1、税收制度和税收管理制税收制度和税收管理制度改革度改革2022-10-9税收制度和税收管理制度改革第十一章第十一章 我国现行税制我国现行税制第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税3.第二节第二节 所得课税所得课税2.第一节第一节 商品课税商品课税1.税收制度和税收管理制度改革第一节第一节 商品课税商品课税 可以抑制消费，增加储蓄和可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展的功能。投资，有利于经济发展的功能。一、商品课税的特征与功能一、商品课税的特征与功能（二）商品课税的特征（二）商品课税的特征 泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值泛指所有以商品为征税对象的税类，包括增值税、营业
2、税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。工商税种。商品商品课税课税（一）概念（一）概念（三）主要功能（三）主要功能（1）课征普遍）课征普遍 （2）以流转额为计税依据）以流转额为计税依据（3）实行比例税率（）实行比例税率（4）计征简便）计征简便税收制度和税收管理制度改革 1、概念它是以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。2、类型生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 3、纳税人凡在在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的
3、一种流转税。我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种二、增值税二、增值税税收制度和税收管理制度改革4、课税范围包括在我国境内销售的货物或提供的应税加工、修理修配劳务以及进口货物。以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税5、计税依据(价外税)实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格。如销售额为117元（含税），则销项税额117（1+17）171001717（元）税收制度和税收管理制度改革6、税率：基本税率17，13低税率，出口商品0税率；小规模纳税人2009年后征收3%。7、增值税的计算方法：增值税按
4、购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。基本计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额；销项税额=销售额税率税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 财政部公告称，将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定为，按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”在此次修改前，营业税起征点的幅度是：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。LOGO上调幅度明显财
5、政部公告称，将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定为，销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”在此次修改前，增值税起征点的幅度是：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 消费税消费税(或：销售税或：销售税)是政府向消费品征收的税项，是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典
6、型的间接可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置年税制改革在流转税中新设置的一个税种。的一个税种。消费税消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。三、三、消费税消费税 我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课税的主要税种税收制度和税收管理制度改革消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态
7、环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。税收制度和税收管理制度
8、改革 1、纳税人；凡从事生产和进口应税消费品的单位和个；凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。人均为消费税的纳税人。2、课税范围：应税消费品的销售收入为课税对象的税。应税消费品的销售收入为课税对象的税。2006年年4月月1日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽妆品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。3、税率（1）比例税率适用于大多数应税消费品，税率从适用于大多数应税消费品，税率从345（2）定额税率只适
9、用啤酒、黄酒、汽油、柴油、航空只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等税目。煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等税目。消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革（3）复合计税（混合计税）适应于卷烟、粮食白适应于卷烟、粮食白酒、薯类白酒酒、薯类白酒 应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，元，45、30粮食白酒每斤粮食白酒每斤0.5元，元，20薯薯类白酒。类白酒。每标准箱（每标准箱（50000支，即支，即250标准条）收取标准条）收取150元税额；元税额；每标准条每标准条200支调拨价为每条支调拨价为每条50元以上的，
10、元以上的，（含（含50元，不含增值税）适用元，不含增值税）适用45税率；税率；每标准条每标准条200支调拨价为每条支调拨价为每条50元以下的，适用元以下的，适用30税率；税率；消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革4、关于2006年4月1日起调整消费税税目及税率 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、
11、航空煤油五个子目。目。成品油：缓征0.1元/升航空煤油税 现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税，即扩大了剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。具体税率是：石油制品的消费税征收范围。具体税率是：消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革 石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）比照汽油，税率（税额）为每升为每升0.20元；元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升，税率（税额）为每升0
12、.10元。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上元。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，政策出台时先按应纳税额的格的影响，政策出台时先按应纳税额的30%征收，征收，对航空煤油暂缓征收消费税。待今后条件成熟时再对航空煤油暂缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。恢复按法定税率征收。消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革消费税消费税 石脑油、溶剂油、润滑油消费税按全额征收 2008-02-19 14:3
13、8:23 中国财政部和国家税务总局日前下发 文件规定，自今年月日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升。元人民币征收消费税，燃料油按每升。元人民币征收消费税，即恢复按法定税率征收。在此次政策调整之前，为适当缓冲政策调整对炼油生产企业的影响，国家对年新纳 入消费税征税范围的石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油按应纳税额的征收。文件称，自今年月日起至年月日止，进口石脑油和国产用作乙烯、芳 烃类产品原料的石脑油免征消费税；生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税；石脑 油消费税的具体征、免税管理办法将由财政部、国家税务总局另行制定。税收制度和税收管理制度改革实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5%奢侈品
14、：游艇；课税10%；高尔夫球及球具按照按照10%的税率征收消费税；的税率征收消费税；高档手表按照按照20%的税率征收消费税。的税率征收消费税。取消“护肤护发品护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品税目。税目。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品税目。调整 部分税目税率，现行部分税目税率，现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。摩托车、汽车轮胎几个税目。小汽车排量在排量在1.0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；1.0至至1.5升的，税率下降两个百分点，为升的，税率下
15、降两个百分点，为3；1.5升至升至2.0升的，税率升的，税率不变，为不变，为5；2.0升至升至2.5升，升，9；2.5升至升至3.0升，升，12；3.0升至升至4.0升，升，15；4.0升以上，升以上，20；中轻型商用客车，；中轻型商用客车，5。排量越大，。排量越大，税率越高，最高为税率越高，最高为20%.这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。量车的负担，体现出对生产和使用小排量车
16、的鼓励政策。消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革 摩托车：将现行将现行10%的税率，改为按排量划分的税率，改为按排量划分两档税率。两档税率。对排量对排量250毫升（含毫升（含250毫升）以下的摩托车，毫升）以下的摩托车，按按3%的税率征收消费税；对排量超过的税率征收消费税；对排量超过250毫升毫升的摩托车，仍维持的摩托车，仍维持10%税率不变。税率不变。粮食白酒、薯类白酒：现行分别按分别按25%和和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，元的定额税率从量征收一
17、道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和取消粮食白酒和 薯类白酒的差别税率，改为薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率的统一税率。消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革消费税消费税 财政部：我国白酒从价税率调低5个点(图)作者:|来源:中国证券报|编辑:王治华|2006-3-22|财政部日前公布新的白酒消费税，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一从价税率，每斤白酒0.5元的从量定额税率不变。新政策4月1日起施行，财政部有关负责人表示，今后还将参考国际经验，研究白酒贴标等相关税收征管办法，健全和完善关联交易税收政策法规，规范消费税税基，堵塞漏洞。税收制度和税收管理制度改革 汽车轮
18、胎中的斜交轮胎按照中的斜交轮胎按照10%的税率征收消费税，子的税率征收消费税，子午线轮胎免征消费税。调整后，汽车轮胎午线轮胎免征消费税。调整后，汽车轮胎10%的税率下的税率下调到调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。子午线轮胎继续实行免税政策。5、纳税环节一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；特殊：金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税特殊：金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税6、计征办法 从价定率计征：应纳消费税不含增值税的销售额适用从价定率计征：应纳消费税不含增值税的销售额适用比例税率比例税率 （1）从量定额计征：应纳消费税应税销售量适用定额税率从量
19、定额计征：应纳消费税应税销售量适用定额税率 （2）采取从量和从价两种办法征收：采取从量和从价两种办法征收：应纳消费税（应纳消费税（1）+（2）消费税消费税 税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 （新的营业税暂行条例于2009年1月1日施行）1.营业税营业税是对在我国境内是对在我国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个税属于流转税制中的一个主要税种。主要税种。四、四、营业税营业税我国现行商品课税的主要税种我国现行商品课
20、税的主要税种税收制度和税收管理制度改革1、征税项目、征税项目：税目税目税率税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%税收制度和税收管理制度改革2、纳税人 凡从事上述经营活动的单位和个人均凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。为营业税的纳税人。3、税 率不同行业设置不同行业设置4档税率档税率3、5、204、应纳税额计算营业额（销售额）适用税率营业额（销售额）适用税率 营业税营业税税收制度和税收管理制度改革5、下列项目免征营业税（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福
21、利机构提（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾
22、病防治；的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。税收制度和税收管理制度改革第二节第二节 所得课税所得课税 概念：以所得额为课税对象的税种的总称以所得额为课税对象的税种的总称。特征：一、所得课税的特征与功能一、所得课税的特征与功能1、税负相对公平；
23、2、一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家的经济权益；4、课税有弹性。税收制度和税收管理制度改革 1、国家筹集资金的手段国家筹集资金的手段 2、收入再分配的工具；收入再分配的工具；3、稳定宏观经济的工具。稳定宏观经济的工具。功能功能税收制度和税收管理制度改革 所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方
24、经济学家视为良税，具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况直到改革开放，特别是这种状况直到改革开放，特别
25、是20世纪世纪80年代中期国营年代中期国营企业企业利改税利改税和工商税制改革以后才得以改变。我国现和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。个税种。税收制度和税收管理制度改革 中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法实企业所得税法实施条例已经施条例已经20072007年年1111月月2828日日国务院第国务院第197197次常次常务会议通过，现务会议通过，现予公布，自予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施
26、行。我国现行企业所得课税我国现行企业所得课税税收制度和税收管理制度改革二、二、企业所得税企业所得税1、纳税人：是指在中国境内实行独立经济核算的企：是指在中国境内实行独立经济核算的企业和组织。业和组织。2、课税对象：是指纳税人的生产经营所得和其他所：是指纳税人的生产经营所得和其他所得。得。3、税率：25法定税率法定税率.内资企业和外资企业一致，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微，小型微利企业为利企业为20%，非居民企业为，非居民企业为20%。税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革4、应税所得：应纳税所得额应纳税所得
27、额=（年）收入总额（年）收入总额（年）准予扣除项目金额（年）准予扣除项目金额 应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税额应纳税所得额适用税率 注意注意：应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以：应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法及公式为：税所得额实务操作中的计算方法及公式为：应纳税应纳税所得额所得额=会计利润税收调整项目金额会计利润税收调整项目金额税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革三、三、个人所得税个人所得税1、概念：它是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象
28、的一种税。我国现行个人所得税的税制模式是分类所我国现行个人所得税的税制模式是分类所得税制得税制2、纳税人：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（1）住所标准；在中国境内有住所的个人。）住所标准；在中国境内有住所的个人。（2）时间标准时间标准；在中国境内无住所，但在中国境内居住满；在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。年的个人。3、征税范围与税率（1）征税范围征税范围（2）税率税率：累进税率和比例税率：累进税率和比例税率：分类所：分类所得税制，列举征税的
29、个人所得共有得税制，列举征税的个人所得共有11项。项。税收制度和税收管理制度改革4、费用扣除额：一般人一般人2000元，特殊人元，特殊人4800元；元；特殊人是特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。的华侨、港澳台同胞。5、应纳税额的计算（主要介绍工资薪金应纳税计（主要介绍工资薪金应纳税计算）算）（1）工资薪金应纳个人所得税的一般计算工资薪金应纳个人所得税的一般计算：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额费用扣除额数（每月收入额费用扣除额2000或或4800）适用税率速算扣除数适用税率速算扣
30、除数税收制度和税收管理制度改革（2）个人取得全年一次性奖金的计税方法：个人取得全年一次性奖金的计税方法：2005年年1月月1日起日起全年一次性奖金的含义税务处理单独作为一个月工资、薪金计算纳税，单独作为一个月工资、薪金计算纳税，2005年年1月月1日起按以下计税方法，由扣缴义务人日起按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。发放时代扣代缴。计算方法 第一，确定应纳税所得额，有两种情况：第一，确定应纳税所得额，有两种情况：第一种：纳税人当月所得高于（或等于）税法规定第一种：纳税人当月所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，则：的费用扣除额，则：应纳税所得额全年奖金应纳税所得额全年奖金税收制度和
31、税收管理制度改革 第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣除额，则：除额，则：应纳税所得额全年奖金（费用扣除额当月应纳税所得额全年奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）工资薪金所得）第二，确定适用税率和速算扣除数：当月内取得第二，确定适用税率和速算扣除数：当月内取得的全年一次性奖金的全年一次性奖金12 根据其上述确定适用税率和速算扣除数。根据其上述确定适用税率和速算扣除数。第三，应纳个人所得税额应纳税所得额适用第三，应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数税率速算扣除数税收制度和税收管理制度改革现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表表表10-2
32、10-2 现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额（元）全月应纳税所得额（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足5005005005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404545 税收
33、制度和税收管理制度改革个人所得税税率表个人所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 5不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)税收制度和税收管理制度改革四、四、土地增值税
34、土地增值税 1、征税对象：转让国有土地使用权、土地建、征税对象：转让国有土地使用权、土地建筑物及其附属物（转让房地产）所取得的收入，筑物及其附属物（转让房地产）所取得的收入，减去相关的成本、费用及税金后的余额。减去相关的成本、费用及税金后的余额。2、纳税义务人：在我国境内转让房地产取得、纳税义务人：在我国境内转让房地产取得收入的单位和个人。收入的单位和个人。3、作用：调节房地产转让的过高收入。、作用：调节房地产转让的过高收入。税收制度和税收管理制度改革土地增值税税率表土地增值税税率表表表10-4 10-4 土地增值税税率表土地增值税税率表 级数级数土地增值税税率表土地增值税税率表税率（税率（%
35、）1 12 2 3 3 4 4未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额50%50%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额100%100%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额100%100%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额200%200%的部分的部分30304040 5050 6060税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 税收制度和税收管理制度改革劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十 级数级数含税级距含税级距税率税率()1不超过2000
36、0元的202超过20000元至50000元的部分303超过50000元的部分40税收制度和税收管理制度改革第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征(the general features of natural resource taxes and asset taxes)二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税(taxes on the use of natural resources and taxes on assets)税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 课税比较公
37、平课税比较公平 课税不普遍，课税不普遍，且弹性较差且弹性较差 具有促进社会具有促进社会节约的效能节约的效能 一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征税收制度和税收管理制度改革新疆将维持新疆将维持油气平均税油气平均税率率4.49%2011年10月12日09:29税收制度和税收管理制度改革(一)现行资源税 资源税的课税对象资源税的课税对象是开采或生是开采或生产应税产品的收益；产应税产品的收益；资源税的纳税人资源税的纳税人是开采或生产是开采或生产应税产品的单位和个人；作用在应税产品的单位和个人；作用在于促进资源的合理开发和利用，于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入；实
38、际征税对调节资源级差收入；实际征税对象只限于少数煤炭、石油开采企象只限于少数煤炭、石油开采企业；业；计税方法计税方法 为按产量和销量核为按产量和销量核定税额从量征收。定税额从量征收。现行资源税体现的三现行资源税体现的三个原则：个原则：统一税政，简化统一税政，简化税制；贯彻普遍征税制；贯彻普遍征收，稽查调节的原则，收，稽查调节的原则，扩大资源税的征收范扩大资源税的征收范围并规定生产应税资围并规定生产应税资源产品的单位和个人源产品的单位和个人都必须交纳一定的税都必须交纳一定的税源；资源税的负担源；资源税的负担确定与流转税负的结确定与流转税负的结构的调整作统筹考虑，构的调整作统筹考虑，一部分原材料产
39、品降一部分原材料产品降低的增值税负担转移低的增值税负担转移到资源税。到资源税。二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税 税收制度和税收管理制度改革 关于我国开征资源税的问题关于我国开征资源税的问题，早在，早在1980年第五届年第五届全国人大三次会议上审议通过的当年国家预、决算报告全国人大三次会议上审议通过的当年国家预、决算报告中已经提出。党的十一届三中全会以后，随着我国经济中已经提出。党的十一届三中全会以后，随着我国经济体制改革的全面推行，企业无偿使用国家所有的自然资体制改革的全面推行，企业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采矿方面出现了源、资金等弊端逐渐都暴露了出
40、来，如采矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费资源的问题。另外，我国地域辽阔，各地资源及开发费资源的问题。另外，我国地域辽阔，各地资源及开发条件存在很大差异，如对这种差异形成的级差收入不进条件存在很大差异，如对这种差异形成的级差收入不进行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开发并保护有限的自然资源，我国从发并保护有限的自然资源，我国从1984年年10月月1日日起起对开采矿产
41、品的单位和个人就开征了资源税。当时只对对开采矿产品的单位和个人就开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个铁矿石）原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个铁矿石）征收，其他矿产品暂缓征收资源税。征收，其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革年税制改革时，首次对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入时，首次对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。征收资源税。税收制度和税收管理制度改革财政政策：提高资源税税率 要研究提高资源税税率，改革计税办法，研要研究提高资源税税率
42、，改革计税办法，研究提高煤炭、石油、天然气等化石燃料资源税的究提高煤炭、石油、天然气等化石燃料资源税的实施方案，改革矿产资源费的计税办法，根据矿实施方案，改革矿产资源费的计税办法，根据矿产资源储量、企业产量、销售收入和回采率确定产资源储量、企业产量、销售收入和回采率确定资源税数额，上调税率，促进矿产企业提高开采资源税数额，上调税率，促进矿产企业提高开采效率。在条件成熟时，用资源税方式取代石油企效率。在条件成熟时，用资源税方式取代石油企业的特别收益金。同时，对高效节能新产品的生业的特别收益金。同时，对高效节能新产品的生产或销售过程实行优惠税率，对提供节能服务的产或销售过程实行优惠税率，对提供节能
43、服务的企业给以适当的税收优惠，推动节能产业发展。企业给以适当的税收优惠，推动节能产业发展。中国证券报中国证券报2006.11.12税收制度和税收管理制度改革资源税税率资源税税率；财政部、国家税务总局近日决定，自财政部、国家税务总局近日决定，自2008年年8月月1日起，上调铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的日起，上调铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的资源税。这是自我国资源税。这是自我国1994年开征资源税以来，年开征资源税以来，第一次大幅度调整这三类矿石的资源税。其中，第一次大幅度调整这三类矿石的资源税。其中，铅锌矿一等矿山的矿石，资源税由原来每吨铅锌矿一等矿山的矿石，资源税由原来每吨4元元调整为每吨调整为每吨
44、20元；铜矿一等矿山矿石由原来每吨元；铜矿一等矿山矿石由原来每吨16元调整到元调整到7元；钨矿三等矿山矿石由每吨元；钨矿三等矿山矿石由每吨06元提高到元提高到9元元 税收制度和税收管理制度改革料漫画：资源税税率调整方案推出前，曾在新疆等地试点。财政部相关负责任表示，从新疆及整个西部地区原油天然气资源税改革试点情况看，原油天然气资源税实行从价计征后，确实没有对原油、成品油及天然气价格造成影响。税收制度和税收管理制度改革财政部和国家税务总局已于1日联合下发新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定，对新疆原油、天然气资源税改革的纳税人、纳税方式、纳税额计算公式以及减免税情形等内容一一予以明确。根据规定
45、，纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售需缴纳资源税。此外，油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气将免征资源税；稠油、高凝油和高含硫天然气资源税实行减征40%，三次采油资源税减征30%。资源税改革 新疆油气税按5%税率从价计征来源：楚天都市网 2010-06-03 11:32 税收制度和税收管理制度改革（二）财产税（二）财产税 我国的财产税我国的财产税；财产税类税种的课税对象是财产财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。税种。美国的财产税美国的财产税。税收制度和税收管理制度改革(三)遗产税 遗产说遗产说1；遗产说遗产说2。税收制度和税收管理制度改革(三)遗产税税收制度和税收管理制度改革(三)遗产税税收制度和税收管理制度改革【复习思考题】1、试述商品课税的一般特征与功能、试述商品课税的一般特征与功能2、试述所得课税的一般特征和功能、试述所得课税的一般特征和功能3、工资薪金等应纳个人所得税额的计算、工资薪金等应纳个人所得税额的计算4、名词解释：税收制度、名词解释：税收制度、商品课税商品课税、所得课、所得课税税税收制度和税收管理制度改革2022-10-9税收制度和税收管理制度改革
