1、【2011财务管理资料财务管理资料】单项择单项择 多项选择题多项选择题 判断题判断题 计算分析题计算分析题 综合题综合题 合计合计2006年年 4分分 4分分 1分分 9分分2007年年 1分分 6分分 1分分 8分分 16分分2008年年 3分分 4分分 1分分 8分分【基本要求基本要求】（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付
2、款的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算（六）熟悉长期借款、应付债券的核算 第三章负债第三章负债 第一节流动负债第一节流动负债 第二节非流动负债第二节非流动负债第一节流动负债 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款短期借款 概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款.用途：用
3、于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。而借入的。账户设置账户设置 短期借款核算步骤：短期借款核算步骤：1、取得借款时：、取得借款时：2、计息、付息时：、计息、付息时：3、还本时、还本时短期借款的核算短期借款的核算 1、借入短期借款时：、借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2、预提利息时：、预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息（两个月的利息）（两个月的利息）财务费用财务费用（当月的利息）（当月的利息）贷：银行存款贷：银行存款（三个
4、月的利息）（三个月的利息）3、归还借款本金时：、归还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例例3l】A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计共计120 000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。A股份有限公司的有关会计处理股份有限公司的有关会计处理如下：如下：（1）1月月1日借入短期借款时：日借入短期借款时
5、：借：银行存款借：银行存款 l20 000贷：短期借款贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提月末，计提1月份应计利息时：月份应计利息时：借：财务费用借：财务费用 800贷：应付利息贷：应付利息 800本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额120 0008%l2800（元）（元）本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，元属于企业的筹资费用，应计入应计入“财务费用财务费用”科目。科目。2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与l月份相同月份相同（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用借：财务费用 8
6、00应付利息应付利息 l 600贷：银行存款贷：银行存款 2 400本例中，本例中，l月至月至2月已经计提的利息为月已经计提的利息为1 600元，元，应借记应借记“应付利息应付利息”科目，科目，3月份发生的利息月份发生的利息费用也为费用也为800元，直接借记元，直接借记“财务费用财务费用”科科目；实际支付利息目；实际支付利息2 400元，贷记元，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月月1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时：借：短期借款借：短期借款 l20 000贷：银行存款贷：银行存款 l20 000如果上述借款期限是如
7、果上述借款期限是8个月个月，则到期日为，则到期日为9月月l目，目，8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿还银行借款本金，同时支付日偿还银行借款本金，同时支付7月月和和8月已提的未付利息：月已提的未付利息：借：短期借款借：短期借款 l20 000 应付利息应付利息 l 600贷：银行存款贷：银行存款 121 600应付票据应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。账户设置账户设置 应付票据
8、企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”应付票据发生时应按面值入账。应付票据发生时应按面值入账。注：企业支付承兑汇票的手续费，应计注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期入当期财务费用。财务费用。1、发生应付票据、发生应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票时，应按票面金额作开出、承兑的商业汇票时，应按票面金额作为应付票据的入账金额，为应付票据的入账金额，借：材料采购、库存商品借：材料采购、库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据如果开出的是银行承兑汇票，应当将支付
9、如果开出的是银行承兑汇票，应当将支付银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费记入当期的财务费用，记入当期的财务费用，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2、偿还应付票据、偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，予以结转，借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款3、转销应付票据、转销应付票据企业开出并承兑的企业开出并承兑的商业承兑汇票商业承兑汇票如果不能如果不能如期支付的，应在票据到期时，将如期支付的，应在票据到期时，将“应付应付票据票据”账面金额转入账面金额转入“应付账款应付账款”科目；科目；借：应付票据借：应付票据 贷
10、：应付账款贷：应付账款企业应付企业应付银行承兑汇票银行承兑汇票到期不能支付，应将到期不能支付，应将“应付票据应付票据”的账面余额转入的账面余额转入“短期借款短期借款”科目。科目。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 下列有关应付票据处理的表述中，不正确的下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记金额贷记“应付票据应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用”
11、D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入票面金额转入“应付账款应付账款”应付账款应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项受劳务供应等经营活动应支付的款项 账户设置：账户设置：“应付账款应付账款某销货或提供劳某销货或提供劳务单位务单位”一、应付账款入账时：一、应付账款入账时：1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估货物与发票账单不同时到达，待月
12、份终了时暂估入账；入账；3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记关科目，贷记“应付账款应付账款”科目，获得的现金折扣，科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。冲减财务费用。二、偿还应付账款二、
13、偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，账款时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据 三、转销应付账款三、转销应付账款企业确实无法支付的应付账款，应按其账面企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入余额转入营业外收入 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 应付账款预收账款预收账款预收账款预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以
14、款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。货物偿还。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目，核算科目，核算预收账款的取得、偿还等情况。企业预收预收账款的取得、偿还等情况。企业预收账款业务不多时，可以不设置账款业务不多时，可以不设置“预收账款预收账款”科目，直接记入科目，直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方。应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的概念与内容一、应付职工薪酬的概念与内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。给职工的各种薪酬。职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工
15、资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）社会保险费。（三）社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费（五）工会经费（六）职工教育费。（六）职工教育费。（七）非货币性福利。（七）非货币性福利。（八）解除与职工劳动关系补偿。（八）解除与职工劳动关系补偿。（九）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（九）其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认与核算二、职工薪酬的确认与核算 应设置应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账户，进行总总账户，进行总分类核算。分类核算。在在总账户总账户下分别设置下分别设置“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费
16、社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非非货币性福利货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支股份支付付”等等明细账户明细账户进行明细核算。进行明细核算。（一）确认应付职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.货币性的应付职工薪酬货币性的应付职工薪酬（1）工资）工资根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）在建工程（在建工程人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员
17、）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资（2）社会保险）社会保险根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）产部门人员）在建工程（在建工程人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险社会保险2.2.非货币性福利非货币性福利（1 1）企业以自产产品作为非货币性福利发放）企业以自产产品作为非货
18、币性福利发放给职工给职工 借：生产成本、制造费用（生产部门人员）借：生产成本、制造费用（生产部门人员）在建工程（在建工程人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（2 2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧提折旧 借：生产成本、制造费用（生产部门人员）借：生产成本、制造费用（生产部门人员）在建工程（在建工程人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）研
19、发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金期应付租金 借：生产成本、制造费用（生产部门人员）借：生产成本、制造费用（生产部门人员）在建工程（在建工程人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部
20、门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利3.3.辞退福利辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利4.4.股份支付股份支付（1 1）企业以现金与职工结算的股份支付）企业以现金与职工结算的股份支付 借：生产成本、制造费用（生产部门人员）借：生产成本、制造费用（生产部门人员）管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-股份支付股份支付（2 2）外商投资
21、企业按规定从净利润中提取职工）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金奖励及福利基金 借：利润分配借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-股份支付股份支付(二）发放职工薪酬二）发放职工薪酬1.1.向职工支付工资、奖金、津贴等向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2.2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、代扣水电费、个人所得税等）属医药费、代扣水电费、个人所得税等）借：应付职工薪酬借：应
22、付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 其他应收款其他应收款 （内部）（内部）其他应付款其他应付款 （外部）（外部）应交税金应交税金-个人所得税个人所得税3.3.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 贷：银行存款、库存现金贷：银行
23、存款、库存现金4.4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本5.5.支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金的租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款6.6.企业以现金与职工结算的股份支付，在行权企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-股份支付股份支付
24、贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等7.7.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿偿 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税税率为17%。207年年3月发生与职工薪月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：酬有关的交易或事项如下：要求要求:编制甲上市公司编制甲上市公司207年年3月上述交易月上述交易或事项的会计分录。或事项的会计分录。（1）对行政管理部门使用的设备进行日常）对行政管理部门使用的设
25、备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。万元。借：管理费用借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。万元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3（3）为公司总部下属）为公司总部下属25位部门经理每人配备位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。万元。借：管理费用借：管理费用2（0.0825）贷：应付
26、职工薪酬贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2贷：累计折旧贷：累计折旧2（4）将）将50台自产的台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万万元元,市场售价为市场售价为1.5万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。借：管理费用借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬87.75 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（50台台1.5）75应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12.75借：主营
27、业务成本借：主营业务成本60贷；库存商品贷；库存商品60（5）月末）月末,分配职工工资分配职工工资150万元万元,其中直接生产其中直接生产产品人员工资产品人员工资105万元万元,车间管理人员工资车间管理人员工资15万万元元,企业行政管理人员工资企业行政管理人员工资20万元万元,专设销售机专设销售机构人员工资构人员工资10万元。万元。借：生产成本借：生产成本105制造费用制造费用15管理费用管理费用20销售费用销售费用10贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5贷：银行存款贷：银行存款5
28、（7）按规定计算代扣代缴职工个人所得税）按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税0.8（8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金贷：库存现金0.1（9）从应付张经理的工资中）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费的应由其本人负担的医疗费0.8万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款贷：其他应收款0.8应交税费“应交税费应交税费”科目核算的税费项目包
29、括：增科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。不需要偿费、保险保障基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。核算。一、应交增值税一、应交增值税增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。纳
30、税企业两类。（一）一般纳税企业（一）一般纳税企业1.1.计税方法计税方法 一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其计算公式为：计算公式为：应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额2.2.应交增值税核算账户应交增值税核算账户 一般纳税企业应纳的增值税，在一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费应交税费”账账户下设置户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户进行核算，并应分明细账户进行
31、核算，并应分别设置别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。3 3、增值税进项税额、增值税进项税额（1 1）企业从国内采购物资、进口物资）企业从国内采购物资、进口物资 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等 购入货物发生退货，作相反的分录购入货物发生退货，作相反的分录（2 2）接受应税劳务）接受应税劳务 借：生产成本借：生产
32、成本 制造费用制造费用 委托加工物资委托加工物资 管理费用管理费用 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等（3 3）采购运费）采购运费 借：在途物资借：在途物资”、“原材料原材料”（运费的（运费的93%93%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（7%7%）贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金（4 4）接受投资）接受投资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本 资本
33、公积资本公积（5 5）购入免税农产品）购入免税农产品按购进农产品的买价和规定的税率（目前为按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%13%）计算的进项税额计算的进项税额 借：在途物资、原材料、库存商品等借：在途物资、原材料、库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金、应付账款等贷：银行存款、库存现金、应付账款等（6 6）收购废旧物资。免征增值税项目的货物，可）收购废旧物资。免征增值税项目的货物，可以按其买价或收购金额的以按其买价或收购金额的10%10%计算进项税额，并计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣。应交税费-应
34、交增值税（进项税）注：对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按价格（或收购金额）的一定比例计算进项税额，价格（或收购金额）的一定比例计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。并准予从销项税中抵扣。属于购进货物是就认定为不能抵扣的，直接将增属于购进货物是就认定为不能抵扣的，直接将增值税发票上注明的增值税额计入值税发票上注明的增值税额计入货物或劳务成本货物或劳务成本。A商场购入免税农产品一批，价款商场购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。货款已用银行存款支付。借：材料
35、采购借：材料采购 87 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款贷：银行存款100 000 进项税额购买价款进项税额购买价款扣除率扣除率 100 00013%13 000（元）（元）4 4、增值税进项税额转出、增值税进项税额转出 企业企业购进的存货发生非常损失购进的存货发生非常损失，以及将，以及将购购进货物改变用途进货物改变用途（如用于非应税项目、集体（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）福利或个人消费等）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货
36、币性福利 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）企业购进货物改变用途，用于了增值税非应税项目，企业购进货物改变用途，用于了增值税非应税项目，比如原材料用于了企业的在建工程，应该将原已经比如原材料用于了企业的在建工程，应该将原已经抵扣的增值税予以转出，抵扣的增值税予以转出，借记借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。例题：例题：E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为增值税专用发票确认的成本为l0 000元，增
37、值税额元，增值税额 l 700元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11 700贷：原材料贷：原材料 10 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700应交税费-应交增值税（销项税）主营业务收入应收账款等应交税费-应交增值税（销项税）在建工程长期股权投资等一般销售视同销售 N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价元，计税价格为格为300 000元。增值税税率为元。增值税税率为l7%。N企业的有关会计分录如下：
38、企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 251 000贷：库存商品贷：库存商品 200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额300 00017%51 000（元）（元）按照增值税暂行条例规定，企业的下列行为应按照增值税暂行条例规定，企业的下列行为应当视同为销售货物：将货物交付他人代销；当视同为销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自于非应税项目、集体福利或个人消
39、费；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、向股产、委托加工或购买的货物用于投资、向股东分配或无偿赠送他人等。东分配或无偿赠送他人等。借：在建工程借：在建工程 长期股权投资营业外支出长期股权投资营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，元，原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为8 500元。元。G企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 58 500贷：原材料贷：原材料 50 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（
40、进项税额转出（进项税额转出8 500）5、交纳增值税、交纳增值税 交纳增值税，通过交纳增值税，通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税（已交税金）税（已交税金）”核算。核算。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款6 6、增值税出口退税、增值税出口退税 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算进行会计处理时，应对其进行价税分离
41、。其计算公式为：公式为：含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 =1+1+征收率征收率 应纳增值税应纳增值税 =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，货物或者提供应税劳务，一般情况下一般情况下，只能开，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。的销售额不包
42、括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。小规模纳税企业增值税的核算，通过在小规模纳税企业增值税的核算，通过在“应交应交税费税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户进行，但不需要设置有关的专栏。进行，但不需要设置有关的专栏。借：银行存款应收账款借：银行存款应收账
43、款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 【例题例题】A企业为小规模纳税人，当期销企业为小规模纳税人，当期销售额为售额为100万元，征收率为万元，征收率为3%，款项尚未，款项尚未收取，开具了普通发票。收取，开具了普通发票。借：应收账款借：应收账款103贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税应交增值税3应交税费应交消费税应交税费应交消费税 消费税消费税销售销售自产自用自产自用委托加工委托加工进口进口1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过其应交纳的消费税，通过“营业税金及附
44、营业税金及附加加”科目核算。科目核算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，非生产机构等其他方面，借借：在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 固定资产固定资产 贷贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税注意：（因为不确认销售收入）注意：（因为不确认销售收入）将自产应税消费品用于对外投资、分配将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记给职工等，应该借记“营业税金及附营业税金及附加加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目
45、。借借：营业税金及附加：营业税金及附加 贷贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 注意：（确认销售收入）注意：（确认销售收入）3 3、委托加工业务应交消费税、委托加工业务应交消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 （直接销售）（直接销售）应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 （继续生产应税消费品）（继续生产应税消费品）贷：银行存款贷：银行存款 4 4、交纳消费税、交纳消费税 借：应交税金借：应交税金-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 某企业在建工程领用自产柴油某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳元，应纳增值税增值税10 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 000
46、元。元。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 66 200贷：库存商品贷：库存商品 50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 200应交消费税应交消费税6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税 6 000元应记入元应记入“在建工程在建工程”科目。科目。某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值领用自产产品一批，该产品的账面价值4
47、0 000元，元，市场价格市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税元（不含增值税），适用的消费税税率为税率为l0%，增值税税率为，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：管理费用借：管理费用76 200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利76 200借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利76 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 200应交消费税应交消费税 6 000借：主营业务成本借：主营业务成本40 000贷：库存商品贷：库存商品40 000
48、应交税费应交税费应交营业税应交营业税 （一）提供劳务应交营业税（一）提供劳务应交营业税1.企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时定计算出应纳的营业税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.交纳营业税时交纳营业税时 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 （二二）出租无形资产应交营业税）出租无形资产应交营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（三三）出售无形资产应交营业税）出售无形资产应交营业税 企业转让无形资
49、产，企业转让无形资产，借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）（四）销售不动产应交营业税（四）销售不动产应交营业税企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费 借借:固定资产清理固定资产清理 贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税应交税费其他应交税费的核算应交税费其他应交税费的核算 应交城市维护建设税、教育费附加应交城市维护建设税、教育费附加 借借:营业税金及附加等营业税金及附加等 贷贷:应交税费应交税费
50、应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 应交资源税应交资源税 企业对外销售应税产品应交纳的资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 企业自产自用应税产品而应交纳的资源税企业自产自用应税产品而应交纳的资源税 借借:生产成本（制造费用等）生产成本（制造费用等）贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税应交税费其他应交税费的核算 应交土地增值税应交土地增值税 1.1.企业转让土地使用权连同地上建筑物及企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算的，应其附着物一并在固定资产科
