1、朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔高级财务会计高级财务会计第四章第四章 所得税所得税朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔n知足常乐，历经兵农工商学。知足常乐，历经兵农工商学。n历经：历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，n职任：职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。n学历：学历：本科、MBA，n专业：专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。n职业资格与职称：职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲
2、师、管理顾问有限公司高级讲师。客座客座任教：任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589朱明 百度个人主页 (本人教学资料搜索:朱明朱明zhubob(资料内容资料内容)朱明工作室朱明工作室朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔主要内容主要内容:所得税会计的确认、计量和记录问题。所得税会计的确认、计量和记录问题。（1 1）资产计税基础的确定；）资产计税基础的确定；（2 2）负债计税基础的确定；）负债计税基础的确定；（3 3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；确定；（4 4）
3、递延所得税资产和递延所得税负债的确认；）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5 5）所得税费用的确认和计量。）所得税费用的确认和计量。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔n第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n第二节第二节 资产负债的计税基础及暂时性资产负债的计税基础及暂时性差异差异n第三节第三节 递延所得税负债及递延所得税递延所得税负债及递延所得税资产的确认资产的确认n第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、
4、所得税会计及其处理方法一、所得税会计及其处理方法(一一)所得税会计的概念所得税会计的概念1.1.所得税会计所得税会计:研究如何处理按照会计制度计算研究如何处理按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之的会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。间差异的会计理论和方法。2.2.产生原因产生原因 ：19941994年新税法出台，由于财务会年新税法出台，由于财务会计与税收的原则和目的不同，导致税前会计利计与税收的原则和目的不同，导致税前会计利润与应纳税所得额产生差异。润与应纳税所得额产生差异。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔
5、 3.3.会计利润与应税所得的联系与区别会计利润与应税所得的联系与区别联系：联系：经济内涵相同都是企业的所得，都是经济内涵相同都是企业的所得，都是收入扣除相关的费用；收入扣除相关的费用；会计利润是应税所会计利润是应税所得的计算基础。得的计算基础。区别：区别：计算目的不同计算目的不同:计算会计利润是确定经营计算会计利润是确定经营成果，反映盈利能力；计算应税所得是为了成果，反映盈利能力；计算应税所得是为了正确计算和交纳所得税。正确计算和交纳所得税。计算依据不同计算依据不同:会计利润依据会计制度计会计利润依据会计制度计算算;应税所得依据税法计算。应税所得依据税法计算。朱明工作室朱明工作室zhubob
6、 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔(二二)所得税会计的处理方法所得税会计的处理方法1.1.利润表债务法利润表债务法概念概念:利润表债务法是从利润表出发利润表债务法是从利润表出发,将时间将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整的所得税处理方法。税费用的调整的所得税处理方法。步骤步骤:计算当期所得税费用，计算当期所得税费用，计算当期应缴所得税额，计算当期应缴所得税额，倒挤出本期发生的递延所得税资产或倒挤出本期发生的递延所得税资产或 负债负债朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔2.2.资产负债表债
7、务法资产负债表债务法 从资产负债表出发，分析暂时性差异产生的原从资产负债表出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。因及其对期末资产负债表的影响。步骤步骤:比较账面价值与计税基础比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异确定暂时性差异;根据暂时性差异确定上期末递延所得税资产根据暂时性差异确定上期末递延所得税资产（负债）（负债）;倒挤出利润表项目当期所得税费用。倒挤出利润表项目当期所得税费用。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的理论基础账面价值：资产为企业带来未来经济利益总额账面价值：资产为企业带来未来
8、经济利益总额计税基础：按照税法规定可以税前扣除的总额计税基础：按照税法规定可以税前扣除的总额资产：账面价值计税基础资产：账面价值计税基础 未来经济利益流入税法允许扣除金额未来经济利益流入税法允许扣除金额差额确认为递延所得税资产（未来将获得的补差额确认为递延所得税资产（未来将获得的补偿，纳税利益）偿，纳税利益）资产：账面价值计税基础资产：账面价值计税基础差额确认为递延所得税负债（未来清偿的负债，差额确认为递延所得税负债（未来清偿的负债，纳税责任）纳税责任）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔本期所得税的计算公式：本期所得税的计算公式：本期所得税费用本期应交所
9、得税本期所得税费用本期应交所得税+（期（期末递延所得税负债期初递延所得税末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）初递延所得税资产）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔二、所得税核算程序二、所得税核算程序确定资产、确定资产、负债的账面负债的账面价值价值确 定 资 产、确 定 资 产、负 债 的 计 税负 债 的 计 税基础基础 确定暂时性差异确定暂时性差异符合条件的应纳符合条件的应纳税暂时性差异确税暂时性差异确认递延所得税负认递延所得税负债债符合条件的可符合条件的可抵扣暂时性差抵扣暂时性差异确认
10、递延所异确认递延所得税资产得税资产 税前会计利润税前会计利润加纳税调整增加额，减去加纳税调整增加额，减去纳税调整减少额纳税调整减少额 计算应交所得税计算应交所得税 计算所得税费用计算所得税费用朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差资产、负债的计税基础及暂时性差异异 一、资产的计税基础一、资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础 :企业收回资产账面价值的企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。应税经济利益中抵扣的金额。
11、资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额时可以税前扣除的金额。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（一）固定资产（一）固定资产初始确认：初始确认：账面价值账面价值=计税基础（实际成本：达到预定可使用状计税基础（实际成本：达到预定可使用状态前发生的一切必要合理支出）态前发生的一切必要合理支出）后续计量：后续计量：账面价值账面价值=实际成本累计折旧固定资产减值准备实际成本累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础=实际成本税收累计折旧实际成本税收累计折旧 (折旧方法、折旧年限、减值准备产生的差异折旧方法
12、、折旧年限、减值准备产生的差异 )朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔折旧年限、预计净残值和折旧方法上的差异折旧年限、预计净残值和折旧方法上的差异折旧年限和预计净残值折旧年限和预计净残值:会计：会计：根据固定资产的性质和使用情确定根据固定资产的性质和使用情确定税法税法:1.最低年限规定：房屋、建筑物为年；火车、轮船、最低年限规定：房屋、建筑物为年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为机器、机械和其他生产设备为年；年；电子设备和火车、轮船电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、
13、家具等为年。年。2.预计净残值：残值率预计净残值：残值率5以内。以内。折旧方法：折旧方法：会计：会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。税法：税法：一般为直线法一般为直线法朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔税前扣除上的差异税前扣除上的差异企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（20002000年年5 5月月1616日）日）第六条除第七条的规定以外，下列支出也不得扣除：第六条除第七条的规定以外，下列支出也不得扣除：（一）贿赂等非法支出；（一）贿赂等非法支出；（二）因违反法律、行政法规而
14、交付的罚款、罚金、滞纳金；（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（三）（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金包括投资风险准备基金)，以及国家，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准金；税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准金；（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。朱明工作室朱明工作室
15、zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生改组活动，有关资产隐含的增值或损纳税人发生改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。价值确定有关资产的成本。(非改组活动确认的减非改组活动确认的减值不得扣除值不得扣除)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-119-1】A
16、 A企业于企业于20062006年年1212月月2020日取得的某项固定日取得的某项固定资产，原价为资产，原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。余额递减法计列折旧，净残值为零。20082008年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额日，企业估计该项固定资产的可收回金额为为55
17、0550万元。万元。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔分析分析:20082008年年1212月月3131日日 账面净值账面净值=750-75=750-752=6002=600（万元）（万元）减值准备减值准备:600-550=50(:600-550=50(万元万元)账面价值账面价值=750-75=750-752-50=5502-50=550（万元）（万元）计税基础计税基础=750-750=750-75020%-60020%-60020%20%=480 =480（万元）（万元）差异差异:550-480=70(:550-480=70(万元万元)差额差额 (未来
18、期间计入应纳税所得额未来期间计入应纳税所得额)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-219-2】B B企业于企业于20062006年年末以年年末以750750万元购入一生产用万元购入一生产用固定资产，固定资产，B B企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为5 5年，按照适用税法规定，其最低折旧年限为年，按照适用税法规定，其最低折旧年限为1010年年假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。值均为零。20072007年该项固定资产按照年该项固定资产按照1212个月计提个月
19、计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。折旧。本例中假定固定资产未发生减值。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔分析：分析：20072007年年l2l2月月3131日日 账面价值账面价值=750-750=750-7505=6005=600（万元）（万元）计税基础计税基础=750-750=750-75010=67510=675（万元）（万元）差异差异:600-675=75(:600-675=75(万元万元)（未来期间会减少应纳税所得额）（未来期间会减少应纳税所得额）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（二）无形资产（二）
20、无形资产概念概念:企业拥有或者控制的没有实物形态的，企业拥有或者控制的没有实物形态的，可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。特点特点:不具有实物形态不具有实物形态 ;具有可辨认性具有可辨认性;属于非属于非货币性资产。货币性资产。确认条件确认条件:符合无形资产的定义符合无形资产的定义 ;成本能够可成本能够可靠地计量靠地计量,有关的经济利益很可能流入企业有关的经济利益很可能流入企业 。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔初始计量初始计量:内部研究开发：内部研究开发：成本成本=开发阶段符合资本化条开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途而发生的全部支出。件以后
21、至达到预定用途而发生的全部支出。外购的无形资产成本外购的无形资产成本:购买价款购买价款+相关税费相关税费+其其他支出。他支出。投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本:合同或协议价值合同或协议价值朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 研究阶段研究阶段 开发阶段开发阶段 A B C 费用费用 1 1 费用费用2 2 费用费用3 3 C 阶段形成无形资产：阶段形成无形资产：初始计量：账面价值（成本）初始计量：账面价值（成本）=计税基础计税基础 后续计量：计税基础后续计量：计税基础=账面价值账面价值150%150%C 阶段未形成无形资产：阶段未形成无形资
22、产：账面价值账面价值=0 =0 计税基础计税基础=(=(费用费用1+1+费用费用2+2+费用费用3)3)150%150%朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-319-3】A A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 0002 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400400万元，开发阶段符合资万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为本化条件前发生的支出为400400万元，符合资本化条件万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为后至达到预定用途前发生的支出为l 200l 200万元。
23、万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。途（尚未开始摊销）。账面价值账面价值:1200:1200万元万元 计税基础计税基础:1200:1200150%=1800150%=1800万元万元 暂时性差异暂时性差异:600:600万元万元(未来可抵扣未来可抵扣)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔后续计量后续计量:摊销摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产,会计不摊会计不摊销销;税法可按照规定摊销。税法可按照规定摊销。减值减值会计扣除会计扣除,税法不扣除。税法不扣除。差异差异
24、:账面价值账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备准备账面价值账面价值实际成本无形资产减值准备实际成本无形资产减值准备(使用寿命使用寿命不确定不确定)计税基础计税基础实际成本税收累计摊销实际成本税收累计摊销 朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-419-4】乙企业于乙企业于20072007年年1 1月月1 1日取得的某日取得的某项无形资产，取得成本为项无形资产，取得成本为l 500l 500万元，取得万元，取得后判断，无法合理预计其使用期限，将其后判断，无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产
25、。作为使用寿命不确定的无形资产。20072007年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减值测试日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。计税时，对该项无形表明其未发生减值。计税时，对该项无形资产按照资产按照l0l0年的期限采用直线法摊销。年的期限采用直线法摊销。分析：分析：账面价值账面价值=1 500=1 500万元。万元。计税基础计税基础=1 350=1 350万元（万元（l 500-150l 500-150）暂时性差异暂时性差异=150=150万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（三）（三）以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的
26、金融资产1 1变动数计入当期损益的金融资产变动数计入当期损益的金融资产 会计：会计：期末按公允价值计量期末按公允价值计量(变动数计入当期损变动数计入当期损益益 )税法：税法：成本成本2.2.可供出售金融资产可供出售金融资产 会计：会计：期末按公允价值计量，变动计入所有者期末按公允价值计量，变动计入所有者权益权益 （资本公积（资本公积)。税法：税法：成本成本朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-519-5】20072007年年1010月月2020日，甲公司自公开日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款市场取得一项权益性投资，支付价款2 0
27、002 000万万元，作为交易性金融资产核算。元，作为交易性金融资产核算。20072007年年1212月月3131日，该投资的市价为日，该投资的市价为2 2002 200万元。万元。分析：分析：账面价值账面价值=2 200=2 200万元万元 计税基础计税基础=2 000=2 000万元万元 暂时性差异暂时性差异=200=200万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-619-6】20072007年年1111月月8 8日，甲公司自公开的日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。
28、该投资的成本为融资产核算。该投资的成本为l 500l 500万元。万元。20072007年年1212月月3131日，其市价为日，其市价为l 575l 575万元。万元。分析分析:账面价值账面价值=l 575=l 575万元万元 计税基础计税基础=1 500=1 500万元万元 暂时性差异暂时性差异=75=75万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（四）其他资产（四）其他资产1 1投资性房地产投资性房地产 会计：按公允价值计量会计：按公允价值计量 税法：按历史成本为确定税法：按历史成本为确定2 2其他资产减值准备其他资产减值准备 会计：扣除减值准备会计
29、：扣除减值准备 税法：损失发生前不扣除税法：损失发生前不扣除朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-719-7】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日将其某自用房屋用于日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋成本为对外出租，该房屋成本为750750万元，预计使用万元，预计使用2020年。转年。转变用途前，已用变用途前，已用4 4年，企业按年限平均法提折旧，预计年，企业按年限平均法提折旧，预计净残值为零。转变用途后，净残值为零。转变用途后，A A公司采用公允价值进行后公司采用公允价值进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、年限及净残值与
30、续计量。假定税法规定的折旧方法、年限及净残值与会计相同会计相同;同时，公允价值的变动不计入应纳税所得额。同时，公允价值的变动不计入应纳税所得额。20072007年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为900900万元。万元。分析：分析：账面价值账面价值=900=900万元万元 计税基础计税基础=750-750=750-75020205=562.55=562.5万元万元 暂时性差异暂时性差异337.5337.5万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-819-8】A A公司公司20072007年购入原材料成本为年购入原材料成本为5
31、 0005 000万元，万元，因部分生产线停工，当年未领用，资产负债表日估计因部分生产线停工，当年未领用，资产负债表日估计该原材料的可变现净值为该原材料的可变现净值为4 0004 000万元。假定该原材料万元。假定该原材料在在20072007年的期初余额为零。年的期初余额为零。分析分析:存货跌价准备存货跌价准备=5 000-4 000=1 000=5 000-4 000=1 000万元万元 账面价值为账面价值为4 0004 000万元万元 计税基础为计税基础为5 0005 000万元万元 暂时性差异暂时性差异1 0001 000万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人
32、以鱼不如授人以渔【例【例19-919-9】A A公司公司20072007年年1212月月3131日应收账款余日应收账款余额为额为60006000万元，期末对其计提了万元，期末对其计提了600600万元的坏万元的坏账准备。税法不允许税前扣除。假定该公司期账准备。税法不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。初应收账款及坏账准备的余额均为零。分析：分析：账面价值账面价值=5400=5400万元（万元（6000-6006000-600）计税基础计税基础=6000=6000万元万元 暂时性差异暂时性差异=600=600万元万元朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授
33、人以鱼不如授人以渔二、负债的计税基础二、负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础:账面价值减去未来期间账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。金额。负债导致未来经济利益流出企业时，有负债导致未来经济利益流出企业时，有可能可抵扣应纳税所得额，产生可抵扣费用。可能可抵扣应纳税所得额，产生可抵扣费用。负债的计税基础是未来期间计算负债的计税基础是未来期间计算应纳税所得额应纳税所得额时不可抵扣的部分。时不可抵扣的部分。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的未来可税前列支的金额金额负债负债(确认影响损益时确认影
34、响损益时):):预计负债、预收账预计负债、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款款、应付职工薪酬、其他应付款朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（一）售后服务中确认的预计负债（一）售后服务中确认的预计负债会计会计:销售当期确认为费用，同时确认预计负债销售当期确认为费用，同时确认预计负债税法税法:发生支出时税前扣除发生支出时税前扣除【例【例19-1019-10】甲企业】甲企业20072007年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的年的保修服务，在当年度利润表中确认了保修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售费万元的销售费用，同时确认为预计负
35、债，当年度未发生任何保修支用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。际发生时允许税前扣除。分析：分析：账面价值账面价值=500=500万元万元 计税基础计税基础=500=500万元万元-500-500万元万元=0=0朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（二）预收账款（二）预收账款 收款时，会计上将其确认为负债收款时，会计上将其确认为负债,按税法规定应按税法规定应计入当期应纳税所得额（按收入计入）时会形成暂时计入当期应纳税所得额（按收入计入）
36、时会形成暂时性差异。性差异。【例【例19-1119-11】A A公司于公司于20072007年年1212月月2020日自客户收到一笔日自客户收到一笔合同预付款，金额为合同预付款，金额为2 5002 500万元，作为预收账款核算。万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。得额计算交纳所得税。分析：账面价值分析：账面价值=2 500=2 500万元。万元。计税基础计税基础=2 500=2 500万万-2 500-2 500万万=0=0暂时性差异暂时性差异=2 500=2 500万元万元朱明工作室朱明工作室
37、zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬会计会计:在未支付之前确认为负债在未支付之前确认为负债税法税法:按标准内的金额列支按标准内的金额列支【例【例19-1219-12】甲企业】甲企业20072007年年1212月计入成本费用的职工月计入成本费用的职工工资总额为工资总额为4 0004 000万元，至万元，至20072007年年1212月月3131日尚未支付。日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 0004 000万元万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 0
38、003 000万元。万元。分析：账面价值分析：账面价值=4 000=4 000万元万元 计税基础计税基础=4 000=4 000万元万元-0=4 000-0=4 000万元万元 暂时性差异暂时性差异=0=0朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（四）其他应付款四）其他应付款(罚款和滞纳金罚款和滞纳金)会计会计:支付前确认为费用，同时作为负债反映支付前确认为费用，同时作为负债反映 税法税法:不得税前扣除不得税前扣除【例【例19-1319-13】A A公司公司20072007年年1212月因违反当地有关环保法月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知
39、，要求其支付罚规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款款500500万元。税法不允许税前扣除。至万元。税法不允许税前扣除。至20072007年年1212月月3131日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。分析：分析：账面价值账面价值=500=500万元。万元。计税基础计税基础=500=500万元万元-0=500-0=500（万元）（万元）暂时性差异暂时性差异=500-500=0=500-500=0。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔三、暂时性差异三、暂时性差异概念概念:资产或负债的账面价值与其计税基础之间资产或负债的账面价值与其计税基础之间的
40、差额的差额 资产的计税基础是未来可以抵扣的金额资产的计税基础是未来可以抵扣的金额 负债的计税基础是未来不可抵扣的金额负债的计税基础是未来不可抵扣的金额类型类型:应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异概念概念:在确定未来收回资产或清偿负债期间的在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。性差异。产生条件：产生条件：1 1资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础(可
41、扣除的可扣除的金额小）金额小）2 2负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础(不可扣除不可扣除的金额大的金额大)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异概念概念:在确定未来收回资产或清偿负债期间的在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。时性差异。产生条件：产生条件：1 1资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础(可扣除可扣除的金额大）的金额大）2 2负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基
42、础(不可扣不可扣除的金额小除的金额小)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 资产负债表债务法下个项目之间的关系资产负债表债务法下个项目之间的关系朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1 1未作为资产、负债确认的项目产生的暂未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（超过销售收入时性差异（超过销售收入15%15%的广告费和业的广告费和业务宣传费）务宣传费）2.2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（减少未来期间的应纳税所得额和应
43、交所异（减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。）得税，视同可抵扣暂时性差异。）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-1419-14】A A公司公司20072007年发生了年发生了20002000万元广告费支出，已万元广告费支出，已作为销售费用计入到当期损益，税法规定不超过当作为销售费用计入到当期损益，税法规定不超过当年销售收入的年销售收入的15%15%的部分允许当期税前扣除，超过的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。部分允许向以后年度结转税前扣除。A A公司公司20072007年年实现销售收入实现销
44、售收入1000010000万元。万元。n账面价值账面价值=0(=0(未形成资产和负债未形成资产和负债,视同资产视同资产)n计税基础计税基础=500=500万元万元 n暂时性差异暂时性差异=0-500=0-500万元万元n可于税前扣除可于税前扣除:10000:1000015%=150015%=1500万元，向以后万元，向以后年度结转扣除年度结转扣除:500:500万。万。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-1519-15】甲公司与甲公司与20072007年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损20002000万元，按照税法规定，可用
45、于递减以后万元，按照税法规定，可用于递减以后5 5个年度的应个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来纳税所得额。公司预计其于未来5 5年期间能够产生足年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：分析：1.1.该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生础不同产生;2.2.因减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属因减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异于可抵扣暂时性差异;3.3.企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额时，才确认相关的递延所得
46、税资产。时，才确认相关的递延所得税资产。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔第三节第三节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认递延所得税负债和递延所得税资产的确认一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量 (一一)递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认1.1.一般原则一般原则 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债递延所得税负债(准则另有规定的除外准则另有规定的除外)在确认递延所得税负债的同时，应增加利在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。润表中的所得税费用。朱明工作室朱
47、明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19-1619-16】A A企业于企业于20072007年年1212月月6 6日购入某项设备，日购入某项设备，取得成本为取得成本为500500万元，会计上采用年限平均法万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为计提折旧，使用年限为1010年，净残值为零，年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。与会计相同。A A企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25%25%。假定该企业不存在
48、其他会计与税收处理的差假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。异。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔20082008年年1212月月3131日日账面价值账面价值=500-50=450=500-50=450万元万元n 计税基础计税基础=500-500=500-5002 210=40010=400万元万元n 递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（450-400450-400）25%=12.525%=12.5万元万元n 借：所得税费用借：所得税费用 12.5 (12.5 (期末期末-期初期初)n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12.512.5200
49、92009年年1212月月3131日日n 账面价值账面价值=500-500=500-50010102=4002=400万元万元n 计税基础计税基础=500-500=500-50020%-40020%-40020%=32020%=320万元万元n 递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（400-320400-320）25%=2025%=20万元万元n 借：所得税费用借：所得税费用 7.5 7.5（20-12.520-12.5）n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 7.57.5朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例【例19191717】甲公司于甲公司于2
50、0012001年年1212月底购入一台机器设备，成月底购入一台机器设备，成本为本为525 000525 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，预计净残值年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，计税时可采用年为零。会计上按直线法计提折旧，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他差异。试计算该公税收之间的差异外，不存在
