1、江苏间接股权转让案例江苏省国税局大企业国际处2022-10-24主要内容 案例背景 间接转让情况 调查分析过程 启示与思考12342022-10-24扬州扬州A A公司是一家从事公司是一家从事大口径无缝钢管及相大口径无缝钢管及相关产品的设计、制造关产品的设计、制造和销售的公司，注册和销售的公司，注册资本资本1.61.6亿元人民币。亿元人民币。案例背景2022-10-242019-2009年销售收入13.65亿2019年30.62亿2019年20.57亿2009年2022-10-242019-2009年税前利润3.99亿2019年10.34亿2019年5.84亿2009年2022-10-2420
2、19-2009年各项税金9196万元2019年15973万元2019年30940万元2009年2022-10-24 第一次股权转让 2019.3张先生张先生扬州扬州A A公司公司100%控股控股张先生张先生扬州扬州A A公司公司51%股权股权开曼开曼K公司公司49%股权股权扬州A公司被间接转让之前，其公司投资方发生过两次变更,对应着两次股权转让：2022-10-24第二次股权转让 2019.11张先生张先生扬州扬州A A公司公司51%股权股权开曼开曼K公司公司 扬州扬州A公司公司49%股权股权香港香港K公司公司100%控股控股2022-10-24境外投资方名称变更 2019.9张先生张先生扬州
3、扬州A A公司公司51%股权香港香港K公司公司49%股权香港香港A公司公司更名开曼开曼K公司公司100%控股控股开曼开曼K公司公司100%控股控股2022-10-24间接转让情况开曼开曼K公司公司香港香港A公司公司扬州扬州A公司公司香港香港S公司公司转让香港转让香港A公公司司100%股权股权49%股权股权美国美国S公司公司100%控股2022-10-24间接转让后股权结构香港香港S公司公司香港香港A公司公司扬州扬州A公司公司49%股权股权美国美国S公司公司100%控股100%控股2022-10-24调查分析过程 2009年初，潜在的收购者来考察扬州A公司，该地国税局通过与政府部门沟通，获得了该
4、公司的外方股权有可能转让的线索。获取信息2022-10-24调查分析过程l积极与扬州A公司的财务人员和高管联系，了解该公司股权可能被转让的形式。l及时向上级税务机关汇报，寻求政策支持。l持续监控，说服中方积极配合调查。取得多方配合2022-10-24 2009年12月，总局下发了国税函2009 698号文，对非居民企业间接转让行为进行了规范，主管税务机关及时向扬州A公司及其股东发送该文件及相关的税收政策，做好政策宣传。调查分析过程政策宣传2022-10-24初次约谈2019年1月29日，主管税务机关与扬州A公司49%股权的实际控制方代表及其税务代理人进行首次接触，初步了解交易情况和交易实质，并
5、要求其提供698号文规定的资料。开曼K公司认为该笔股权转让所得在中国没有纳税义务。调查分析过程2022-10-24调查分析过程经分析，该笔间接转让符合698号文第五条要求提供资料的间接转让的条件，香港对其居民的境外所得不征税，按698号文要求，开曼K公司应提供文件所列的相关资料。2月初，主管税务机关向开曼K公司发出税务事项通知书，要求其根据698号文件提供相关资料。要求提供资料2022-10-24迂回策略2月初，主管税务机关向股权转让的受让方香港S公司发出税务事项通知书，要求其履行扣缴义务。香港S公司回复：交易于2019年1月14日完成；若涉及纳税义务，根据其与开曼K公司的协议，应由开曼K公司
6、履行。开曼K公司迫于香港S公司方面的压力,开始配合税务机关提供资料。借助购买方施加压力，取得成效。借助购买方施加压力，取得成效。调查分析过程2022-10-24收集资料2月16日，税务机关收到开曼K公司提交的三份文件：1、与香港S公司的股权转让协议；2、开曼K公司在2019年3月取得扬州A公司49%股权的股权转让协议；3、商务部门对于开曼K公司将其持有扬州A公司49%股权转让给其在香港设立的全资子公司香港K公司的批复，以及相关批准证书及扬州A公司在股权变更后的企业法人营业执照。调查分析过程2022-10-24收集资料经审核，税务机关认为开曼K提供的资料并不完整，且未办理延期提供的申请。3月初，
7、主管税务机关向其发出责令限期改正通知书。3月5日，税务机关收到开曼K提供的以下资料：1、香港A公司审计报告；2、香港A公司财务报表；3、香港A公司董事会名单；4、香港A公司纳税申报资料；5、转让香港A公司的股权交易说明（开曼K公司撰写）。再次向转让方发出通知，责令报齐资料。再次向转让方发出通知，责令报齐资料。调查分析过程2022-10-24调查分析过程l审核股权转让协议无雇员无雇员 1无其他资产无其他资产2无其他负债无其他负债 3无其他经营活动无其他经营活动 42022-10-24调查分析过程l审核其他资料无其他经营收入与其他经营费用无其他经营收入与其他经营费用无现金资产无现金资产未列示支付其
8、委派担任扬州未列示支付其委派担任扬州A公司董公司董事会成员、财务总监和运营总监的人事会成员、财务总监和运营总监的人员工资费用员工资费用 成立时股本只有成立时股本只有1万港币万港币12342022-10-24调查分析过程l外部佐证资料 我们从外网了解到拥有香港S公司100%股权的美国S公司是一家美国上市公司，2019年1月14日其网站新闻宣布收购扬州A公司49%股份交易已经完成，新闻稿件中未提及香港A公司。2022-10-24调查分析过程l初步结论：l香港A公司为无实质经营活动的空壳公司，境外投资方K公司转让香港A公司的目的就是为了转让扬州A公司，该间接转让行为规避了我国的企业所得税纳税义务。2
9、022-10-24我们根据国税函2009698号文件规定层报国家税务总局审核后，认为应按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定境外投资方即香港A公司的存在，并对该笔股权转让所得征收非居民企业所得税。调查分析过程2022-10-24 调查分析过程经过税务机关与开曼经过税务机关与开曼K K公司的多轮沟通、谈判，开公司的多轮沟通、谈判，开曼曼K K公司最终接受税务机关的判定结果，并于公司最终接受税务机关的判定结果，并于20192019年年5 5月月1818日申报入库非居民企业所得税日申报入库非居民企业所得税1.731.73亿元。亿元。2022-10-24启示与思考l1、及早获取信息是基础。l信息的
10、及早收集对于股权转让所得非居民税收管理较为重要，特别是间接转让我国居民企业的股权。2022-10-24启示与思考l2、抓住线索、讲究策略是关键。l税务机关要及时采取措施，介入调查；同时，要注意策略，取得多方的理解配合，才能把本应属于我国的税款征缴入库。2022-10-24启示与思考l3、持续监控风险投资和私募基金控股的企业。l风险投资和私募基金的目的实现增值，所以应持续关注有这些投资的企业股权的变化。2022-10-24启示与思考l4、在执行698号文的实践中，我们发现存在以下问题和争议值得进一步研究：l（1）对企业股权间接转让行为的定性。l（2）如何防止税务机关利用公权滥用698号文值得研究。2022-10-24 不当之处敬请指正！谢 谢！2022-10-24
