1、第第4 4章章 制造业主要经济制造业主要经济业务的核算业务的核算2022-10-241第一节 制造业的主要经济业务一、资金筹集一、资金筹集接受投资者投入的资金，形成企业的资本金接受投资者投入的资金，形成企业的资本金向债权人借入的资金，形成企业的负债向债权人借入的资金，形成企业的负债二、资金周转二、资金周转（一）供应过程（购进固定资产、原材料）（一）供应过程（购进固定资产、原材料）（二）生产过程（对劳动对象进行加工）（二）生产过程（对劳动对象进行加工）（三）销售过程（实现销售收入，结算利润）（三）销售过程（实现销售收入，结算利润）三、资金退出（分配利润、还贷款、纳税）三、资金退出（分配利润、还贷
2、款、纳税）退出企业经营，不再参与企业资金周转退出企业经营，不再参与企业资金周转2022-10-242第二节 资金筹集业务的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算企业从投资人处筹集的资金，是形成企业所有者权益的企业从投资人处筹集的资金，是形成企业所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算实收资本（股本），是全体股东或者发起人实际交付并实收资本（股本），是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。2022-10-243（一）实收资本业务的核算1 1、设置账户、设置账户设置设置“
3、实收资本实收资本”账户：账户：2 2、实收资本业务的具体核算、实收资本业务的具体核算（1 1）接受货币资金投资）接受货币资金投资（2 2）接受实物投资）接受实物投资（3 3）接受无形资产投资）接受无形资产投资涉及的科目：实收资本、库存现金、银行存款、原材料、涉及的科目：实收资本、库存现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等2022-10-244（1）接受货币资金投资【例例1 1】大华公司注册资本大华公司注册资本300300万元，根据合同约万元，根据合同约定，该企业收到甲投资者投入资本定，该企业收到甲投资者投入资本150150万元，乙投万元，乙投资者投入资本资者投入资本1
4、00100万元，丙投资者投入资本万元，丙投资者投入资本5050万元，万元，该款项全部存入银行。该款项全部存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲投资人甲投资人 1 500 0001 500 000 乙投资人乙投资人 1 000 0001 000 000 丙投资人丙投资人 500 000500 0002022-10-245（2）接受实物投资【例例2 2】大华公司收到大华公司收到A A公司投入的机器设备一台，公司投入的机器设备一台，双方协商作价双方协商作价156156万元，收到万元，收到B B公司投入材料一批，公司投入材料一批，经确认材料
5、价值经确认材料价值5050万元。万元。借：固定资产借：固定资产 1 560 0001 560 000 原材料原材料 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 1 560 0001 560 000 B B公司公司 500 000500 0002022-10-246（3）接受无形资产投资【例例3 3】乙公司以一项专利技术向企业投资，协乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为议价值为2020万元。万元。借：无形资产借：无形资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 200 000200 000期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本
6、期减少额期末余额期末余额期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额借借 实收资本实收资本 贷贷借借 资产类账户资产类账户 贷贷2022-10-247（二）资本公积业务的核算资本公积，是指企业在资本公积，是指企业在筹集资本筹集资本金过程中，投资者缴付的金过程中，投资者缴付的出资额超出出资额超出其在其在注册资本注册资本中所占的份额的差额以及直接计中所占的份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失。入所有者权益的利得和损失。【例例4】华成公司收到三星公司投入新设备一台，投资合华成公司收到三星公司投入新设备一台，投资合同约定资产价值同约定资产价值30万元，三星公司投资后
7、拥有华成公司万元，三星公司投资后拥有华成公司20万元的股份。万元的股份。借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本三星公司三星公司 200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 0002022-10-248第二节 资金筹集业务的核算二、借入资金的核算二、借入资金的核算为弥补生产资金的不足，满足生产经营活动的需要，经为弥补生产资金的不足，满足生产经营活动的需要，经常向银行或其他金融机构等债权人借入资金，形成企业常向银行或其他金融机构等债权人借入资金，形成企业的负债。的负债。（一）短期借款（一）短期借款（二）长期借款（二）长期借款2022-10-249第二节 资
8、金筹集业务的核算（一）短期借款设置账户（一）短期借款设置账户短期借款，用来核算企业借入的期限在一年以下的各种短期借款，用来核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。借款。财务费用，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而财务费用，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用（筹资、使用）。发生的各种费用（筹资、使用）。应付利息，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。应付利息，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。2022-10-2410（二）短期借款业务的核算【例例5】企业企业2007年年6月月1日，向银行借入期限日，向银行借入期限3个月的借款个月的借款100 000元，年利率元，年利率6
9、，利息每季结算一次，所得借款存，利息每季结算一次，所得借款存入银行。入银行。（1）借款取得时：）借款取得时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（2）每月末计提利息时：）每月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 5002022-10-2411（二）短期借款业务的核算（3）季度末（）季度末（8月末）付息时：月末）付息时：借：应付利息借：应付利息 1 000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500（4）到期（）到期（8月末）偿还本金时：月末）偿还本金时：借：短期借款借：短期借款 100 000
10、 贷：银行存款贷：银行存款 100 0002022-10-2412第三节 生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算在取得固定资产时的一切合理支出，包括在取得固定资产时的一切合理支出，包括买价、增值买价、增值税、运杂费、包装费、安装调试费税、运杂费、包装费、安装调试费等都应计入固定资等都应计入固定资产的购建成本。产的购建成本。1、购入不需安装固定资产、购入不需安装固定资产2、购入需要安装固定资产、购入需要安装固定资产2022-10-2413第三节 生产准备业务的核算（一）账户设置（一）账户设置固定资产，核算固定资产原始价值的增减变化及结余固定资产，核算固定资产原始价
11、值的增减变化及结余情况。情况。在建工程，核算企业在建造固定资产过程中所发生的在建工程，核算企业在建造固定资产过程中所发生的一切费用。一切费用。应交税费应交税费应交增值税（进项税额），特殊情况下应交增值税（进项税额），特殊情况下2022-10-2414一、固定资产购建业务的核算（二）固定资产购建业务的核算（二）固定资产购建业务的核算1、购入不需安装固定资产、购入不需安装固定资产【例例6】企业购入一台不需安装的设备，发票价格企业购入一台不需安装的设备，发票价格40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，运杂费元，运杂费2000元，保险费元，保险费500元，款项未付。元，款项未付。固定资产固定
12、资产40 000+6 800+2 000+50049 300（元）（元）借：固定资产借：固定资产 49 300 贷：应付账款贷：应付账款 49 3002022-10-2415一、固定资产购建业务的核算2、购入需要安装固定资产、购入需要安装固定资产【例例7】企业购入需要安装的设备一台，发票价格企业购入需要安装的设备一台，发票价格80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，运杂费元，运杂费4000元，保险费元，保险费800元。元。安装过程中发生安装费安装过程中发生安装费4 800元，款项全部通过银行存款元，款项全部通过银行存款支付。支付。（1）购入设备时：）购入设备时：借：在建工程借：在建
13、工程 98 400 贷：银行存款贷：银行存款 98 4002022-10-24162、购入需要安装固定资产（2）发生安装费用时：）发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800（3）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产103 200 贷：在建工程贷：在建工程 103 200在建工程在建工程98 400固定资产固定资产103 200103 200完工完工4 8002022-10-2417第三节 生产准备业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算取得材料物资，计算材料物资采购成本并将材料验收入取得材料物资，计算材料
14、物资采购成本并将材料验收入库，以备生产领用，包括买价、运输费、装卸费、途中库，以备生产领用，包括买价、运输费、装卸费、途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。的合理损耗和入库前的挑选整理费用。与材料供应单位或提供相关服务的单位办理款项结算业与材料供应单位或提供相关服务的单位办理款项结算业务。务。2022-10-24182022-10-2419二、材料采购业务的核算（一）账户设置（一）账户设置材料采购材料采购核算实际采购成本核算实际采购成本原材料原材料核算库存材料的增减变化核算库存材料的增减变化应付账款应付账款预付账款预付账款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）增值税是对商
15、品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是价外税。进行征税，是价外税。2022-10-2420（一）账户设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设多个明细账户：下设多个明细账户：销项税额销项税额 进项税额进项税额 已交税金等已交税金等进项税额进项税额实际已交纳税额实际已交纳税额销项税额销项税额多交纳税额多交纳税额尚未抵扣的税额尚未抵扣的税额应交未交税额应交未交税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税2022-10-2421二、材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算【例例8】12月月3日从光明公司
16、购进甲材料日从光明公司购进甲材料10 000公斤，单公斤，单价价4元元/公斤，价款为公斤，价款为40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，货款元，货款未支付，材料尚未运达。未支付，材料尚未运达。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款贷：应付账款光明公司光明公司 46 8002022-10-2422（二）材料采购业务的核算【例例9】5日，以银行存款支付购甲材料的装卸搬运费日，以银行存款支付购甲材料的装卸搬运费500元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料500 贷：银行存款贷：银行存款
17、500【例例10】6日，购入的甲材料已验收入库，结转入库材料日，购入的甲材料已验收入库，结转入库材料实际成本。实际成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40 500 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 40 5002022-10-2423（二）材料采购业务的核算【例例11】12日，从安泰工厂购进甲材料日，从安泰工厂购进甲材料10 000公斤，单价公斤，单价4.1元元/公斤，计公斤，计41 000元；乙材料元；乙材料20 000公斤，单价公斤，单价2.9元元/公斤，公斤，计计58 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为16 830元，款项总额元，款项总额115 830元，已由银行存款
18、支付。元，已由银行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 41 000 乙材料乙材料 58 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16 830 贷：银行存款贷：银行存款 115 8302022-10-2424（二）材料采购业务的核算【例例12】20日企业以银行存款支付上例购甲、乙材料的装日企业以银行存款支付上例购甲、乙材料的装卸费卸费3 000元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料1 000 乙材料乙材料2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0002022-10-2425（二）材料采购业务的核算【例例13】企业以银行存款企业以银行存款20 000
19、元向华泰公司预付购买丙元向华泰公司预付购买丙材料货款。材料货款。借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 0002022-10-2426（二）材料采购业务的核算【例例14】以银行存款偿还前欠光明公司甲材料及增值税价以银行存款偿还前欠光明公司甲材料及增值税价款共计款共计46 800元。元。借：应付账款借：应付账款光明公司光明公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 8002022-10-24 27（二）材料采购业务的核算【例例15】从安泰工厂购入的甲、乙材料均已验收入库。从安泰工厂购入的甲、乙材料均已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料42 000
20、乙材料乙材料60 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 42 000 乙材料乙材料 60 0002022-10-24 28（二）材料采购业务的核算【例例16】收到华泰公司运来的丙材料并验收入库。该材料收到华泰公司运来的丙材料并验收入库。该材料20 000公斤，单价公斤，单价2.5元元/公斤，价款为公斤，价款为50 000元，增值税进元，增值税进项税额项税额8500元，运杂费元，运杂费500元，余款用银行存款补。元，余款用银行存款补。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款贷：预付账款 20 00
21、0 银行存款银行存款 39 000 2022-10-2429生产准备小结借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/预付账款等预付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额采购材料采购材料领用材料领用材料资产或负债类账户资产或负债类账户支付款项支付款项2022-10-2430第四节 产品生产业务的核算生产过程中的经济活动：生产过程中的经济活动：将材料物资投入生产将材料物资投入生产直接材料直接材料劳动者在生产过程中耗费的劳务劳动者在生产过程中耗费的劳务直接人工直
22、接人工劳动者使用的劳动资料劳动者使用的劳动资料制造费用制造费用材料材料生产成本生产成本人工人工制造费用制造费用库存商品库存商品完工完工入库入库2022-10-2431一、产品生产过程的核算（一）设置账户：（一）设置账户：生产成本生产成本制造费用制造费用车间范围内各项费用车间范围内各项费用管理费用管理费用行政管理部门各项费用行政管理部门各项费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧库存商品库存商品2022-10-2432（二）生产过程中主要经济业务的核算【例例17】企业本月领用甲、乙材料一批，用于生产企业本月领用甲、乙材料一批，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用。两种产品和其他一般耗用。项目
23、项目甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产生产A产品耗用产品耗用2 0008 4005 00015 0007 00023 400生产生产B产品耗用产品耗用3 00012 60010 00030 00013 00042 600小计小计5 00021 00015 00045 00020 00066 000车间一般消耗车间一般消耗1 00042 0001 0004 200管理部门领用管理部门领用2 0006 0002 0006 000合计合计6 00025 20017 00051 00023 00076 2002022-10-2433【例1717】1、材
24、料费用的核算、材料费用的核算借：生产成本借：生产成本A产品产品 23 400B产品产品 42 600 制造费用制造费用 4 200 管理费用管理费用 6 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 25 200 乙材料乙材料 51 0002022-10-2434（二）生产过程中主要经济业务的核算2、人工费用的核算、人工费用的核算【例例18】月末，结算本月应月末，结算本月应付职工薪酬付职工薪酬110 000元，其中元，其中生产生产A产品工人的工资产品工人的工资30 000元，生产元，生产B产品的工人的产品的工人的工资工资40 000元，车间管理人元，车间管理人员的工资员的工资10 000元，厂部管
25、元，厂部管理人员工资理人员工资20 000元，销售元，销售人员工资人员工资10 000元。元。2022-10-2435借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 40 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 20 000 销售费用销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 110 0003、制造费用的核算（1）制造费用的归集）制造费用的归集折旧费的账务处理：应根据用途分别计入相关资产折旧费的账务处理：应根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用的成本或当期费用【例例19】本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧1 660元，其中：生产车元，其中：
26、生产车间计提间计提1 060元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 060 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 6602022-10-2436水费、电费、修理费的账务处理【例例20】本月用银行存款支付电费本月用银行存款支付电费3 000元，其中：车间元，其中：车间照明用电照明用电2 200元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电800元。支付水费元。支付水费100元，生产车间负担元，生产车间负担40元。元。借：制造费用借：制造费用 2 240 管理费用管理费用 860 贷：银行存款贷：银行存款 3 100【例例22】本月用银行存款
27、购买办公用品本月用银行存款购买办公用品500元元 借：管理费用借：管理费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 5002022-10-2437（1）制造费用的归集直接人工直接人工直接材料直接材料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品分配分配完工完工入库入库制造费用制造费用T T型账户型账户领用材料领用材料发工资发工资2022-10-2438（2）制造费用的分配制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/分配标准分配标准某产品应负担的制造费用该产品的分配标准某产品应负担的制造费用该产品的分配标准制造费用分配率制造费用分配率分配标准：分配标准：
28、生产工人工时生产工人工时生产工人工资生产工人工资机器工时等机器工时等制造费用制造费用4 20010 0001 0602 24017 50017 50017 5002022-10-2439（2）制造费用的分配制造费用分配率制造费用分配率17 500/（30 000+40 000）0.25（元（元/小小时）时）A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用0.2530 0007 500元元B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用0.2540 00010 000元元产品名称产品名称费用分配率费用分配率分配标准（工资）分配标准（工资）分配金额分配金额A产品产品0.2530 0007 500B产品产品0.
29、2540 00010 000合计合计70 00017 5002022-10-2440产品成本计算表综合例综合例17（直接材料）、例（直接材料）、例18（直接人工）、例（直接人工）、例19-21（制造费用）编制下表：（制造费用）编制下表：项目项目A产品（产品（600件）件）B产品（产品（400件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料23 4003942 600106.5直接人工直接人工30 0005040 000100制造费用制造费用7 50012.510 00025产品成本产品成本60 900101.592 600231.52022-10-24414、完
30、工产品的核算【例例24】本月本月A、B产品全部完工，产品全部完工，A产品验收入库产品验收入库600件，件，总成本为总成本为60 900元；元；B产品验收入库产品验收入库400件，总成本为件，总成本为92 600元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 900 B产品产品 92 600 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 60 900 B产品产品 92 6002022-10-2442第五节 产品销售业务的核算一、营业收入业务的核算一、营业收入业务的核算主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性经常性活动实现的收入。活动实现的收入。其他业务
31、收入，是指企业为完成其经营目标所从事的其他业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动实现的收入。与经营性活动相关的活动实现的收入。2022-10-2443第五节 产品销售业务的核算（一）设置账户（一）设置账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入应收账款应收账款预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-10-2444（二）营业收入业务的核算【例例26】大华公司大华公司3日销售给天龙公司日销售给天龙公司A产品产品300件，每件件，每件售价售价150元，计元，计45 000元，按税率元，按税率17计算收取增值税额计算收取增
32、值税额7 650元，销货款及税额款共计元，销货款及税额款共计52 650元。货款已送存银行，元。货款已送存银行，提货单及增值税专用发票已送该公司。提货单及增值税专用发票已送该公司。借：银行存款借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 6502022-10-2445【例例27】8日，新源商场从本企业采购日，新源商场从本企业采购A产品产品200件，每件件，每件售价售价150元。本企业已按合同发货，并以银行存款找垫运元。本企业已按合同发货，并以银行存款找垫运杂费杂费1 500元，已办妥托收手续。元，已办
33、妥托收手续。借：应收账款借：应收账款新源商场新源商场 36 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100银行存款银行存款 1 5002022-10-2446（二）营业收入业务的核算【例例28】15日，按合同规定预收华泰公司货款日，按合同规定预收华泰公司货款30 000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：预收账款贷：预收账款华泰公司华泰公司 30 000【例例29】21日收到新源商场日收到新源商场10所欠货款和代垫运杂费共所欠货款和代垫运杂费共36 600元，存入银行。元，存入银行
34、。借：银行存款借：银行存款 36 000 贷：应收账款贷：应收账款新源商场新源商场 36 6002022-10-2447（二）营业收入业务的核算【例例30】25日，华泰公司从本公司提日，华泰公司从本公司提B产品产品300件，每件件，每件售价售价500元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为25 500元。款项以原元。款项以原15日日预收款项抵付，不足部分对方公司以支票方式补付。预收款项抵付，不足部分对方公司以支票方式补付。借：预收账款借：预收账款华泰公司华泰公司 30 000 银行存款银行存款 145 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 150 000 应交税费应交税费应交增值
35、税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 5002022-10-2448（二）营业收入业务的核算【例例31】27日，企业出售材料一批，价值日，企业出售材料一批，价值3 500元，增值元，增值税税率税税率17，计，计595元。款项已收到，存入银行。元。款项已收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5952022-10-2449（二）营业收入业务的核算二、营业成本及费用业务的核算（一）账户设置（一）账户设置主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附
36、加核算经营活动发生的营业税、消核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等销售费用销售费用2022-10-2450（二）营业成本及费用业务的核算【例例32】期末计算并结转本月已销产品的销售成本。期末计算并结转本月已销产品的销售成本。A产品单位成本产品单位成本60 900/600101.5（元）（元）B产品单位成本产品单位成本92 600/400231.5（元）（元）A产品销售成本产品销售成本101.550050 750（元）（元）B产品销售成本产品销售成本231.530069 450（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本
37、A产品产品 50 750 B产品产品 69 450 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 50 750 B产品产品 69 4502022-10-2451【例例33】本月流转税为本月流转税为6 715元，按本月应交纳的流转税元，按本月应交纳的流转税的的7和和3计算并结转应交的城市维护建设税和教育费附计算并结转应交的城市维护建设税和教育费附加。加。应交的城市维护建设税应交的城市维护建设税6 7157470.05应交的教育费附加应交的教育费附加6 7153201.45借：营业税金及附加借：营业税金及附加 671.5 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 470.05 应交教育费附加应交教育费附
38、加 201.452022-10-2452（二）营业收入业务的核算【例例34】结转所售材料的实际成本结转所售材料的实际成本2 200元元借：其他业务成本借：其他业务成本 2 200 贷：原材料贷：原材料 2 200原材料原材料生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入材料材料领用领用销售销售应交税费应交税费本年利润本年利润销项销项税额税额进项进项税额税额收入收入其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入购进购进2022-10-2453（二）营业收入业务的核算第六节 利润形成与分配业务的核算一、利润的构成及计算一、利润的构成及计算（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营
39、业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管管理费用理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（减损失）公允价值变动收益（减损失）+投资收益（减损失）投资收益（减损失）（二）利润总额（二）利润总额 利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出7 7（三）净利润（三）净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用2022-10-2454二、利润的核算（一）账户设置（一）账户设置营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出投资收益投资收益本年利润本年利润所得税费用所得税费用本年利润本年利
40、润营业外支出营业外支出投资收益投资收益营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用损失损失收益收益2022-10-2455（二）账务处理方法 P861、账结法、账结法在每月终了时，将损益类各账户余额入在每月终了时，将损益类各账户余额入“本年利润本年利润”账账户。通过户。通过“本年利润本年利润”账户结算出本月份利润（或亏损）账户结算出本月份利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。总额和本年累计利润（或亏损）总额。2、表结法、表结法指每月终了结账时，损益类各账户的余额直接通过编指每月终了结账时，损益类各账户的余额直接通过编制利润表结算本月利润。制利润表结算本月利润。“本年利润本年利润”账户账户
41、1-11月不作任何记录，月不作任何记录，12月末结转本年月末结转本年利润。利润。2022-10-2456（三）主要账务处理【例例35】预提本月应负担的银行短期借款利润预提本月应负担的银行短期借款利润1 000元元借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000【例例36】采购员李莉出差归来，报销差旅费采购员李莉出差归来，报销差旅费3 200元，元，9月份预支了月份预支了3 000元，差额以现金支付。元，差额以现金支付。借：管理费用借：管理费用 3 200 贷：其他应收款贷：其他应收款李莉李莉 3 000 库存现金库存现金 2002022-10-2457【例例37】企业
42、用银行存款企业用银行存款1 200元支付税收滞纳金。元支付税收滞纳金。借：营业外支出借：营业外支出 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200【例例38】企业收到利民公司违约赔偿款企业收到利民公司违约赔偿款50000元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 0002022-10-2458（三）主要账务处理【例3939】月末，结转损益类账户账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入225 000其他业务收入其他业务收入3 500营业外收入营业外收入50 000主营业务成本主营业务成本120 200营
43、业税金及附加营业税金及附加671.5其他业务成本其他业务成本2 200管理费用管理费用33 960财务费用财务费用1 000销售费用销售费用11 400营业外支出营业外支出1 200合计合计170 631.5278 5002022-10-2459（1）结转各项收益借：主营业务收入借：主营业务收入225 000 其他业务收入其他业务收入 3 500 营业外收入营业外收入 50 000 贷：本年利润贷：本年利润278 5002022-10-2460（2）结转各项成本、费用和支出借：本年利润借：本年利润 170 631.5 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 120 200 营业税金及附加营业税金及附
44、加 671.5 其他业务成本其他业务成本 2 200 管理费用管理费用 33 960 财务费用财务费用 1 000 销售费用销售费用 11 400 营业外支出营业外支出 1 200 利润利润278 500170 631.5107 868.5元元2022-10-2461（三）主要账务处理【例例40】计算本月企业应交纳的所得税，企业本年计算本月企业应交纳的所得税，企业本年1-11月份已实现利润月份已实现利润488 000元。元。12月份实现利润月份实现利润107 868.5元元全年应交所得税（全年应交所得税（488 000+107 868.5）25148 967.13（元）（元）借：所得税费用借：
45、所得税费用 148 967.13 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 148 967.13借：本年利润借：本年利润 148 967.13 贷：所得税费用贷：所得税费用 148 967.132022-10-2462三、利润分配的核算利润分配，是指企业将实现的利润，加上年初未分配利润分配，是指企业将实现的利润，加上年初未分配利润和其他转入后的金额，按国家的有关规定和企业利润和其他转入后的金额，按国家的有关规定和企业投资人的决议，在各方利益人之间进行分配的过程。投资人的决议，在各方利益人之间进行分配的过程。分配顺序：分配顺序：提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（1010）应付优先股股利应付
46、优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作资本的普通股股利转作资本的普通股股利余额为未分配利润，可留待以后年度进行分配余额为未分配利润，可留待以后年度进行分配2022-10-2463（一）账户设置利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利未分配利润未分配利润应付股利应付股利盈余公积盈余公积借方登记提取数额借方登记提取数额本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配未分配未补亏未补亏2022-10-2464（二）利润分配的核算【例例41】全部实现的净利润全部实现的净利润446 901.37元从元从
47、“本年利润本年利润”账户账户转入转入“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 446 901.37 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 446 901.37【例例42】本年实现的净利润为本年实现的净利润为446 901.37元，年末按规定从元，年末按规定从净利润中提取净利润中提取10的法定盈余公积金。的法定盈余公积金。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积44 690.14 贷：盈余公积贷：盈余公积提取盈余公积提取盈余公积44 690.142022-10-2465（二）利润分配的核算【例例43】年末企业决定向投资者分配现金股利年末企业决定向投资者分配现金股利
48、100 000元元借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 100 000 贷：应付股利贷：应付股利100 000【例例44】将将“利润分配利润分配”账户下的其他明细账户的期末余额账户下的其他明细账户的期末余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润144 690.14 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 44 690.14 应付股利应付股利 100 0002022-10-2466小结1、资金筹集借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/实收资本实收资本 资本公积资本公积借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息
49、贷：应付利息2022-10-24672、生产前准备借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/预付账款预付账款借：材料采购借：材料采购/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/预付账款预付账款2022-10-24683、生产业务分配制造费用：分配制造费用：借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用完工入库：完工入库：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本成本归集成本归集借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原
50、材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬2022-10-24694、销售业务借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-10-24705、利润形成借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营
