1、财务监控体系的建立内部会计控制（概念与实务）章显中章显中 博士博士 上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院1一、会计控制基本观念 -沿革与发展1-1 内部控制制度定义（内部控制制度定义（1936年）年）（AICPA：【：【独立公共会计师对财务会计报告的审查独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。21-2 内部控制制度定义内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告）n基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-。n该定义的内部控制制度包
2、括：n预算管理n标准成本n定期业务报告n统计分析及运用n职业培训计划等31-3【审计程序公告】【审计程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年）年）将内部控制制度区分为：*内部会计控制制度*内部管理控制制度41-4【审计程序公告】【审计程序公告】（SAP NO 54，AICPA，1973年）年）内部管理制度包括但不限于：n组织机构的计划n业务行为的核准程序及其记录。*核准程序是管理部门的职能；*与实现企业目标之责任相关；*是对所有业务行为建立会计控制的出发点。5会计控制制度包括：n组织机构设计n与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施：*根据授权处理交易*必要的交易记录：符合G
3、AAP 能保持对财产之受托责任的证实*财产收付须经批准*帐实核对及差错处理6本定义对内部控制观念的发展本定义对内部控制观念的发展：n批准制度归管理控制制度n以责任功能为基础反应会计控制的目标n交易为内部控制的主要对象n交易的记录须满足GAAP和财产保管责任71-5【反国外行贿法】【反国外行贿法】（1977年年）n法案产生的背景法案产生的背景 虚假会计记录掩盖非法支出 政府审查合法性困难 妨碍外部审计n法案的作用法案的作用 不得行贿 保持会计记录，建立内部控制 处罚n法案的重要意义法案的重要意义81-6 反虚假财务报告委员会反虚假财务报告委员会（Treadway Commission1985年）
4、n报告要点：tone set by top management 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。保持良好的内部控制n管理当局声明1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55，1988年）年）91-8 内部控制-整体框架（COSO，1994年）1）组织机构）组织机构 AICPA AAA IIA FEI IMA2）报告的目的）报告的目的 构造通用定义 提供标准103）内部控制定义）内部控制定义：为实现经营效率和效果、财为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织
5、目标而提供合理保证的过程。内部控制织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。工。11定义的关键要素定义的关键要素：1）内部控制是一个动态过程）内部控制是一个动态过程 实现目标的手段实现目标的手段 渗透在组织基础机构，是基础的组成部分渗透在组织基础机构，是基础的组成部分2）内部控制是全体人员的作用行为）内部控制是全体人员的作用行为3）内部控制提供合理保证为非绝对保证）内部控制提供合理保证为非绝对保证4）内部控制的目标就是实现组织目标）内部控制的目标就是实现组织目标124）内部控制）内部控制5要素要素：控制环境控制环境 风险评估
6、风险评估 信息与交流信息与交流 控制行为控制行为 监督监督135）控制环境：）控制环境：n概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。n控制环境7要素：1）正直与道德价值观）正直与道德价值观 任何人不得凌驾于内部控制制度之上 以身作则 提供道德指南 减少刺激和引诱142）员工素质）员工素质 知识结构与技能 经验及培训3）董事会及审计委员会）董事会及审计委员会 独立性 成员经验及地位 作用程度 行为方式 与外部审计的影响154）管理当局的哲学理念和行事作风）管理当局的哲学理念和行事作风 对企业风险 对管理人员 对财务报告行为 对会计政策 对IT风险165）组织结构）组织结构 组
7、织活动的全部形式：计划，执行，控制，监督组织活动的全部形式：计划，执行，控制，监督 组织结构的设计因素：组织结构的设计因素：确认授权和责任的关键领域；确认授权和责任的关键领域；确认报告路径确认报告路径176）权力与责任的分配）权力与责任的分配 如何授权 向谁授权 组织行为的分配 对组织目标的协同作用 责任与报告7）HR政策政策186）风险评估）风险评估n概念：与财务报表是否公允表述相关之风险 确认、风险分析、风险控制。n风险产生的环境因素 经营环境变化 信息系统变化 快速发展 新技术，新生产线，新产品 公司重组 会计公告197）信息系统与交流）信息系统与交流n概念：信息系统是与财务报告目标相关
8、之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。n有效会计系统的特征：n存在与发生认定n完整认定n权利与义务认定n计价与分配认定n充分披露n交易线索20n交流n例外报告n例外事项的跟踪报告n组织方针手册n企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序n备忘录218）控制行为）控制行为n概念：确保管理指令付诸实施的政策和程 序，属于组织的基础行为。n案例：计算机犯罪案例：计算机犯罪n白领犯罪类别趋势白领犯罪类别趋势22 原序号原序号1.贿赂政治领导人贿赂政治领导人 计算机犯罪计算机犯罪 62.支付政府合同贿赂支付政府合同贿赂
9、 贿赂政治领导人贿赂政治领导人 13.雇员盗窃，舞弊雇员盗窃，舞弊 谎报费用谎报费用 84.污染环境污染环境 贿赂工会领导贿赂工会领导 75.偷盗小工具和物品偷盗小工具和物品 雇员盗窃，舞弊雇员盗窃，舞弊 36.计算机犯罪计算机犯罪 谎报生产报告谎报生产报告 257.贿赂工会领导贿赂工会领导 支付政府合同贿赂支付政府合同贿赂 28.谎报费用谎报费用 偷逃公司所得税偷逃公司所得税 99.偷逃公司所得税偷逃公司所得税 贿赂国外官员贿赂国外官员 2110.证券舞弊和操纵证券舞弊和操纵 证券舞弊和操纵证券舞弊和操纵 1011.谎报公式和出勤谎报公式和出勤 污染环境污染环境 423n计算机犯罪档案特征：
10、计算机犯罪档案特征：男性白人，19-30岁 无犯罪记录 利用自身技术 从事数据处理或会计工作 聪明；自信；喜冒险；动机鲜明 经济原因：追求高档品位；赌博；吸毒 被剥削意识 针对剥削成性之雇主 认为是“借用”，而非盗窃24n控制行为的基本要素：1）职责分割（职责分割（IT）252）信息处理控制）信息处理控制与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。分2类：一般控制：组织与操作规程 系统开发与文档控制 硬件与软件控制 接触控制 数据处理与作业之流程控制应用控制：输入控制 数据处理控制 输出控制263）物理）物理/空间之接触控制空间之接触控制4）绩效评估）绩效评估279）监督）监督n概念：对内
11、部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。n监督方式n日常监督n内部审计2810）运用内部控制）运用内部控制5要素之考虑要素之考虑n组织规模n组织及所有者之特点n业务性质n组织运行之特征（多样化/复杂性）n数据处理方式n法律约束291-9 财政部定义的内部会计控制财政部定义的内部会计控制（2001年年 41号文件）号文件）n目标特征 信息质量 资产安全从对业务行为的控制达到保护资产安全和完从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的整的目的 贯彻法规n内部会计控制性质 国家统一会计制度范畴国家统一会计制度范畴n组织层次 组织落实：3个层次 责任人：单位行政负责人3
12、0二、内部控制制度基本结构1）内部会计控制制度）内部会计控制制度2）内部管理控制制度：）内部管理控制制度：n授权制度n预算控制n材料采购控制n委外加工控制n质量管理n生产管理n商品销售nHR管理n研究开发管理n管理信息系统制度313）系统功能控制制度）系统功能控制制度n分权控制 渗透性制度，与所有制度有关渗透性制度，与所有制度有关n流程控制 流程设计流程设计 流程环节的权限分割流程环节的权限分割32 会计控制n分工授权，控制信息输入n规范的会计政策和会计处理程序n核准制度（VOUCH）n独立稽核n执行预算n人事控制n内部审计334）预防式控制与察觉式控制）预防式控制与察觉式控制 预防式控制 为
13、防止差错和舞弊而设计的制度为防止差错和舞弊而设计的制度 察觉式控制 对差错或舞弊行为能自动纠错或终止的对差错或舞弊行为能自动纠错或终止的 控制措施控制措施5）交易循环控制制度）交易循环控制制度 34三、内部控制设计基本三、内部控制设计基本4-1 内部控制设计的理念基础内部控制设计的理念基础4-1-1 对人性的基本估计对人性的基本估计35欺诈威胁与对欺诈之容忍的关系欺诈威胁与对欺诈之容忍的关系 欺诈威胁欺诈威胁 倾向度强倾向度强 倾向度弱倾向度弱 欺诈容忍度欺诈容忍度364-1-2 欺诈威胁的渊源欺诈威胁的渊源 内部威胁内部威胁 管理层管理层 虚假财务报告虚假财务报告 部门经理层部门经理层 虚报
14、费用开销虚报费用开销 其他雇员其他雇员 贪污挪用公款贪污挪用公款 董事董事 操纵股价操纵股价 外部威胁外部威胁 供应商供应商 虚假发票虚假发票 竞争者竞争者 工业间谍工业间谍/赏金贿赂赏金贿赂 客户客户 骗取信用骗取信用 374-1-3 欺诈风险因素欺诈风险因素 -基于基于GONE 理论的分类体系理论的分类体系384-1-4 堡垒最容易从内部攻破堡垒最容易从内部攻破4-1-5“抢劫一家银行，不如拥有一家银抢劫一家银行，不如拥有一家银行行”4-1-6 基于防家贼的控制设计哲理基于防家贼的控制设计哲理4-2 控制目标设计：控制目标设计：优化控制制度的前提优化控制制度的前提4-2-1目标分类目标分类
15、总目标分目标 按管理空间分：会计控制目标；管理控制目标 按业务流程分：采购控制；生产控制；394-2-2 目标设计标准目标设计标准n必要性：能解决问题n明晰性：表述单一n可评估：定性，定量n一致性：目标间无矛盾n灵活性：因环境而变n可行性：不与法律、政策、市场、企业 内部环境冲突404-2-3 会计控制目标的构造原则会计控制目标的构造原则n保护资产安全和完整n保证会计信息可信n保证及时提供可靠财务报告n规避可觉察风险n可预防和察觉舞弊行为的发生n确保投入产出最佳n保证授权系统和受托责任的履行n确定控制可信度的基本标准414-3 会计控制制度的基本作用会计控制制度的基本作用n保证财产安全和完整n
16、提高经营效率和效果n建立责任体系n保证企业目标的实现n保证会计信息的可信性424-4 会计控制制度构造方法会计控制制度构造方法4-4-1职责分割职责分割 概念 相斥职务分割 界定部门机构之责任和权限（横向）界定各级别人员之责任权限（纵向）434-4-2授权及批准授权及批准n授权性质：企业风险和容忍度的具体及量化;责任的分配;对个人理性不足的补偿;n授权结构：范围，权限，程序，责任n授权类别：资金审批，合同签订，业务处理，价格制订，资产与信息接触4-4-3会计信息处理控制会计信息处理控制4-4-4预算控制预算控制n预算控制着进入会计信息系统的数据n会计系统是预算控制的环境支持444-4-5 财产
17、保全控制财产保全控制4-4-6 风险控制风险控制4-4-7 基于受托责任的报告控制基于受托责任的报告控制4-4-8 信息与信息技术控制信息与信息技术控制4-4-9 关键控制点关键控制点45五、会计控制制度的维护n检查专门化n日常检查n员工轮岗、轮训、强制休假n保险机制n流程计算机化n制度更新466、会计控制基本n交易循环类别：n营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资n收入/采购/生产/n收入/支出/生产/筹资/报告6-1 货币资金控制货币资金控制476-2 存货控制6-2-1存货基本管理n设置独立管理部门，隶属是关键设置独立管理部门，隶属是关键n授权接触n科学堆放n等级分类n实物保管与
18、记录的分离n盘点盘点n核对（分帐制核对（分帐制/分人制）分人制）n入库流程n废、次品政策及处理流程废、次品政策及处理流程486-2-2 存货实物控制存货实物控制n专人保管n验收及验收报告n收货信息的传递收货信息的传递n授权接近n出库依据（货运单）出库依据（货运单）n冷、背、呆滞物品的管理及报告冷、背、呆滞物品的管理及报告n存货所有权的识别管理496-2-3 物流的记录控制物流的记录控制n存货物流记录的独立性存货物流记录的独立性n记录依据及流程n物料消耗的会计处理n存货的计价n退料的会计处理n永续盘存制n定期的实物盘点（会计盘点）506-3 对外投资的会计控制对外投资的会计控制6-3-1 短期投
19、资风险控制短期投资风险控制1）决策依据n有效性n灵活性n无妨碍n规范化n合法性n安全性512）控制程序3）批准程序4）流程控制及参与6-2-2 长期投资风险的会计控制长期投资风险的会计控制1）决策依据n利益最大n规模适当n利益均衡n高效率高效率n风险回避风险回避n管理能力管理能力522）控制程序：项目实施与项目管理职能分离项目实施与项目管理职能分离3）批准程序（图）4）流程控制及参与536-4 工程项目的会计控制 6-5 采购循环的会计控制采购循环的会计控制 6-5-1 采购循环的内部欺诈及防范采购循环的内部欺诈及防范 1）欺诈类型及作案手段n单独欺诈n案例n串通欺诈n案例542）察觉欺诈案例
20、3）欺诈防范；关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权554）欺诈防范：政策设计n接受馈赠规定n赠送礼物规定n投诉热线n采购职能与财产处置职能分割n采购轮岗；强制休假n竞投标制度n严格的付款政策566-5-2 采购循环基本控制采购循环基本控制n采购与付款的分离（组织上、业务上采购与付款的分离（组织上、业务上）n采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购业务的附属业务的附属n采购内部岗位设置的选择采购内部岗位设置的选择n采购流程控制：571）供应商选择与管理n商务考察制度n质量考察制度n供应商重评估制度n供应商分类n合格供应商数据库n合格供应商为
21、订单发放之必要条件582）询价n在请购单批准后实施n询价岗位的独立询价岗位的独立n询价必须2家以上n询价管理3）报价选择n报价选择会议制度n报价确认会签制度594）价格比较与批准n以报价确认为前提n报价的特征反映n报价分类反映n价格的批准n价格审批单的填写与保管n批准的价格与合同批准的价格与合同/订单价格必须一致订单价格必须一致n价格批准是合同签定与生效的前提价格批准是合同签定与生效的前提n首次及价格变动的批准由公司授权605）采购计划n首批交货量的确定（样品/试生产）n按MRP思想下达采购计划6）订单/合同的签订n合同/订单批准的支持文件n订单/合同的编号及归档制度n合同审批权限及修改权限的
22、规定合同审批权限及修改权限的规定n合同跟踪、执行的流程规定n按合同收料n生产性物料采购价格的周期评估617）报关8）仓库收料n支持文件确认支持文件确认n送检流程9）检验10）入库n根据检验合格单入库n不合入库条件之物品单独存放n建立不良品库位的清理程序6211）付款（会计的最后控制）n制订付款政策制订付款政策n采购不提出付款申请n审核付款条件n审核付款单证n预付款限制6312）索赔n合同/订单必须明确索赔条款n建立索赔程序13）报废n报废处置功能独立于采购职能n建立报废流程646-5-3 采购循环的文件与记录采购循环的文件与记录n请购单请购单(Purchase requisition)n采购订
23、单采购订单(Purchase order)n收货单收货单(Receiving report)n发票发票(vendor invoice)n批准凭单批准凭单(Voucher)n例外报告例外报告(Exception report)n批准凭单汇总表批准凭单汇总表(Voucher summary)nA/P明细帐明细帐(Voucher register)n批准的供应商主文件批准的供应商主文件(Approved vendor master file)n未清采购定单文件未清采购定单文件(open purchase order master file)n收货文件收货文件(Receiving file)n采购交易
24、文件采购交易文件(Purchase transaction file)nA/P主文件主文件(Account payable master file)n搁置文件搁置文件(Suspense file)651）批准的供应商名单及信息n供应商经批准并列入文件n只与批准之供应商交易n计算机控制，防止虚构供应商2）请购控制制度n制定请购政策和程序n请购单管理n请购的预算批准n采购部门对请购的审核n会计控制对请购的审核6-5-4 采购循环内部控制基本采购循环内部控制基本663）采购控制制度n采购业务的组织保证n采购方式选择n采购依据的文件化n建立供应商评审制度和流程n安全采购n供应商数据库的建立n采购招标6
25、74）收货制度n收货的独立审核性质n收货的资产证实功能n收货报告作为债务成立的依据n验收日志：责任履行的记录n限制接近n文件与实物分离的处理n逾期交货的批准程序685）债务记录控制n“批准凭单夹”的审核n确认业务的实在和符合确认业务的实在和符合n确保收货和A/P记录在同一会计期间n发票的独立审核n确认所有入帐之A/P均经批准n防止原始单据的循环使用防止原始单据的循环使用n期末的暂估入帐696）付款业务控制n遵循法规n支票签发及处理的控制n债务解除的控制n严格执行公司付款政策706-6 筹资活动的会计控制筹资活动的会计控制n筹资规模及结构设计n筹资方式安排n筹资成本计算n财务风险控制716-7
26、销售循环的会计控制销售循环的会计控制6-7-1 销售与收款业务的内部欺诈及防范销售与收款业务的内部欺诈及防范1）欺诈类型n不计销售n低计现金销售n循环挪用n侵吞退款n阴阳发票nA/R转坏帐n收受回扣n低开票价，差额转费用722）察觉欺诈（与盗窃现金有关）n客户投诉调查n发票抽样调查n收入与存款核对n订单与现销记录核对n信用销售量的逐期比较n欠款客户的独立检查n毛利分析n计算机审核：*确认遗失的发票*销售文件/发票/订单的配比*文件编码的连续*业务量分析*存入款项与A/R贷项的逐日配比732）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关）n解决客户争端n对存货突击盘点n根据发票核查客户地址n计算机审核：*发票与
27、订单配比*比较客户姓名/地址与销售人员姓名/地址*确认发货地址与客户地址的一致742）察觉欺诈（与收取回扣有关）n跟踪客户争端n抽查客户别销售价格及条款n计算机审核：*客户别/产品别价格分析*批准的信用与实际销售分析*客户A/R余额与销售分析*客户A/R余额及与其业务往来时间分析*A/R转销记录分析*客户别贷项凭单分析*订单与发货时间分析*折扣与发货量分析753）欺诈防范n诚信测试n职责分割n资产实物安全措施n文件化（预编号）：n销售订单n贷项凭单n汇款通知n批准（文件化）n信用额度n转销n货物发运n对业务行为的独立稽核766-7-2 销售循环的文件及记录销售循环的文件及记录n客户订单客户订单
28、(Customer order)n销售定单销售定单(Sales order)n装运单装运单(Shipping document)n销售发票销售发票(Sales invoice)n批准的价目表批准的价目表(Authorized price list)n销售交易文件销售交易文件(Sales transaction file)n销售明细帐销售明细帐(Sales journal)n客户主文件客户主文件(Customer master file)nA/R主文件主文件(Accounts receivable master file)n客户月度报告客户月度报告(Customer monthly statem
29、ent)776-7-3 销售循环内部控制基本1)接受客户订单接受客户订单n接受订单的标准n只接受批准客户之订单n订单预编号n订单档案管理n订单动态分析n完善的凭单体系782)建立和实施信用管理制度n建立信用等级标准n信用批准独立于销售业务处理n信用政策的运用n新客户背景调查n信用使用的监督n赊销退回的批准nCOD793)商品发运控制n库存商品的专职保管n销售出货的批准n装运/装运批准/装运令编制的分割n运输依据n装货的核对功能n单据控制n装运业务的报告责任n通知开票804)开具发票n谁开具发票？n开票依据n开票风险控制：n销售订单/装运信息/拟开票信息配比一致（计算机）n销售价格/批准之价目表
30、/订单价格配比一致（计算机）n发票总额与相关装运文件的比较一致815)销售及A/R的记录控制n入帐基础n总帐/明细帐一致的独立审核n月度报告n按期收款n客户A/R清单n帐龄分析n催款nA/R贷项的记录控制贷项的记录控制nCOD之原始单据n应收票据管理n业务单据编号826)销售调整控制n制定退货、折让、折扣标准及处理流程n退货的确认与批准n销售调整的文件化：“贷项通知单”；“批准转销通知单”n退货会计处理的依据n退货的报告退货的报告n销售调整的报告n销售调整职责分割837)收款控制n应收帐的设置n现金/银行存款登记与A/R登记分离n收取支票的背书限制n现金现金/A/R岗位的轮换岗位的轮换846-
31、8 成本控制成本控制6-8-1 成本控制理念成本控制理念1)成本控制是公司行为成本控制是公司行为2)确定控制重点确定控制重点n成本控制3大着眼点：设计，采购，制造n采购（加工）价值控制重点1.业务必要性2.价格合理性3.行为时点n对制造效率和消耗的控制1.领用审核2.合格率，成本率分析3.投入产出分析853)基本理念基本理念n基础工作n控制的执行者为各相关作业部门n控制的空间在作业过程n财务部门的作用6-8-2 成本控制的组织实施成本控制的组织实施n成本控制是跨部门、大范围、全流程的综合作业过程n专业小组与全员参与n分工协作、目标计划、监督检查866-8-3 制造循环的文件和记录n生产命令生产
32、命令(Production order)n物料需求报告物料需求报告(Material requirement report)n领料单领料单(Material issue slip)n工票工票/工时卡工时卡(Time ticket)n搬运票搬运票(Move ticket)n生产日报表生产日报表(Daily production activity report)n产成品报告产成品报告(Completed production report)n存货主文件存货主文件(Inventory subsidiary ledgers)n标准成本主文件标准成本主文件(Standard cost master fi
33、le)n原材料主文件原材料主文件(Raw material inventory master file)n在制品主文件在制品主文件(WIP inventory master file)n产成品主文件产成品主文件(Finished goods inventory master file)876-8-4制造循环的内部控制制造循环的内部控制n生产循环管理控制着眼点：1.生产指令2.料工费实际消耗3.产品总成本4.存货的物理状态1）生产的计划与控制）生产的计划与控制n基于订单或销售预测制定和控制生产计划基于订单或销售预测制定和控制生产计划n根据计划批准生产n根据计划编制物料需求清单（根据计划编制物料需
34、求清单（BOM）n根据需求申请采购n生产计划的动态管理n领料882）生产组织控制）生产组织控制n制定质量标准n制定消耗标准n由称职人员编制领料单n编制产量日报n产成品入库n次品、修复品的处理n废品、次品处理政策n稽核收入与成本的配比稽核收入与成本的配比893）生产过程控制）生产过程控制n工时卡的作用n搬运票的作用n产成品904）生产成本记录）生产成本记录n在制品成本报告n结转各步骤产品成本n结转完工产品成本n成本明细表n成本差异n在产品记录与生产日报的比较n完工产品记录与完工产品报告的比较916-9 担保的会计控制担保的会计控制n授权：董事会或股东大会n限额控制n被担保公司的信用评估n财务风险
35、平衡：反担保92内部控制制度设计及执行的内部控制制度设计及执行的7要素要素n授权授权n文本系统文本系统n流程设计及集成流程设计及集成n职责分割职责分割n业务过程的审核与批准业务过程的审核与批准n预算控制预算控制n内部审计检查与监督内部审计检查与监督93七、内部控制制度效用限度七、内部控制制度效用限度1）两种企业错误）两种企业错误n结构性错误n人为错误1.恶意错误2.善意错误2）内部控制有效的前提）内部控制有效的前提943）内部控制效用极限的分析）内部控制效用极限的分析n因疏忽、误解出错n因串通、勾结失效n因滥用职权失效n成本制约n环境变化n管理层素质及管理哲学制约n企业规模95ENDTHANK
36、S96n树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.10.2422.10.24Monday,October 24,2022n人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。20:48:4020:48:4020:4810/24/2022 8:48:40 PMn安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.10.2420:48:4020:48Oct-2224-Oct-22n加强交通建设管理，确保工程建设质量。20:48:4020:48:4020:48Monday,October 24,2022n安全在于心细，事故出在麻痹。22.10.2422.10.2420:48:4020:48:40October 24,
37、2022n踏实肯干，努力奋斗。2022年10月24日下午8时48分22.10.2422.10.24n追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年10月24日星期一下午8时48分40秒20:48:4022.10.24n按章操作莫乱改，合理建议提出来。2022年10月下午8时48分22.10.2420:48October 24,2022n作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年10月24日星期一20时48分40秒20:48:4024 October 2022n好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午8时48分40秒下午8时48分20:48:4022.10.24n一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.10.2422.10.2420:4820:48:4020:48:40Oct-22n牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年10月24日星期一20时48分40秒Monday,October 24,2022n创新突破稳定品质，落实管理提高效率。22.10.242022年10月24日星期一20时48分40秒22.10.24谢谢大家！谢谢大家！
