010日接到开户单位世嘉日接到开户单位世嘉公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给该公司借款申请，经信贷部门核定，同意带给该客户期限为客户期限为7 7个月、利率为个月、利率为7.5%7.5%的短期贷款的短期贷款600000600000元，会计部门于元，会计部门于5 5月月2020日根据借款凭证日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。编制贷款发放的转账分录。发放贷款发放贷款借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款世嘉公司世嘉公司户户 200000200000 贷：吸收存款贷：吸收存款世嘉公司世嘉公司户户
15、200000200000（二）贷款收回的核算1 1、贷款到期，借款单位主动归还贷款。、贷款到期，借款单位主动归还贷款。（1 1）未减值贷款的处理。）未减值贷款的处理。资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）确定的利息收入的金额）按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”（二）贷款收回的核算 银行收回未减值贷款时，应按
16、客户归还金额，银行收回未减值贷款时，应按客户归还金额，作会计分录：作会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息 贷款贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位户借款单位户 存在利息调整余额的，还应同时结转。存在利息调整余额的，还应同时结转。例例4-24-2：接上例，世嘉公司于：接上例，世嘉公司于20102010年年1111月月2020日按期归还贷款本息。日按期归还贷款本息。（1 1）6 6月月2020日的利息为：日的利息为：600000 6000007.5%/12=37507.5%/12=3750（元）（元）借：应收利息借：应收利
17、息 37503750 贷：利息收入贷：利息收入 37503750 借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司户世嘉公司户 3750 3750 贷：应收利息贷：应收利息 37503750 （二）贷款收回的核算（2 2）9 9月月2020日的利息为：日的利息为：375037503=112503=11250（元）（元）借：应收利息借：应收利息 1125011250 贷：利息收入贷：利息收入 1125011250借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司户世嘉公司户 11250 11250 贷：应收利息贷：应收利息 1125011250（二）贷款收回的核算（3 3）1212月月2020日收回本金和最后一季度利息日收回本金
18、和最后一季度利息借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司户世嘉公司户 626250 626250 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款世嘉公司户世嘉公司户 600000 600000 应收利息应收利息 1500015000 利息收入利息收入 1125011250（二）贷款收回的核算（2 2）减值贷款的处理。）减值贷款的处理。资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：额，作会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金 贷款贷款利息调整利息调整（二）贷款收回的核算 同时，应按
19、贷款的摊余成本和实际利率计算同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，作会计分录：确定的利息收入金额，作会计分录：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入 此外，还需将按合同本金和合同约定的名义此外，还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（二）贷款收回的核算收回减值贷款时，作会计分录：收回减值贷款时，作会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户（实借款单位户（实际收到的金额）际收到的金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款已
20、减值已减值 资产减值损失（差额）（二）贷款收回的核算 例例4-34-3：在：在A A银行银行20092009年年1 1月月1 1日发放的的日发放的的3 3年期年期贷款中，贷款中，W W公司的贷款本金为公司的贷款本金为300300万元，年利率为万元，年利率为6.4%6.4%。20102010年年1212月月3131日，经测试确认该笔贷款已发日，经测试确认该笔贷款已发生减值生减值7500075000元元。解：解：20102010年年1212月月3131的会计分录为：的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 7500075000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 7500075000借：贷款借
21、：贷款已减值已减值WW公司公司 30000003000000 贷：贷款贷：贷款本金本金W W公司公司 30000003000000（二）贷款收回的核算 假设假设A A银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：本年度第三季度已计提的应收利息均已收回，则：20102010年第四季度的利息年第四季度的利息 =2925000 =29250003 36.4%/12=468006.4%/12=46800（元）（元）借：贷款损失准备借：贷款损失准备 46800 46800 贷：利息收入贷：利息收入 4680046800表外分录
22、为：表外分录为：收：应收利息收：应收利息 4800048000（二）贷款收回的核算 例例4-44-4：接上例，：接上例，A A银行于银行于20122012年年1 1月月1 1日全额收回日全额收回W W公司的公司的贷款本金贷款本金300300万元及全部应收未收利息。万元及全部应收未收利息。A A银行在银行在20112011年共提利息年共提利息=46800=468004=1872004=187200（元）（元）贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额=187200+46800-75000=187200+46800-75000 =159000 =159000（元）（元）全部应收未收利息全部应收未收利
23、息=48000+48000=48000+480004=240000(4=240000(元元)借：吸收存款借：吸收存款-W-W公司户公司户 32400003240000 贷：贷款贷：贷款-已减值已减值 30000003000000 资产减值损失资产减值损失 75000 75000 贷款损失准备贷款损失准备 159000159000 利息收入利息收入 60006000 表外分录：表外分录：付：应收利息付：应收利息 240000 240000（二）贷款收回的核算2 2、贷款到期，由银行主动扣收。、贷款到期，由银行主动扣收。3 3、贷款展期。、贷款展期。n 短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得短
24、期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。超过原贷款期限的一半，最长不得超过年。n 贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。n 展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理）（二）贷款收回的核算4 4、贷款逾期。、贷款逾期。借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：贷款贷：贷款款单位贷款户款单位贷款户n贷款逾期贷款逾期9090天没有收回的，作为非应计贷款单天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，通过独核算，通过“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目核算。科目核算。n非应计客户贷款：贷款本金或利息逾期非应计客户贷款
25、：贷款本金或利息逾期9090天没天没有收回的贷款。有收回的贷款。三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。种贷款。三、抵押贷款的核算1、抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定 可以用于抵押的财产：可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地法有权处分的国有的土地使用权、房屋和
26、其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。不得进行抵押的财产：不得进行抵押的财产：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教事业为目的的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设
27、施和其他社会公益育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或有争议的设施；所有权、使用权不明或有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。法不得抵押的其他财产。三、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算抵押率抵押率=1-=1-抵押物预计贬值率抵押物预计贬值率/抵押物现值抵押物现值100%100%会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账，并作会计分录：作会计分录：借：抵押贷款借：抵押贷款借款人贷款
28、户借款人贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户（二）抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续，其会计分录为：还款手续，其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户借款人存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件，目付出传票的附件，付：代保管有价值品付：代保管有价值品（三）
29、逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算（一）质押和抵押的区别 （二）动产质押 （三）权力质押四、质押贷款的核算（一）质押的含义及分类（一）质押的含义及分类1、质押的含义、质押的含义 质押是指债务人或第三人将其动产移交债权质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，并以该动产和权人占有或将某项权利出质，并以该动产和权利作为债权的担保。利作为债权的担保。2、质押的分类、质押的分类n动产质押：动产质押：是指债务人或第三人将其动产移是指债务人或第三人将其动产移交债权人
30、占有，将其动产作为债权的担保。交债权人占有，将其动产作为债权的担保。权利质押：权利质押：以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。利。（二）质押和抵押的区别（二）质押和抵押的区别抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移
31、质押物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为物的占有。抵押没有权利抵押，即权利不能作为抵押物，但权利是可以质押的。抵押物，但权利是可以质押的。（二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款）四、质押贷款的核算五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算（一）下贷上转贷款的含义下贷上转贷款的含义 下贷上转贷款下贷上转贷款是针对县以下非独立核是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上划转入其上级主层行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款
32、账户，作为上级单位管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。借款的一种辅助贷款核算方式。（二）下贷上转贷款的核算（二）下贷上转贷款的核算1、收购地银行的核算、收购地银行的核算 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上转户主管单位下贷上转户 贷：吸收存款贷：吸收存款收购点存款户收购点存款户2、收购地银行上划款项、收购地银行上划款项 借：联行科目借：联行科目 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上主管单位下贷上转户转户五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算3、上级银行收到上划款项上级银行收到上划款项 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷
33、款户 贷：联行科目贷：联行科目4、贷款到期，收回贷款、贷款到期，收回贷款 借：吸收存款借：吸收存款主管单位存款户主管单位存款户 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷款户 利息收入利息收入五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算 一、定期收息一、定期收息 二、二、利随本清利随本清 （一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计算方法1、定期收息、定期收息 银行应于每季度末月银行应于每季度末月20日营业终了时，计日营业终了时，计算利息。公式如下：算利息。公式如下：贷款利息贷款利息=计息积数计息积数x（月利率月利率30）2、利随本清、利随本清
34、应收利息应收利息=还款金额还款金额x日数日数x日利率日利率 六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算（二）贷款利息的核算借：应收利息 贷：利息收入收到利息时，会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算 已转入表外核算的应收利息在以后收到时，应已转入表外核算的应收利息在以后收到时，应按以下原则处理：按以下原则处理：n 本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收入。n本金未逾期或逾期未超过本金未逾期或逾期未超过9
35、090天，且无客观证据表明天，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。六、六、贷款利息的计算贷款利息的计算 第三节 贴现业务的核算一、贴现的概念一、贴现的概念二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算一、贴现的概念一、贴现的概念（一）含义（一）含义n 票据票据贴现贴现是指票据持有人在票据到期以前是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做，为获得资金而向
36、银行贴付一定的利息所做的票据转让。的票据转让。n这里票据特指商业汇票。这里票据特指商业汇票。（二）（二）贴现与一般贷款的联系与区别贴现与一般贷款的联系与区别n联系联系 两者都是银行的资产业务，是借款人的融资两者都是银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。方式，银行都要计收利息。区别区别1 1、资金投放的对象不同、资金投放的对象不同 贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；而一贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；而一般贷款则以借款人（债务人）为对象。般贷款则以借款人（债务人）为对象。2 2、体现的信用关系不同、体现的信用关系不同 贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑贴现贷款体
37、现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；一般贷款人体现的人及背书人之间的信用关系；一般贷款人体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。是银行与借款人、担保人之间的信用关系。一、贴现的概念一、贴现的概念3 3、计息的时间不同、计息的时间不同 贴现贷款在放款时扣收利息；而一般贷款则是在贴现贷款在放款时扣收利息；而一般贷款则是在到期时或定期计收利息。到期时或定期计收利息。4 4、放款期限不同、放款期限不同 贴现贷款通常为短期贷款，最长不超过贴现贷款通常为短期贷款，最长不超过6 6个月；个月；而一般贷款则分为短期和中长期贷款。而一般贷款则分为短期和中长期贷款。5 5、资金的流动性不
38、同、资金的流动性不同 贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；而一般贷款只有到期才可能收回资金。金；而一般贷款只有到期才可能收回资金。一、贴现的概念一、贴现的概念二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算n贴现利息的计算贴现利息的计算贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率30实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息贴现的核算贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产商业（银行）承兑汇票（面值）商业（银行）承兑汇票（面值）贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户
39、贴现资产贴现资产利息调整利息调整同时，收：代保管有价值品同时，收：代保管有价值品p 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。会计分录为：利息收入的金额。会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算例：例：20年年9月月12日工行福州台江支行开户日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：单位福州开关厂（账号：2010006）申请将）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额额1,000,000元，该汇票出票日为元，该汇票出票
40、日为 20年年7月月12日，到期日为日，到期日为20年年10月月12日，日，审审核无误，予以办理，贴现率为核无误，予以办理，贴现率为 3.54。二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率30 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 10000001000000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款开关厂
41、开关厂 996460996460 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 35403540同时，收：代保管有价值品同时，收：代保管有价值品-银行承兑汇票银行承兑汇票 1 1二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算三三、贴现汇票到期收回贴现款的核算、贴现汇票到期收回贴现款的核算（一）（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算商业承兑汇票贴现款到期收回的核算n 当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录如下：分录如下：借：吸收存款（或联行科目、存放中央银行款项）借：吸收存款（或联行科目、存放中央银行款项）贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷：贴现资产贷：贴现
42、资产商业承兑汇票商业承兑汇票 利息收入利息收入同时销记同时销记“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”。如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，如在本行开户，可直接扣收。会计分录知书时，如在本行开户，可直接扣收。会计分录如下如下 ：借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入三三、贴现汇票到期收回贴现款的核算、贴现汇票到期收回贴现款的核算 若
43、贴现申请人账户余额不足时，则不足部分若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分 转作逾期贷款，会计分录如下：转作逾期贷款，会计分录如下：借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 三三、贴现汇票到期收回贴现款的核算、贴现汇票到期收回贴现款的核算（二）二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 收到对方银行的联行报单及划回的款项时，作会收到对方银行的联行报单及划回的款项时，作会计分录：计分录：借：吸收存款（或联行科目、或存放中央银行款项）借：吸收存款（或联行科目
44、、或存放中央银行款项）贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入三三、贴现汇票到期收回贴现款的核算、贴现汇票到期收回贴现款的核算 期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。款损失准备。借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票n 贷款损失准备一经确认，不得转回。贷款损失准备一经确认，不得转回。三三、贴现汇票到期收回贴现款的核算、贴现汇票到期收回贴现款的核算例：例：续上例，假设银行承兑汇票到期，工行福州台续上
45、例，假设银行承兑汇票到期，工行福州台江支行向异地某承兑银行（同系统）发出江支行向异地某承兑银行（同系统）发出委托收委托收款凭证和汇票后，数日内收到划回的汇票款项。款凭证和汇票后，数日内收到划回的汇票款项。借：联行科目借：联行科目 10000001000000 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 10000001000000借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 35403540 贷：利息收入贷：利息收入 35403540四、贴现汇票到期收回贴现款的核算四、贴现汇票到期收回贴现款的核算思考题n1.1.商业银行贷款具体由哪些种类构成商业银行贷款具体由哪些种类构成?n2.2.商业银行
46、如何进行贷款风险管理？商业银行如何进行贷款风险管理？n3.3.商业银行贷款管理政策有哪些？商业银行贷款管理政策有哪些？n4.4.商业银行质押贷款和抵押贷款有何区别？商业银行质押贷款和抵押贷款有何区别？n5.5.什么是贴现？贴现业务与贷款业务有何联系什么是贴现？贴现业务与贷款业务有何联系与区别？与区别？n6.6.商业银行资产减值准备的确认标准有哪些？商业银行资产减值准备的确认标准有哪些？如何测算减值准备？如何测算减值准备？练习一、单选一、单选1 1、核算贴现业务设置的会计科目为（）。、核算贴现业务设置的会计科目为（）。A A、贴现贴现 B B、贴现资产贴现资产 C C、贴现利息贴现利息 D D、
47、贴现负债贴现负债2 2、当贷款本金或利息逾期、当贷款本金或利息逾期9090天时，应转入（）科目单独核算。天时，应转入（）科目单独核算。A A、应计贷款、应计贷款 B B、逾期贷款、逾期贷款 C C、呆滞贷款、呆滞贷款 D D、非应计客户贷款、非应计客户贷款二、多选二、多选1 1、按照贷款的质量和风险程度可分为（）。、按照贷款的质量和风险程度可分为（）。A A、正常贷款正常贷款 B B、关注贷款关注贷款 C C、次级贷款次级贷款 D D、信用贷款信用贷款2 2、按照贷款的保障程度分（）。、按照贷款的保障程度分（）。A A、短期贷款短期贷款 B B、保证贷款保证贷款 C C、抵押贷款抵押贷款 D
48、D、信用贷款信用贷款3 3、担保贷款包括（）。、担保贷款包括（）。A A、保证贷款、保证贷款 B B、抵押贷款、抵押贷款 C C、质押贷款、质押贷款 D D、委托贷款、委托贷款4 4、下列（）可作为抵押物。、下列（）可作为抵押物。A A、房产房产 B B、被查封的贷款被查封的贷款 C C、设备设备 D D、耕地耕地5 5、贴现利息与（）有关。、贴现利息与（）有关。A A、持有人持有人 B B、贴现天数贴现天数 C C、贴现率贴现率 D D、汇票金额汇票金额6 6、不良贷款是指（）。、不良贷款是指（）。A A、正常类贷款、正常类贷款 B B、次级类贷款、次级类贷款 C C、关注类贷款、关注类贷款
49、D D、可疑类贷款、可疑类贷款 E E、损失类贷款、损失类贷款三、名词解释1 1、非应计客户贷款非应计客户贷款 2 2、质押、质押 3 3、贴现、贴现四、简答四、简答1 1、简述、简述按贷款的质量和风险程度划分的贷按贷款的质量和风险程度划分的贷款业务的种类。款业务的种类。2 2、贴现与一般贷款的联系与区别。、贴现与一般贷款的联系与区别。答案一、一、BDBD二、多选二、多选1 1、ABC 2ABC 2、BCD 3BCD 3、ABC 4ABC 4、AC AC 5 5、BCD 6BCD 6、BDEBDE作业1、工行某分行工行某分行7 7月份发生下列业务：月份发生下列业务：（1 1）7 7月月2 2日，开户单位新兴百货公司申请流日，开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款动资金贷款200000200000元，经信贷部门审查同元，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款账户；意发放，转入该公司存款账户；（2 2）7 7月月3 3日，开户单位塑料厂申请办理抵押日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款贷款300000300000元，审核后予以办理；元，审核后予以办理；（3 3）7 7月月7 7日，开户单位塑料厂归还日，开户单位塑料厂归还2 2月月7 7日借日借入的短期贷款入的短期贷款500000500000元，月利率元，月利率6 6，贷，贷款本息一并归还。款本息一并归还。
