1、 作业成本会计系统第九章 学习目标LEARNING GOALS（5/5）01020304了解作业成本系统以及成本动因区分作业成本法和传统成本法概述作业成本法的基本流程使用作业成本信息进行作业管理05了解作业成本法在零售业和服务业的应用引子：过去，大多数公司只生产有限品种的产品，使用非常少的间接资源，因此间接成本在总成本中占的比重相对较小。管理者用简单的广泛平均法分配间接成本是简便和相当准确的。但随着现代化生产中产品多样化和间接成本的增加，广泛平均会导致产品成本不准确。这是因为简单的广泛平均法统一将资源成本平摊到成本对象（例如产品或服务）上，然而，实际上单个产品或服务使用这些资源的方式并不一样，
2、盲目沿用传统分配方法将会对管理者的决策造成影响。3第一节 简单成本系统及其影响一、广泛平均及其后果（一）广泛平均适用范围1.适用于只生产有限品种产品的公司（如：如电视机和汽车制造商）2.间接成本（或制造费用）在总成本中占的比重相对较少。（二）广泛平均的局限性广泛平均可能导致少计或多计产品或服务的成本。少计产品成本是指产品消耗了较高的资源水平，报告的单位成本却较低；而多计产品成本是指产品消耗了较低的资源水平，报告的单位成本较高。5二、简单成本系统以雷普家用照明公司为例说明：雷普家用照明公司为家庭生产各式灯具，目前他们由两款主要产品：家用标准灯具和家用豪华水晶灯具。生产豪华灯具相比标准灯具，需要更
3、复杂的步骤。公司目前拥有一个简单成本系统，使用单一间接成本分配率分配间接成本。雷普公司将在2021年生产50 000个标准灯具和20 000个豪华灯具。两款灯具的直接成本（见表9-2）。公司以200元的单价出售标准灯具，以310元的单价出售豪华灯具。然而让公司的管理者困惑的是，以目前的预算价格销售，预计在豪华灯具上有很大的毛利率，但是在标准灯具上的毛利率较小（见表9-3）。67表9-3 雷普公司简单成本系统下计算的产品毛利率 标准灯具豪华灯具 总计单位数总计单位数收入总成本营业利润10 000 000元9 040 000元 960 000元200元180.8元19.2元6 200 000元4
4、920 000元1 280 000元310元246元64元毛利率 9.6%20.65%表9-2 雷普公司用简单成本系统计算的产品成本 标准灯具豪华灯具 总计单位成本总计单位成本直接材料直接人工总直接成本分配的间接成本2 750 0001 250 0004 000 0005 040 000552580100.81 800 000600 0002 400 0002 520 0009030120126总成本9 040 000180.84 920 000246第二节 作业成本法原理及其一般程序一、作业成本法的概念体系（一）作业成本法作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将
5、资源费用追溯或分配至各项作业，计算作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的方法。（二）资源资源是指企业生产经营过程中,消耗的人力、物力、财力。就制造业企业而言,资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用;在服务业企业中,人员、场地、设备等费用占较大比重。9（三）资源动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因,它反映作业中心对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中心的标准。（四）作业可以将生产作业分为四种类型,即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。101.单位水平作业单位水平作业(unit-related activities)反映
6、对每单位产品或服务所进行的工作。单位水平作业所使用的资源量是同产品产量和销量成比例的,或者同直接人工小时、机器小时成比例。2.批量水平作业批量水平作业(batch-related activities)由生产批别次数直接引起,与生产数量无关。3.产品水平作业产品水平作业(product-sustaining activities)是每一类产品的生产和销售所需要的工作。4.能力水平作业能力水平作业(facility-sustaining activities)是使企业生产经营正常运转的工作。这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。1112（五）作业成本动因作业成本动因(acti
7、vities cost drivers)是指一项作业产出的计量单位,如直接人工小时、产品种类、机器准备次数等。作业成本动因是连接作业和产品的纽带。对每一项作业,都有与其相对应的作业成本动因。表9-4列示了四种作业类型及相关作业成本动因。13表9-4 作业种类和作业成本动因种类代表性作业作业成本动因单位水平作业产品检查直接人工监督直接动力、燃料费用产品数量直接人工小时机器小时批量水平作业机器准备首件产品检查处理顾客订单材料搬运生产计划准备小时检查小时订单数量材料移动次数产品生产产品水平作业产品设计零部件管理工艺设计修改产品特性产品种类零部件数量工艺改变单能力水平作业机器设备的管理会计和人力资源管
8、理房屋维修、照明租金、折旧场地面积工人数量14根据作业成本和作业成本动因数量可以计算作业成本动因分配率作业成本动因分配率(activities cost driver rate)。公式如下：作业成本动因的选择主要是在计量精确性和计量成本之间进行主观权衡。15作业成本动因的三种类型:1.业务动因业务动因是成本最低、精确度最差的动因类型。2.时间动因相对于业务动因,时间动因的精确度和执行成本均有所提高。3.强度动因强度动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业,因此它的准确性和执行成本最高。16二、作业成本法的一般程序（一）确定作业并定义资源只有通过对企业生产经营过程的全面详尽的分析，才能将其
9、描述成为一个由此及彼、由内向外的作业链。（二）将资源分配至作业这一步骤分配资源的价值耗费的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因。（三）将作业成本分配至产品该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系即为作业动因。17三、作业成本法与传统成本法的区别 作业成本法传统成本法成本动因多个成本动因：作业基础动因和数量基础动因（视何者最能准确计算成本而选用）单一成本动因，或最多三个成本动因：只有数量基础动因具有普适性间接费用间接费用先分配到各项作业中，然后再分配给产品或服务间接费用先分配到各部门，再分配给产品或服务重 点重点放在解决
10、部门间的成本计算和流程问题上重点放在让各部门经理负责其部门内的各项成本和流程改进上18四、作业成本法的适用范围及优缺点（一）适用范围1.企业有大量的间接费用和辅助资源耗费2.产品、客户和生产流程多样化3.极容易发生成本扭曲的公司19（二）作业成本法的优势1.作业成本法减少了由传统成本分配造成的失真。2.作业成本法计量作业成本动因，允许管理层在改变产品设计和作业设计的同时，了解这些改变对总成本和价值的影响。3.与传统产品成本法相比，作业成本法通常会导致小批量产品的单位成本大幅增加。4.作业成本法既可与分批成本法，也可与分步成本法相结合。20（三）作业成本法的劣势1.并不是所有的间接成本都和特定的
11、成本动因相关联，有时为追踪相关动因，所导致的成本大于获得的收益。2.即使有现成的软件可用，作业成本法仍然需要大量的开发和维护时间。3.如果仅将作业成本法视为一项会计创新，很可能会导致失败。4.作业成本法下产生了大量的信息，过多的信息可能导致经理将精力集中于不必要的数据上。5.作业成本法并不遵循公认会计原则，所以重新披露财务数据将导致额外的费用，同时会造成混淆。第三节 作业管理一、基于作业成本信息的管理22对于一个拥有上百种甚至上千种产量不同、工艺不同、规格不同的产品的企业，作业成本法的应用效果是最为显著的。但作业成本计算的作用远不止成本计算，ABC以作业为中心的管理思想，已从成本的确认、计量方
12、面扩展到企业管理的诸多方面，正在形成一个新的现代企业管理思想作业管理作业管理（activity-based management,ABM）。23作业成本法二维成本观24二、作业管理的应用领域作业成本管理（作业成本管理（Activity-based Management，ABM）是使用作业成本信息改进顾客满意度和获利能力的一种管理决策制定方法。我们广义地定义作业成本管理，包括定价和产品组合、成本降低、流程改进以及产品和流程设计决。包括：定价和产品组合；成本降低和流程改进；产品和流程设计决策；计划和管理作业。（一）定价和产品组合决策作业成本系统给管理人员提供了关于生产和销售不同产品的成本信息。依据
13、这些信息管理人员能制定定价和产品组合决策。（二）定价和产品组合决策管理者利用作业成本系统来确定在什么地方以及怎样减少成本。（三）产品和流程设计决策作业成本系统帮助管理者评估当前的产品和流程设计对作业和成本的影响，并且确定新设计以减少成本。（四）计划和管理作业首先分析实际成本以确定作业成本库和作业成本率，然后计算用于制定计划、决策和管理作业的预算率。在年末，管理者将预算成本和实际成本进行比较，以评价作业管理情况。当作业和流程变化时，管理者需要计算新的作业成本率。25u 作业管理的主要目标1.从外部客户的角度出发，尽量通过作业为客户提供更多的价值；2.从企业自身角度出发，尽量从客户提供的价值中获取
14、更多的利润。2627三、作业分析（一）划分增值作业和非增值作业增值作业：指企业生产经营所必需的，且能为客户带来价值的作业。非增值作业：指对增加客户价值没有贡献，或者凡经消除也不会降低产品价值的作业。企业的非增值作业主要有：计划作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业。（二）分析重要性作业根据重要性原则，只能对那些相对于客户价值和企业价值比较重要的作业进行分析。28（三）把企业的作业同其他类似企业的作业进行对比增值的作业并不意味着有效和最佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，寻求改进的机会。（四）分析作业之间的联系作业成本法下的各种作业相互联系，
15、形成作业链。理想的作业链应该能使作业完成的时间最短和重复次数最少。由此我们知道，作业管理不仅仅是一项管理工作，还是一个不断改进企业作业活动的动态过程。第三节 作业成本法的拓展应用30一、作业成本法在流通业中的应用（以物美为例）物美超市正在考虑增加位于北京市昌平区店面的营业面积,管理人员想知道单个产品线的盈利信息:软饮料、新鲜农产品和包装食品。2021年度物美每个产品线的数据如表9-12所示（案例中数据为虚构）。表9-12物美超市产品线相关信息 ABCD1 软饮料新鲜农产品包装产品2收入(元)3174008402404839603产品销售成本(元)2400006000003600004退瓶成本(
16、元)4800005采购订单数1443361446运送次数1208762647货架存放时间(小时)216216010808销售数量(件)50400441600122400312021年度还有其他一些信息,如表9-13所示:表9-13物美超市作业和成本动因信息 ABCD1作业作业内容总成本（元）成本分配基础2退瓶将瓶退回商店4800直接追溯到软饮料生产线3订单处理采购订单62400624张采购订单4运送实际的交货和收到商品1008001260次运送5货架存放在商品货架上的商品存放和续存691203456个货架存放小时6顾客支持提供给顾客的帮助,包括结账和装袋122880614400个售出商品7合计
17、 360000 32（一）传统成本法下每个产品线的营业利润物美超市在每个产品线中产品销售成本的基础上把商店维持成本(除产品销售成本以外的所有成本)分配到产品线。计算营业利润和每个产品线的利润率(该系列利润占该系列收入的百分比)。表9-14显示了营业利润和每个产品的营业利润占收入的百分比。所有商店维持成本以每个产品线的产品销售成本为成本分配基础分配到产品线。总的商店维持成本为360000元(退瓶成本4800元+采购订单成本62400元+运送成本100800元+货架存放成本69120元+顾客支持成本122880元)。33表9-14商店维持成本的分配 ABCDE1 软饮料新鲜农产品包装食品合计2收入
18、31740084024048396016416003产品销售成本24000060000036000012000004商店维持成本720001800001080003600005总成本31200078000046800015600006营业利润54006024015960816007营业利润/收入1.7%7.17%3.30%4.97%8商店维持成本=产品销售成本0.3034（二）作业成本法下每个利润线的营业利润作业成本法下,物美把退瓶成本作为直接成本,因为这些成本能被追溯到软饮料产品线。物美随后计算每个作业的成本分配率,如表9-15所示。表9-15作业成本分配率的计算 ABCDE1作业(1)成本
19、层级(2)总成本(元)(3)成本分配基础的数量(4)间接分配比率(5)2订单批数62400624张采购订单100元/采购订单3运送批数1008001260次运送80元/运送次数4货架存放单位产出691203456个货架存放小时20元/存放小时5顾客支持单位产出122880614400个售出商品0.20元/售出商品营业利润和每条产品线的营业利润占其收入的百分比如表9-16所示。表9-16 营业利润及利润率的计算 ABCDE1 软饮料新鲜农产品包装食品合计2收入31740084024048396016416003产品销售成本24000060000036000012000004退瓶成本4800004
20、8005订单成本144003360014400624006运送成本960070080211201008007货架存放成本43204320021600691208顾客支持成本1008088320244801228009总成本283200835200441600156000010营业利润342005040423608160011营业利润/收入10.87%0.60%8.75%4.97%12订单成本=采购订单(144;336;144)10013运送成本=运送次数(120;876;264)8014货架存放成本=有效小时(216;2160;1080)2015顾客支持成本=销售数量(50400;441600
21、;122400)0.20（三）两种成本计算法下的产品线盈利性比较表9-17相对盈利性的排名 ABCD1传统成本系统ABC系统2新鲜农产品7.17%软饮料10.78%3包装食品3.30%包装食品8.75%4软饮料1.70%新鲜农产品0.60%表9-18各产品线相关数据汇总 ABCD1 软饮料新鲜农产品包装食品2收入19.33%51.18%29.48%3产品销售成本20.00%50.00%30.00%4退瓶成本100.00%0.00%0.00%5作业成本:6订单23.08%53.84%23.08%7运送9.53%69.52%20.95%8货架存放6.25%62.50%31.25%9顾客支持8.20
22、%71.88%19.92%二、作业成本法在服务业中的应用（在线零售商为例）在线零售商运用ABC系统能可以回答诸如以下问题：1.通过销售标准化产品或者定制化产品可赚得多少利润?2.对产品和服务来说,哪种广告最有效?3.花费多少可以建立良好的客户关系并且获得回头业务?表9-19所示,网上商店的一些作业及其成本动因同传统的实体店铺很相似。表9-19 网上商店与传统实体店铺相似的作业及成本动因作业成本动因1.顾客日常服务帮助顾客选择产品;通过电话或者邮件回答产品问题;订购处理的订单数2.商品存货选择和管理选择存货项目;和供应商谈判;创造和开发新产品新产品数3.购买和收获和供应商的签订单;接受和记录已收
23、商品订单数4.顾客的寻求与保持寻求顾客并集中交易来赢得顾客目标顾客数5.维持业务例如,管理操作,雇员,信息系统和存货产品数1439表9-20网上商店独有的作业及成本动因作业成本动因1.数据库维持与修护网络平台维护维护次数2.商品配送“当日达”“次日达”配送距离3.物流中心的建设自建或者租赁物流中心仓储面积基于不同产品所需的作业,作业成本法被用来确定不同产品和产品组合的成本。例如,亚马逊可以使用ABC信息来评价:(1)书籍、玩具、CD等各自的盈利性;(2)在不同类型的书籍上所赚的利润;(3)电视广告或者网络营销在获得新顾客上的效果。亚马逊公司也能使用ABC信息来削减不同作业的成本,或评估是否应该
24、减少一些作业(例如,店面优化)。我们要做什么14决策指南（重点回顾）决策决策指南指南1.作业成本计算与传统成本计作业成本计算与传统成本计算有什么不同算有什么不同?使用多个成本动因；间接费用先分配到作业再分配到产品或服务；重点关注部门间成本计算和流程上。2.作业成本计算程序是什么？作业成本计算程序是什么？定义资源,定义作业,将资源分配至作业,将作业成本分配至产品。3.作业成本法的适用于具备哪作业成本法的适用于具备哪些特征的公司？些特征的公司？一是企业有大量的间接费用和辅助资源耗费；二是产品、客户和生产流程多样化；三是既采用大批量生产也采用客户定制生产的公司、既有成熟产品也有新产品的公司，以及既有定制分销渠道也有标准分销渠道的公司。4.作业管理的应用领域有哪些作业管理的应用领域有哪些?定价和产品组合、成本降低和流程改进、产品和流程设计决策以及计划和管理作业。5.作业成本法适用于那些行业？作业成本法适用于那些行业？制造业、流通业、服务业、医院、学校、保险、电信，等等。40本章结束，感谢观看！
