1、 1第一节第一节 负债概述负债概述一、含义、特征一、含义、特征二、分类：（按偿还期长短分）二、分类：（按偿还期长短分）（一）流动负债（一）流动负债（二）长期负债（二）长期负债三、计价三、计价 2第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算主要内容：主要内容：一、短期借款一、短期借款二、应付票据二、应付票据三、应付账款三、应付账款四、预收账款四、预收账款五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬六、应交税费六、应交税费七、应付利息、其他应付款、应付股利七、应付利息、其他应付款、应付股利3一、短期借款一、短期借款（一）（一）含义含义：P257P257（二）核算（二）核算1 1、从银行借入款项：、从银行借入款项
2、：2 2、按期计提利息：、按期计提利息：3 3、借款到期支付本息和利息：、借款到期支付本息和利息：借：短期借款（本金）借：短期借款（本金）应付利息（已计提的利息）应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款nP185P185例例1 14二、应付票据二、应付票据（一）含义：商业汇票（二）核算：1、账户：应付票据2、核算：（1）开出商业汇票：入账价值：面值会计处理：n签发票据：借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 面值n支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费:借借：财务费用：财务费用 贷：银行存款
3、贷：银行存款5 二、应付票据二、应付票据（2 2）带息商业汇票期末计提利息：）带息商业汇票期末计提利息：借：财务费用借：财务费用贷：应付票据贷：应付票据（3 3）到期：）到期：n偿付汇票款：偿付汇票款：借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n总结：比较总结：比较“应收票据应收票据”n票据到期，无法支付：票据到期，无法支付：借：应付票据借：应付票据贷：短期借款（贷：短期借款（银行承兑汇票）银行承兑汇票）应付账款应付账款（商业承兑汇票）（商业承兑汇票）6二、应付票据二、应付票据例：甲公司例：甲公司2 2*0000年年1111月月1 1日购入丙价值为日购入丙价值为300
4、0030000元（不含税价）的原材料（丙做原材料用），同日元（不含税价）的原材料（丙做原材料用），同日开具一张期限为开具一张期限为3 3个月的带息商业汇票（商业承兑汇个月的带息商业汇票（商业承兑汇票），利率为票），利率为10%10%，票据到期，企业因资金周转问题，票据到期，企业因资金周转问题，不能如期支付汇票款。请做出相关会计分录（不能如期支付汇票款。请做出相关会计分录（增值增值税率税率17%17%）。）。7二、应付票据二、应付票据甲甲:2 2*0000年年1111月月1 1日：日：借：原材料借：原材料3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005
5、100贷：应付票据贷：应付票据35100351002 2*0000年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用585585贷：应付票据贷：应付票据5855852 2*0101年年2 2月月1 1日：日：借：应付票据借：应付票据35685 35685 财务费用财务费用292.5292.5 贷：应付帐款贷：应付帐款35977.535977.58二、应付票据二、应付票据丙：2 2*0000年年1111月月1 1日：日：借：应收票据借：应收票据 3510035100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005
6、100同时结转成本：同时结转成本：2 2*0000年年1212月月3131日：日：借：应收票据借：应收票据585585贷：财务费用贷：财务费用5855852 2*0101年年2 2月月1 1日：日：借：应收账款借：应收账款 35977.535977.5 贷：应收票据贷：应收票据 35685 35685 财务费用财务费用 292.5292.59三、应付账款三、应付账款（一）（一）含义含义：P260P260（二）核算：（二）核算：1 1、发生应付账款：、发生应付账款：（1 1）物资和发票同时到达：）物资和发票同时到达：借：原材料借：原材料/材料采购等材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）应交税
7、费应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 10三、应付账款三、应付账款（2 2）物资收到，未收到发票）物资收到，未收到发票n月末月末借：材料采购借：材料采购/原材料等原材料等 贷：应付账款（按估计金额贷：应付账款（按估计金额 ）n下月初，冲回：下月初，冲回：借：应付账款借：应付账款 贷：原材料等贷：原材料等 （按估计金额（按估计金额 ）n实际收到发票时：实际收到发票时：11三、应付账款三、应付账款2 2、偿还应付账款或转作应收票据：、偿还应付账款或转作应收票据：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据3 3、实在无法偿还的应付账款：、实在无法偿还的应付账款：借
8、：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入 12三、应付账款三、应付账款4 4、有折扣时：、有折扣时：（1 1）方法：）方法：n商业折扣：商业折扣：n现金折扣：总价法（我国要求）、净价法现金折扣：总价法（我国要求）、净价法n注意：比较应收账款注意：比较应收账款（2 2）会计处理）会计处理n发生应付账款：发生应付账款：n在折扣期内付款：在折扣期内付款：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用nP261P261例例3 313三、应付账款三、应付账款 例：甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10、n/20，材料已验收入库，货款
9、未付。采用总价法处理。借：原材料 80 000 应交税费应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600若10天内付款：借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 若若2020天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 93 600 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 60014四、预收账款四、预收账款（一）含义（一）含义（二）核算（二）核算1 1、收到买方预付的款项：、收到买方预付的款项：2 2、发出货物：、发出货物：3 3、收到补付的款项：、收到补付的款项：4 4、退回多收的款项：、退回多收的款项：5 5、其他、其他
10、n企业预收账款业务不多时，可以不设置企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款预收账款”科科目，直接记入目，直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。nP262P262例例4 415五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（一）含义（一）含义1 1、职工薪酬：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各、职工薪酬：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。2 2、内容：、内容：（）构成工资总额的各组成部分（职工工资、奖金、津贴和补贴）（）构成工资总额的各组成部分（职工工资、奖金、津贴和补贴）（）职工福利费、工会经费和职工教育经费
11、（）职工福利费、工会经费和职工教育经费（）（）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金金（）非货币性福利：（）非货币性福利：（）解除劳动关系补偿：辞退福利（）解除劳动关系补偿：辞退福利（）其他（）其他计时工资、计件工资支付给职工的超额劳动报酬或增收节支报酬为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴三部委调整煤矿工人津贴 文章来源：转载于宜兴日报网站文章来源：转载于宜兴日报网站 据新华社北京月日电据新华社北京月日电 记者日从劳动和社会保障部记者日从劳动和社会保障部获悉，劳动保障部、国家发展改革获悉，劳动保障部、国
12、家发展改革委和财政部近日联合发出委和财政部近日联合发出关于调关于调整煤矿井下艰苦岗位津贴有关工作整煤矿井下艰苦岗位津贴有关工作的通知的通知。通知指出，煤矿井下艰苦岗位通知指出，煤矿井下艰苦岗位津贴适用于各类煤炭企业的井下作津贴适用于各类煤炭企业的井下作业职工，不包括露天煤矿职工。煤业职工，不包括露天煤矿职工。煤矿井下艰苦岗位津贴包括：井下津矿井下艰苦岗位津贴包括：井下津贴、班中餐补贴和夜班津贴。井下贴、班中餐补贴和夜班津贴。井下采掘工：元工。井下采掘工：元工。井下辅助工：元工。安检辅助工：元工。安检人员、基层干部、技术人员及管理人员、基层干部、技术人员及管理人员的井下津贴标准按井下辅助工人员的
13、井下津贴标准按井下辅助工标准执行。班中餐补贴：标准执行。班中餐补贴：元工。前夜班：元工。元工。前夜班：元工。后夜班：元工。后夜班：元工。国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动施工津贴国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动施工津贴试行办法的通知试行办法的通知日期：2004-04-20【标题标题】国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动施工津贴试行办法的通知施工津贴试行办法的通知 【颁布单位颁布单位】国家基本建设委员会国家基本建设委员会 建筑安装企业流动性大，劳动条件差，而且经常远离基地建筑安装企业流动性大，劳动条件差，而且经常远
14、离基地施工，职工同家属两地生活，生活费用加大。为了适当补贴由施工，职工同家属两地生活，生活费用加大。为了适当补贴由于流动施工而增加的额外开支，更好地贯彻执行于流动施工而增加的额外开支，更好地贯彻执行“各尽所能，各尽所能，按劳分配按劳分配”的社会主义原则，适应流动施工的特点，以利国家的社会主义原则，适应流动施工的特点，以利国家建设任务的完成，特制定建设任务的完成，特制定建筑安装企业职工流动施工津贴试建筑安装企业职工流动施工津贴试行办法行办法。这个办法已经国家劳动总局同意，国务院领导同志。这个办法已经国家劳动总局同意，国务院领导同志批准，现发给你们，请本着从紧从严的精神研究执行。批准，现发给你们，
15、请本着从紧从严的精神研究执行。凡离开城市或基地到远郊区和山区、偏僻地区施工的，实凡离开城市或基地到远郊区和山区、偏僻地区施工的，实行流动施工津贴。本津贴分两种：第一种，每人每天两角，适行流动施工津贴。本津贴分两种：第一种，每人每天两角，适用于到远郊区（县）施工的单位；第二种，每人每天三角，适用于到远郊区（县）施工的单位；第二种，每人每天三角，适用于到山区、偏僻地区施工的单位。施工工程结束，返回城市用于到山区、偏僻地区施工的单位。施工工程结束，返回城市或基地后，应即停发本津贴。或基地后，应即停发本津贴。16五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（二）账户设置（二）账户设置一级科目明细科目（9个）应付职
16、工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付17五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（三）会计处理三）会计处理1 1、每期期末计提应支付给员工的薪酬：、每期期末计提应支付给员工的薪酬：借：生产成本借：生产成本/制造费用等制造费用等 生产工人生产工人 制造费用制造费用 车间管理人员车间管理人员 管理费用管理费用 行政管理人员、行政管理人员、辞退福利辞退福利 销售费用销售费用 销售人员销售人员 在建工程在建工程 工程人员工程人员 无形资产开发人员无形资产开发人员 福利部门人员，如医护、浴室、幼儿圆福利部门人员，如医护、浴室、幼儿圆等等贷：应付职工薪酬贷：应付职
17、工薪酬n福利人员工资不需计提福利人员工资不需计提,直接从福利费开支直接从福利费开支研发支出研发支出管理费用管理费用18五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬、代扣款项、代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款、实际支付时、实际支付时（1 1）货币性薪酬）货币性薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金银行存款贷：库存现金银行存款（先垫后收）（先垫后收）（先收后付）（先收后付）19应付应付工资工资代扣款项代扣款项实发实发工资工资房租房租水电水电家属医药家属医药费费小计小计基本生产人员基本生产人员2365523655126126140
18、1405805808468462280922809车间管理人员车间管理人员1231312313565672721451452732731204012040无形资产开发人员无形资产开发人员4038403859590 0474710610639323932企业管理部门企业管理部门12035120352121808090901911911184411844销售人员销售人员1108011080282814014026261941941088610886在建工程在建工程229022903434180180131322722720632063合计合计6541165411324324612612901901
19、183718376357463574例：北京金星公司当月工资汇总情况见下表 先扣后付先扣后付先借后还先借后还20答案答案:（1）开出现金支票，从开户银行提取现金备发工资。（2）发放工资：（3）月末按受益对象分配工资 借：生产成本 23655 制造费用12313 研发支出 4038 管理费用 12035 销售费用 11080 在建工程 2290 贷：其他应付款房租费324 水电费 612 其他应收款家属医药费 901 应付职工薪酬 63574（4）计提附加费21（2）非货币性薪酬非货币性薪酬无偿向职工提供住房等固定资产使用的无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本等借：生产成本等 贷：应
20、付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （应计提的折旧）（应计提的折旧）同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧n特殊情况：租赁住房等资产供职工无偿使用的特殊情况：租赁住房等资产供职工无偿使用的借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利（按每期应支付的租金）非货币性福利（按每期应支付的租金）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利（按每期应支付的租金）非货币性福利（按每期应支付的租金）贷：银行存款等贷：银行存款等22（2）非货币性薪酬非货币性薪酬企业以其自产产品发放给职工的企业以其自产产品发放
21、给职工的企业以外购商品发放给职工的企业以外购商品发放给职工的n外购时明确用于发给职工外购时明确用于发给职工n中途性质改为发给职工中途性质改为发给职工P267P267例例6 6P268P268例例7 723六、应交税费六、应交税费（一）增值税（一）增值税（二）消费税（二）消费税（三）营业税（三）营业税（四）（四）资源税资源税（五）（五）土地增值税土地增值税（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（七）城建税（七）城建税（八）企业所得税（八）企业所得税（九）（九）耕地占用税耕地占用税（十）教育费附加、（十）教育费附加、矿产资源补偿费矿产资源补偿费24
22、（一）增值税（一）增值税1 1、基本知识、基本知识（1 1）纳税义务人）纳税义务人是对在我国境内是对在我国境内销售货物或提供销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的一的单位和个人征收的一种种流转税流转税。分一般纳税人和小规模纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（2 2）税率：一般纳税人）税率：一般纳税人17%17%（基本税率）、其他（基本税率）、其他 小规模纳税人小规模纳税人4%(4%(商业企业商业企业)6%(6%(其它其它)（3 3）应纳税额：）应纳税额：一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额 一般情况下一般情况下 销项进项销项进项 小规模纳
23、税人的应纳税额不含税销售额小规模纳税人的应纳税额不含税销售额征收率征收率25（一）增值税（一）增值税、小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算设置“应交税费应交增值税”账户n购进原材料：借：材料采购/原材料等 贷：银行存款等 n销售产品：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税n交纳税款：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款26（一）增值税（一）增值税3 3、一般纳税人、一般纳税人:P274:P274应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （1 1）进项税额）进项税额 （1 1）销项税额）销项税额（2 2）已交税金）已交税金 （2 2）进项税额转出）进项税额转出（3 3）减免税款）减免税
24、款 （3 3）出口退税）出口退税（4 4）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税（5 5）转出未交增值）转出未交增值27（一）增值税（一）增值税（1 1）销项税额：）销项税额：分一般销售、提供劳务和视同销售分一般销售、提供劳务和视同销售一般销售、提供劳务一般销售、提供劳务税率一般为税率一般为17%17%n 销售商品：销售商品：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 提供劳务：提供劳务：如委托加工如委托加工 28（一）增值税（
25、一）增值税视同销售：视同销售：P277 P277 将自产或委托加工的货物用于非应税项目或免将自产或委托加工的货物用于非应税项目或免税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者为投资，提供给其他单位和个体经营者；将将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。给他人。将企业货物交付他人代销；代销货物。将企业货物交付
26、他人代销；代销货物。29（一）增值税（一）增值税n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者；位和个体经营者；分三种情况：（同一控制下的企业合并、非同一控制下的企分三种情况：（同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并和非企业合并）业合并和非企业合并）n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值
27、税（销项税额）n将企业货物交付他人代销；代销货物。（略）将企业货物交付他人代销；代销货物。（略）30（一）增值税（一）增值税例：华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本例：华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为为8080万元，售价为万元，售价为100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。会计处理如下：。会计处理如下：借：在建工程借：在建工程 9797 贷：库存商品贷：库存商品 8080 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1717n若用于对外进行投资：若用于对外进行投资：情况一：设持股比例情况一：设持股比例60%60%（同
28、一控制），被投资方合并日净资产账（同一控制），被投资方合并日净资产账面价值面价值100100万；万；情况二：设持股比例情况二：设持股比例60%60%（非同一控制）（非同一控制）情况三：非企业合并（略）情况三：非企业合并（略）31（一）增值税（一）增值税（2 2）进项税额进项税额:一般购货业务：一般购货业务：接受应税劳务：接受应税劳务：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）加工费加工费X X税率税率 贷：银行存款等贷：银行存款等接受投资、捐赠：接受投资、捐赠：32(一一)增值税增值税例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公例：甲公司为增值税一般纳税人，本期
29、以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200200万元，万元，计税价格为计税价格为220220万元。假如该原材料的增值税税率为万元。假如该原材料的增值税税率为17%17%。乙公司：乙公司：收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理借：原材料借：原材料20000002000000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374000374000贷：实收资本贷：实收资本2374000237400033（一）增值税（一）增值税几种特殊的进项税额几种特殊的进项税额n购入免税农产品：按买价的购入免税农产品：按买价的
30、13%13%例例 ：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为实际支付的价款为200200万元，收购的农业产品已验收入库，万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划成款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：借：材料采购借：材料采购 17400001740000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260000260000 贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000
31、34（一）增值税（一）增值税n收购废旧物资（按收购金额的10%）借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款价款nP276例1035（一）增值税（一）增值税n运费（运费的运费（运费的7%7%，包括，包括销货运费、购货运费销货运费、购货运费）销货运费销货运费：借；销售费用借；销售费用 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）运费运费7%7%贷：银行存款贷：银行存款 运费运费 购货运费购货运费：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）运费运费7%7%贷：银行存款贷：银行存款 运费运费 36（一）增值税（一）增值税例
32、：设购入原材料例：设购入原材料500000500000元（不含税），支付运费元（不含税），支付运费1000010000元。元。借：原材料（借：原材料（500000+10000500000+1000093%=50930093%=509300）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（50000050000017%+1000017%+100007%=857007%=85700）贷：银行存款贷：银行存款 （500000+10000+500000500000+10000+50000017%=59500017%=595000）例：销售材料，不含税价款例：销售材料，不含税价款5000
33、00500000，支付运费，支付运费1000010000元元 借：销售费用借：销售费用93009300 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）700700 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000销售分录略销售分录略37（一）增值税（一）增值税（3 3）进项税额转出：）进项税额转出：P275P275 已知：已知：购进固定资产（有例外：东北地区军购进固定资产（有例外：东北地区军品和高新技术产品生产企业品和高新技术产品生产企业 ）；）；购进货物用于购进货物用于非应税非应税项目：项目：购进货物用于购进货物用于免税免税项目：项目：购进的货物用于集体福利和个人消费；未按购进
34、的货物用于集体福利和个人消费；未按规定取得扣税凭证等规定取得扣税凭证等 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 38（一）增值税（一）增值税例例 ：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.420.4万元，材料价款万元，材料价款120120万元。材料已入库，货款已经支万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料改变用途，全部用于料入库后，该企业将该批材料改变用途，全部用于工程建设
35、项目。根据该项经济业务，企业可作如下工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计处理：会计处理：39（一）增值税（一）增值税（1 1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料 12000001200000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204000204000贷：银行存款贷：银行存款14040001404000（2 2）工程领用材料时）工程领用材料时借：在建工程借：在建工程 14040001404000贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204000204000 原材料原材料1200000120000040（一
36、）增值税（一）增值税（4）已交税金：n本月应交的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 41（一）增值税（一）增值税（5 5）转出未交增值税）转出未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税本月交上月未交的增值税本月交上月未交的增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（6 6）转出多交增值税）转出多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）42（一）增值税（一）增值
37、税例：本月应负担税金例：本月应负担税金100100万，实交万，实交100100万万例：本月应负担税金例：本月应负担税金100100万，实交万，实交180180万万例：本月应负担税金例：本月应负担税金100100万，实交万，实交8080万万例：本月交纳以前未交增值税例：本月交纳以前未交增值税2020万万（7 7）其它（略）其它（略）nP278P278例例131343（二）消费税（二）消费税1 1、基本知识、基本知识（1 1）含义：对从事生产、委托加工及进口应税消费品）含义：对从事生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。（价内税）征收的一种税。（价内税）（2 2）税额计算：）税额计算：从价定率
38、：不含增值税的销售额从价定率：不含增值税的销售额税率（从价定率商税率（从价定率商品）品）从量定额：从量定额：销售数量销售数量单位税额（从量定额商品）单位税额（从量定额商品）复合计征：不含增值税的销售额复合计征：不含增值税的销售额税率销售数量税率销售数量单位税额（征收复合税商品）单位税额（征收复合税商品）44（二）消费税（二）消费税2、核算（1）生产（生产销售）正常销售：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税P281例15视同销售（P281捐赠、在建工程、非生产机构、投资、福利支出等）n借：营业外支出/在建工程等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税 n投资、福利支
39、出45（二）消费税（二）消费税例：某企业为增值税一般纳税人（采用实际成本法核例：某企业为增值税一般纳税人（采用实际成本法核算），本期将其生产的应纳消费税产品用于建造厂房，应纳算），本期将其生产的应纳消费税产品用于建造厂房，应纳消费税产品的售价为消费税产品的售价为2424万元（不含应向购买者收取的增值税万元（不含应向购买者收取的增值税额）额）,产品成本为产品成本为1515万元。该产品的增值税税率为万元。该产品的增值税税率为17%17%，消费，消费税税率为税税率为10%10%。答案：答案：借：借：在建工程在建工程 214800214800 贷：库存商品贷：库存商品150000150000 应交税费
40、应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）4080040800 应交税费应交消费税应交税费应交消费税 240002400046（二）消费税（二）消费税（2 2）委托加工：）委托加工：n谁交？谁交？n交多少交多少?n会计处理会计处理委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入税记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目；科目；借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代
41、缴的消费税记入“委委托加工物资托加工物资”科目。出售时，不再交消费税。科目。出售时，不再交消费税。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款nP282P282例例1717消费税税率消费税税率加工费材料款1共支付共支付:材料款材料款+加工费加工费+消费税消费税(材料款材料款+加工费加工费+消费税消费税)税率税率=消费税消费税(材料款材料款+加工费加工费)税率税率=消费税消费税-消费税消费税税率税率 47（二）消费税（二）消费税（3 3）进口：计入进口货物成本）进口：计入进口货物成本（4 4）出口退税（略）出口退税（略）只只免免不不退退（生产企业直接出口或委托外贸企业出口）（生产企
42、业直接出口或委托外贸企业出口）直接销售：不记销项税直接销售：不记销项税 委托销售：委托销售：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交消费税应交消费税既免且退（外贸企业直接出口或委托外贸企业出口）既免且退（外贸企业直接出口或委托外贸企业出口）销售时不记，退税时，销售时不记，退税时，借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款）贷：主营业务成本（营业税金及附加）贷：主营业务成本（营业税金及附加）48（三）营业税（三）营业税1 1、基本知识、基本知识（1 1）含义：对提供）含义：对提供劳务劳务、转让无形资产及销售、转让无形资产及销售不动产不动产征收征收的
43、一种税。的一种税。（2 2）税额计算：营业额）税额计算：营业额税率税率2 2、核算：、核算：提供劳务：提供劳务：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税销售不动产：销售不动产：“固定资产清理固定资产清理”转让无形资产：使用权、所有权转让无形资产：使用权、所有权nP283P283例例1818、191949（四）资源税（四）资源税1 1、基本知识、基本知识（1 1）含义：对境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一）含义：对境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。种税。（2 2）税额计算：课税数量）税额计算：课税数量单位税额单位税额2 2、核算
44、、核算销售销售 ：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税自用（视同销售）自用（视同销售）：计入有关成本：计入有关成本例：用于生产例：用于生产借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税50（四）资源税（四）资源税收购未税矿产品：收购未税矿产品：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交资源税应交税费应交资源税例例 ：某企业收购未税矿产品一批，不含增值税价款：某企业收购未税矿产品一批，不含增值税价款2020万元，代扣万元，代扣代缴资源税代缴资源税
45、1 1万元，款项已用银行存款支付。请做出会计分录。万元，款项已用银行存款支付。请做出会计分录。借：材料采购借：材料采购2020 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3.43.4贷：银行存款贷：银行存款 22.422.4 应交税费应交资源税应交税费应交资源税 1 151（四）资源税（四）资源税外购液体盐加工成固体盐，外购液体盐所支付的资源税允许抵扣。外购液体盐：借：材料采购等 应交税费应交资源税 贷：银行存款例：某盐厂12月份购入已纳资源税的液体盐1000吨，资源税6元/吨，价款20000元。用来生产固体盐4000吨，税额40元/吨。全部销售出去，不含税价格100元/吨。
46、不考虑增值税。做出外购、销售时的分录。52（四）资源税（四）资源税购入：购入：借：原材料借：原材料1400014000 应交税费应交资源税应交税费应交资源税60006000 贷：银行存款贷：银行存款2000020000销售：销售：借：银行存款借：银行存款400000400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000400000 借：借：营业税金及附加营业税金及附加160000160000 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税16000016000053（五）土地增值税（五）土地增值税1 1、基本知识：、基本知识：转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入转让国有土地使用权
47、、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人交纳的一种税。的单位和个人交纳的一种税。2 2、核算、核算房地产企业：房地产企业：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税贷：应交税费应交土地增值税一般企业：一般企业：仅转让土地使用权（无附着物）：仅转让土地使用权（无附着物）：土地及附着物一并转让：通过土地及附着物一并转让：通过“固定资产清理固定资产清理”等等54（六）房产税、车船使用税、土地使用（六）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税、印花税、基本知识、基本知识、核算、核算每年：每年：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交房产税应交房产税 应交车船使用
48、税应交车船使用税 应交土地使用税应交土地使用税印花税发生纳税义务时印花税发生纳税义务时 ：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款思考：预交时如何处理？思考：预交时如何处理？555657（七）城建税、教育费附加（七）城建税、教育费附加、基本知识、基本知识（）含义：一种附加税，凡交纳（）含义：一种附加税，凡交纳“三税三税”的，的，必须交城建税、教育费附加。必须交城建税、教育费附加。（）税额：当期三税额（）税额：当期三税额税率税率、核算、核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加58（八）企业所得税（八）企业所得税
49、、基本知识：税额：应纳税所得额30%、核算借：所得税费用贷：应交税费应交所得税59（九）耕地占用税（九）耕地占用税、基本知识、核算发生纳税义务时：借：在建工程 贷：银行存款60（十）矿产资源补偿费（十）矿产资源补偿费1 1、基本知识：在我国领域和管辖海域开采矿产、基本知识：在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的一种费。资源而征收的一种费。2 2、核算、核算借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费收购未纳矿产资源补偿费的，代扣代交：收购未纳矿产资源补偿费的，代扣代交：借：原材料借：原材料 贷：应交税费贷：应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费
50、 银行存款银行存款61七、应付利息、其他应付款、应付股利（略）七、应付利息、其他应付款、应付股利（略）62第二节第二节 长期负债长期负债一、借款费用一、借款费用二、长期借款二、长期借款三、应付债券三、应付债券四、可转换公司债券（略）四、可转换公司债券（略）四、长期应付款四、长期应付款五、预计负债（略）五、预计负债（略）63一、借款费用一、借款费用（一）定义：（一）定义：1 1、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。利息及其他相关成本。2 2、内容、内容:借款费用包括：借款费用包括：借款利息、借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用折价或
