1、LOGO基础会计基础会计 主讲教师：陈星主讲教师：陈星LOGOPage 2第一章第一章 总总 论论n 1.1.会计的内涵（含义、职能、目标）会计的内涵（含义、职能、目标）n 2.2.会计核算的基本准则会计核算的基本准则n 3.3.会计对象和会计要素会计对象和会计要素LOGOPage 31.1.会计的内涵会计的内涵n 一、会计的含义一、会计的含义n 会计会计是以货币（价值量）为主要的计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，通过提供经济信息，旨在提高经济效益的一种价值形式的管理活动。n n 注：注：会计的计量单位货币（价值量）n 会计的方
2、法一系列专门的程序和方法n P.22n 会计的对象社会再生产过程的经济活动（一般）n 会计的职能核算和监督n 会计目标提高经济效益LOGOPage 4二、会计的基本职能二、会计的基本职能核算和监督核算和监督n（一）会计核算职能（一）会计核算职能n （P.3）n 1.1.会计核算的特点会计核算的特点n 会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。n 注：注：会计核算以价值量作为主要计量单位的原因：货币作为一般等价物，可以尽可能地消除不同使用价值表现形式上的差别，而利用最一般的价值形态来做数量上的比较。n 会计核算具有完整性、连续性和系统性。n 会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。主要
3、价值量度辅助劳动量度实物量度位存在三种不同的计量单对经济活动过程记录 LOGOPage 5n 2.2.会计核算的会计处理方法会计核算的会计处理方法n 确认确认计量计量记录记录报告报告n n n n 方法方法 方法方法 方法方法 方法方法LOGOPage 6n（二）会计监督职能（二）会计监督职能 （P.4P.4）n 特点（特点（P.4P.4）n（三）二者关系（三）二者关系会计核算是基础会计监督是保证相辅相成LOGOPage 7三、会计目标三、会计目标 偿债债权人获利所有者调控、监督政府外部企业经营管理内部提供经济信息会计核算目标任的履行情况反映企业管理层受托责会计监督目标会计具体目标提高经济效益
4、会计最终目标LOGOPage 82.2.会计核算的基本准则会计核算的基本准则n 一、会计核算的基本前提：四个基本假设一、会计核算的基本前提：四个基本假设n（一）会计核算的基本前提的性质（一）会计核算的基本前提的性质n 1.会计核算的基本前提是市场经济环境提出的要求和规定性。n 2.会计核算的基本前提对于会计系统的正常运行是不可或缺的，但就目前的实践认识水平而言，人们还无法证明它。因此，理论界又将其称为假设。n 3.会计基本假设并非一成不变。LOGOPage 9n（二）会计核算基本前提的内容（二）会计核算基本前提的内容n 1.1.会计主体（会计主体（P.15P.15）：空间范围）：空间范围n 规
5、定了能输入会计信息系统的数据范围n 明确了会计人员的立场n 界定了会计核算的范围是独立的经济实体n 注：区分会计主体与法律主体注：区分会计主体与法律主体LOGOPage 10n 2.2.持续经营（持续经营（P.16P.16）：时间范围）：时间范围n 持续经营的判断无明显反证n 持续经营的重要性会计原则、会计方法存在的基础n *会计主体假设为会计活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计主体假设为会计活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计的正常活动作出了时间的规定。会计的正常活动作出了时间的规定。LOGOPage 11n 3.会计分期（会计分期（P.17）n 会计期间：会计期间：是指持续不断
6、的经营活动人为的划分的一段时间。LOGOPage 12n 4.4.货币计量货币计量n 是指必须选择一定的货币作为计量长度反映经济业务。n在我国，以人民币为记账本位币在我国，以人民币为记账本位币n a.我国法律规定会计核算以人民币作为记账本位币。n b.在选择人民币为记账本位币后，发生外币收支业n 务人民币记账。n c.以外币业务为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但会计报表必须折算为人民币反映。n以假设币值稳定为前提以假设币值稳定为前提n 注：货币计量假设的局限性注：货币计量假设的局限性财务报表信息的不充分性财务报表信息的不充分性LOGOPage 13二、会计记账基础：权责发生制二、会
7、计记账基础：权责发生制/收付实现制收付实现制n 1.权责发生制：权责发生制：n 是指以收入和费用的实际发生作为本期收入和费用的确认标准。n 2.收付实现制：收付实现制：n 是指以现金的实际收、支作为本期收入和费用的确认标准。LOGOPage 14【例例1-1】某企业某企业9月份发生了如下经济业务月份发生了如下经济业务经济业务经济业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用销售价值销售价值4000元的产品，元的产品，款项已收到存入银行款项已收到存入银行销售价值销售价值10000元的产品元的产品，已收到其中的款项，已收到其中的款项8000元元预付下一季度的厂房租金预
8、付下一季度的厂房租金6000本月应负担银行借款利息本月应负担银行借款利息1000元，尚未支付元，尚未支付收到上月客户所欠购货款收到上月客户所欠购货款5000元元收到客户预付货款收到客户预付货款8000元元，产品下月交货，产品下月交货 4 00010 0001 0004 0008 0005 0008 0006 000合计14 0001 00025 0006 000LOGOPage 15运用更广泛以盈利为目的的企业权责发生制非盈利组织收付实现制适用范围：LOGOPage 16三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求 （一）总体性要求（一）总体性要求 1 1、可靠性、可靠性（P.17）可验证性可验证
9、性n 完整性完整性n 中立性中立性n LOGOPage 172 2、可比性（、可比性（P.18 P.18）同一企业不同时期可比同一企业不同时期可比纵向纵向n 具体要求：具体要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。n 目的：目的：防止人为的通过变更会计政策进行会计报表的粉饰而影响会计信息使用者的利益。n 强调：强调：并非绝对禁止会计政策的变更。LOGOPage 18n 不同企业相同会计期间可比不同企业相同会计期间可比横向横向n 具体要求：具体要求：不同的会计主体对同一会计事项或类似的会计事项应采用相同的会计核算方法，会计核算的指标口径要一致。n
10、 目的：目的：提高决策的相关性。n 注：可比性原则是一个注：可比性原则是一个相对相对的概念。的概念。LOGOPage 19n（二）具体要求（二）具体要求n 1 1、相关性、相关性（P.18P.18）核心核心n 2 2、可理解性、可理解性（P.18P.18）n 3 3、及时性要求：、及时性要求：（P.19P.19）n 及时收集（会计数据）n 及时处理（会计数据）n 及时传递（会计信息）LOGOPage 20n（三）修正性要求（三）修正性要求n 1 1、实质重于形式（、实质重于形式（P.19P.19）n 2 2、重要性（、重要性（P.19P.19）n 判断：判断：n 质：质：该会计事项发生可能对决
11、策有重大影响n 量：量：某一会计事项发生达到一定数量是可能对决策方式 产生重大影响LOGOPage 21n 3 3、谨慎性（、谨慎性（P.19P.19）n 谨慎性应用的目的谨慎性应用的目的：提高企业的风险承 受能力n 谨慎性谨慎性故意低估（资产、利润）故意低估（资产、利润）故意故意高估（负债、费用）高估（负债、费用）LOGOPage 223.3.会计对象和会计要素会计对象和会计要素n会计产生的思想实验会计产生的思想实验LOGOPage 23一、会计对象n 社会再生产过程中的经济活动（一般）P.8n （以货币表现）LOGOPage 24二、会计要素二、会计要素n（一）会计要素的定义（一）会计要素
12、的定义n 对会计对象按照一定的标准进行的分类。n（二）会计要素的内容（二）会计要素的内容n 1 1、资产、资产n 定义（定义（P.8P.8）n 特征（特征（P.9P.9）n a.由过去的交易或事项形成；n b.由企业拥有或者控制；n c.预期会给企业带来经济利益。（）n 分类：分类：LOGOPage 25n 2 2、负债、负债 定义（定义（P.9P.9）特征（特征（P.9P.9）n a.由过去的交易或事项形成现实义务；n b.偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。n 分类分类：n LOGOPage 26n3 3、所有者权益、所有者权益 定义（定义（P.9P.9）特征（特征（P.9P.9）n a
13、.所有者仅对净资产享有所有权；n b.不是一个独立的要素。构成：构成：LOGOPage 27n拓展：拓展：权益（广义）债权人权益（负债）债权人所有者权益（狭义）所有者借贷形式获利目的LOGOPage 28n 4 4、收入、收入 定义（定义（P.10P.10）特征特征n a.收入是日常活动产生的经济利益流入；n b.收入的形成会导致所有者权益的增加。n c.收入的形成资产；负债；或者二者兼而有之。n 5 5、费用、费用 定义（定义（P.10P.10）特征特征n a.费用是日常活动产生的经济利益流出；n b.费用的形成会导致所有者权益的减少。n c.费用的形成资产；负债；或者二者兼而有之。LOGO
14、Page 29n6 6、利润、利润=收入收入-费用费用 LOGOPage 30三、会计要素间的数量关系三、会计要素间的数量关系会计恒等式会计恒等式n 例：例：前述例子中李明成立影楼之初投入资金n 100 000元，这些资金李明是这样安排的：n 照相机及相关冲洗设备 80 000n 各种耗材 10 000n 周转用现金 10 000n 接下来，在影楼的经营中，李明发现，顾客普遍喜欢经过特殊制作的照片，而制作该种照片的设备价格为30 000元。于是，李明向设备供应商赊购了这一设备。LOGOPage 31n 分析：分析：所有者权益负债资产所有者权益资产负债资产100000 1000010000800
15、00 30000 30000 LOGOPage 32n（一）会计恒等式的含义（一）会计恒等式的含义n 会计恒等式会计恒等式：是反映会计要素之间在数量上恒等关系的一系列等式。n（二）静态会计恒等式：（二）静态会计恒等式：资产=负债+所有者权益LOGOPage 33n 1.1.等式成立的理由：等式成立的理由：n 资产和权益是同一事物的两个不同的侧面，二者金额必然相等。n 权益又可分为债权人权益和所有者权益，即负债和所有者权益。n 2.2.等式在企业生产经营的任何一个时点上均成立，等式在企业生产经营的任何一个时点上均成立，即恒等。即恒等。n 3.3.等式的两边并非一一对应的相等关系；而是总等式的两边
16、并非一一对应的相等关系；而是总额上的相等。额上的相等。n 4.4.等式的另一种表达方式：资产等式的另一种表达方式：资产-负债负债=所有者权所有者权益（强调其经济意义）益（强调其经济意义）LOGOPage 34n（三）动态会计恒等式：收入（三）动态会计恒等式：收入-费用费用=利润利润n 假定前面李明所经营的影楼在经营的第一个月取得营业收入15 000元，发生相关的费用支出9 000元，则：n 收入收入 -费用费用 =利润利润n 15 000 -9 000 =6 000LOGOPage 35n 分析：分析：n 收入收入资产资产；负债；负债；所有者权益；所有者权益n 费用费用资产资产；负债；负债；所
17、有者权益；所有者权益 n 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益收入收入：+（收入）资产 -（收入）负债 +收入费用费用：-（费用）资产 +（费用）负债 -费用 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 Eg.该影楼当所取得的收入都已收到现金，而所发生的费用均为资产耗费。LOGOPage 36n 注：会计恒等式之间的联系注：会计恒等式之间的联系n 期初：期初：资产 =负债+所有者权益n 经营过程中：经营过程中：资产 =负债+所有者权益+（收入-费用）n 期末：期末：资产 =负债+所有者权益LOGOPage 37四、经济业务及其对会计恒等式的影响四、经济业务及其对会计恒等式的影响n（一
18、）经济业务的含义（一）经济业务的含义n（二）经济业务对会计恒等式的影响的实例分析（二）经济业务对会计恒等式的影响的实例分析(P.12)n 期初 资产 负债 所有者权益n 1 000万 =600万 +400万n 1-2 银行存款银行存款+400万万 银行借款银行借款+400万万n 1-3 银行存款银行存款-150万万 应付账款应付账款-150万万n 1-4 现金现金 +1万万n 银行存款银行存款 -1万万n 1-5 应付账款应付账款-200万万 实收资本实收资本+200外部环境体外部经济业务：会计主体内部内部经济业务：会计主经济业务（会计事项）LOGOPage 38n（三）小结：（三）小结：n
19、任何经济业务的发生都不会打破会计恒等式的平衡关系，等式两端的金额永远保持平衡。n 注：经济业务类型归纳（注：经济业务类型归纳（P.12P.12）n 导致等式左右两方等额增加n 导致等式左右两方等额减少n 导致等式左方内各项目之间发生增减变化n 导致等式右方内各项目之间发生增减变化LOGOPage 39n 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户n 主要内容：主要内容：二者关系原则）会计科目（内容、设置、特点）会计账户（账户的结构 LOGOPage 401.会计科目会计科目n 经济业务经济业务1.1.用银行存款偿还借款用银行存款偿还借款n 经济业务经济业务2.2.用现金支付应付的职工工资用现金
20、支付应付的职工工资；负债资产会计恒等式LOGOPage 41一、会计科目的含义一、会计科目的含义n 会计科目：会计科目：（P.38）n注：实践中，并非对会计要素的任何等级的分类都是会计科目 存货应收账款货币资金流动资产非流动资产经济内容现金银行存款资产LOGOPage 42二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则(P(P39-41)39-41)n 1、设置会计科目必须结合会计对象的特点n 2、设置会计科目必须符合经济管理的要求n 3、设置会计科目要将统一性和灵活性结合起来n 4、设置会计科目的名称要简单明确、字义相符，通俗易懂n 5、设置会计科目要保持相对稳定性LOGOPage 43三、会
21、计科目的级次三、会计科目的级次 n 1 1、总分类会计科目（一级科目、总账科目）、总分类会计科目（一级科目、总账科目）n 总分类会计科目总分类会计科目是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，所提供的信息是总括的。n 注：注：总分类会计科目原则上由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。n 2 2、明细分类会计科目、明细分类会计科目n 明细分类会计科目明细分类会计科目是对总分类会计科目所含内容再作详细分类的会计科目，所提供的信息是详细的。n 注：注：明细分类会计科目由企业根据自身情况，自行设计。LOGOPage 44n 会计科目按提供指标的详细程度，一般分为三级：会计科目按提供指标的
22、详细程度，一般分为三级：n 会计科目表会计科目表目三级科目（明细分类科二级科目（子目）一级科目（总分类科目 LOGOPage 452.2.会计账户会计账户n 一、账户的含义一、账户的含义n 账户账户是按照会计科目设置的，用来登记经济业务引起的会计要素增减变动及其结果的一种结构。n n 二、会计科目与账户的区别联系（二、会计科目与账户的区别联系（P.41P.41）n 共同点：二者反映的经济内容是相同的n 区别：会计科目只表明某项经济内容；n 账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过该结构反映某项经济内容的增减变动情况。n 注：注：一级会计科目对应开设一级账户LOGOPage
23、 46n 三、账户的格式和结构三、账户的格式和结构n 1、账户的基本结构：借方、贷方、账户名称n （左）借方 账户名称 贷方（右）LOGOPage 47n 2、账户结构的具体格式：n 三栏式账页格式三栏式账页格式 年凭证 号数摘要借方贷方期末余额月 日LOGOPage 48n 3.3.账户的具体结构账户的具体结构n 资产、负债、所有者权益类账户的结构资产类账户资产增加资产减少期末余额（本期借方发生额）（本期贷方发生额）负债类账户负债减少负债增加（本期贷方发生额）（本期借方发生额）期末余额所有者权益类账户所有者权益减少所有者权益增加（本期贷方发生额）（本期借方发生额）期末余额LOGOPage 4
24、9n 资产类账户：资产类账户：n 期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）n 负债、所有者权益类账户：负债、所有者权益类账户：n 期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）LOGOPage 50n 收入、费用、利润类账户费用类账户费用增加费用减少收入类账户收入减少收入增加利润类账户（本年利润）费用转入（利）收入转入（利）（亏损）利润LOGOPage 51小结：小结：会计对象、会计要素、会计恒等式、会计科目、账户之间的关系n 会计对象 会计要素 会计科目划分划分数量关系会计恒等式账户LOGOPage 52第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账
25、原理及其应用n 账户的记账原理账户的记账原理复式记账原理复式记账原理n 记账原理的应用记账原理的应用n 账户的分类账户的分类LOGOPage 531.复式记账原理n 一、记账方法概述一、记账方法概述n（一）单式记账法（一）单式记账法复式记账法复式记账法n（二）复式记账法的含义（二）复式记账法的含义n P.50P.50LOGOPage 54n 二、借贷记账法的原理及规则二、借贷记账法的原理及规则n（一）记账符号：（一）记账符号：“借借”、“贷贷”n1.记账符号的历史产生内容内容在账簿中记录业务时的叙述方式在账簿中记录业务时的叙述方式发生发生清偿清偿有关债权的业务有关债权的业务他应当给我们他应当给
26、我们他已经给了我们他已经给了我们有关债务的业务有关债务的业务我们应当给他我们应当给他我们已经给了他我们已经给了他LOGOPage 552.2.记账符号的含义记账符号的含义n 代表账户中两个固定的方向。代表账户中两个固定的方向。n 与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。具体地：具体地：n 借借 资产、费用 增加n 负债、所有者权益、收入 减少n 贷贷 负债、所有者权益、收入 增加n 资产、费用 减少n 表示余额的方向。表示余额的方向。LOGOPage 56n（二）记账规则：（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”会会计计恒
27、恒等等式式会计要素的增减变动是相互联系必须同时在两个或两个以上的账户中登记会计要素之间是对立统一的关系按相反的方向记账会计要素之间存在数量平衡关系每次记账借方、贷方的金额必须相等一定时期借方、贷方金额合计数相等所有账户借方、贷方余额合计数相等LOGOPage 57n 验证：验证：n 资产和权益同时增加资产和权益同时增加n 所有者向企业投资（资，所）；n 企业借入资金或赊购设备等（资，负）；n 取得收入（资，所）。n Eg1.Eg1.李明向影楼投入照相机、冲洗设备，价值李明向影楼投入照相机、冲洗设备，价值80 00080 000元。元。n 资产、所有者权益同时增加80 000元。n 其中：资产
28、借 80 000n 所有者权益贷 80 000LOGOPage 58n 资产和权益同时减少资产和权益同时减少n 向所有者分配支付利润（资，所）；n 向国家缴税（资，负）；n 偿还各种借款（资，负）。n Eg2.影楼赊购设备所欠货款影楼赊购设备所欠货款30 000元到期，以银行存款偿还。元到期，以银行存款偿还。n 资产、负债同时减少80 000元。n 其中：资产贷 30 000n 负债借 30 000LOGOPage 59n 资产内部项目一增一减资产内部项目一增一减n Eg3.Eg3.影楼将现金影楼将现金15 00015 000元送存银行。元送存银行。n 现金和银行存款两种不同形式的资产一增一减
29、。n 其中：现金 贷 15 000n 银行存款借15 000LOGOPage 60n 权益内部不同项目的一增一减权益内部不同项目的一增一减n 负债一增一减；n 所有者权益一增一减；n 负债减少，所有者权益增加；n 负债增加，所有者权益减少。n Eg4.Eg4.影楼向银行借款偿还影楼向银行借款偿还50 00050 000元应付货款。元应付货款。n 负债内部一增一减。n 其中：借款 贷 50 000n 应付账款借 50 000LOGOPage 61资产类账户负债及所有者权益类账户 80 000 30 000 15 000 15 000 80 000 30 000 15 000 15 000LOGO
30、Page 62n 根据上述分析，可以得出以下几条规则：根据上述分析，可以得出以下几条规则：n 1.任何一项经济业务的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。n 2.每一项经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。即，“有借必有贷”。n 3.记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。即，“借贷必相等”。n 每笔业务借贷相等n 不同时点所有业务借贷合计相等n 同一时点所有账户借贷合计相等LOGOPage 63三、会计分录及其账户的对应关系三、会计分录及其账户的对应关系 （一）会计分录（一）会计分录n 1.会计分录的含义n P57n Eg.Eg.借：现金借：现金 15 0001
31、5 000n 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000n 2.会计分录的格式n 借方科目写在上面，贷方科目向右移两格写在借方科目的下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写元。LOGOPage 64n 3.3.会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤n 分析所发生的经济业务所涉及的账户及账户性质；n 确定所涉及的账户数量变化的方向；n 确定应记入账户的方向；n 确定应记入账户的金额。n Eg.将现金15 000送存银行。n 库存现金 资产 贷 15 000n 银行存款 资产 借 15 000n 套用格式：借：银行存款 15 000n 贷：库存现金 15 000LOGOPage 65n P5558
32、：【例4-1】【例4-8】n 注：会计分录（P.58）n（二）账户的对应关系（二）账户的对应关系简单会计分录复合会计分录LOGOPage 66四、过账与试算平衡四、过账与试算平衡 （一）过账（一）过账n 将会计分录的数据过入到各有关账户中去。n （二）试算平衡（二）试算平衡n 1、试算平衡的定义（P.58）2、试算平衡的原理（公式）n发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式：n 全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计n余额试算平衡公式：余额试算平衡公式：n 全部账户的借方 余额 合计=全部账户的贷方 余额 合计LOGOPage 67n 推导：推导：所有者权益负债资产户余额在贷方负债、
33、所有者权益类账类账户余额在借方；按照余额的方向：资产的余额时点会计主体全部账户益类账户可以概括某一资产、负债、所有者权权益之内之一，应当归入所有者所有者权益的构成内容户余额本身是一般无余额，利润类账收入、费用类账户期末计相等所有经济业务借、贷合相等每一笔经济业务借贷必LOGOPage 68n 3.试算平衡表的编制试算平衡表的编制n 格式（P.59）n 编制n 步骤：n （一）资料提供n （二）账务处理 1.分录n 2.过账n 3.试算平衡LOGOPage 69n 4.4.试算平衡的结果试算平衡的结果n 如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误n 试算平衡表本身出错（抄错、漏抄）n 账户发
34、生额、余额计算错误n 过账错误（漏记一方或重复多记一方）n 分录错误（借、贷不平）n 如果借贷平衡，不能肯定账户记录或计算完全正确n 会计科目名称的错误n 漏记或重复记整笔分录n 金额差错正好抵销n 过错账户LOGOPage 702.2.借贷记账法的应用借贷记账法的应用n *工业企业的生产经营过程工业企业的生产经营过程LOGOPage 71一、筹资业务一、筹资业务n（一）所有者投资的核算（一）所有者投资的核算n 1.1.所有者投资业务的内容所有者投资业务的内容n 核算所有者投入资本具体的形式、金额；n 核算所有者的相应权益。2.2.设置账户设置账户LOGOPage 72n反映投入资本相应权益反
35、映投入资本相应权益n所有者权益的账户所有者权益的账户n反映投入资本具体形式和金额的账户反映投入资本具体形式和金额的账户 n a.货币资金形式n b.实物资产形式常见：机器设备n c.无形资产形式（如：专利技术）库现（银存）固定资产无形资产实收资本LOGOPage 73n 3.3.账务处理账务处理n 借：资产类账户借：资产类账户n 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）n 【例例1 1】（P P5555：例：例4-14-1）LOGOPage 74n（二）债权人投资的核算（二）债权人投资的核算n 1.1.债权人投资业务的内容债权人投资业务的内容n 借款取得n 借款偿还（利息、本金）n 2.2.设
36、置账户设置账户LOGOPage 75n 反映借款取得的账户（按期限）反映借款取得的账户（按期限）n 反映借款偿还的账户反映借款偿还的账户短期借款长期借款预提费用银行存款财务费用LOGOPage 76n注意：注意：“短期借款”与“长期借款”的区别n期限n是否核算利息期末余额n3.账务处理LOGOPage 77n 短期借款账务处理短期借款账务处理n 取得时取得时 借：银行存款n 贷：短期借款n 已支付 借：财务费用 借：短期借款n 贷：银行存款 贷：银行存款n 计息时计息时 偿还时偿还时n 未支付 借：财务费用 借：短期借款（本）n 贷：预提费用 预提费用（利）n 贷：银行存款LOGOPage 7
37、8n 长期借款账务处理长期借款账务处理n 取得时取得时 借：银行存款n 贷：长期借款n 已支付 借：财务费用 借：长期借款（本）n 贷：银行存款 贷：银行存款n 计息时计息时 偿还时偿还时n 未支付 借：财务费用 借：长期借款（本+利）n 贷：长期借款 贷：银行存款n【例2】（P.55：例4-2）LOGOPage 79二、购进业务二、购进业务n（一）购进业务的业务内容（一）购进业务的业务内容n 1 1、材料采购、验收入库、材料采购、验收入库n 注：实际采购费用的处理注：实际采购费用的处理验收入库支付货款装卸费运输费材料采购成本（实际成本计价）采购购费买价 （主要部分）入采购成本不列入采购费用、
38、不计节约核算成本较小 不易分 摊较大LOGOPage 80n 2 2、款项结算、款项结算货币资金直接支付货币资金偿还债务将来支付直接支付 债务 债务应付未付 债权取得材料债权货币资金预付款预先支付直接支付LOGOPage 81（二）设置账户（二）设置账户n 反映款项结算的账户反映款项结算的账户 n a.直接支付n b.将来支付n c.预先支付反映材料取得、验收入库的账户反映材料取得、验收入库的账户 材料采购原材料库现（银存）应付账款预付账款购进入库验收入库LOGOPage 82（三）账务处理（三）账务处理n 1.1.直接支付方式取得材料直接支付方式取得材料 借：材料采购n 贷：库存现金（银存）
39、n 2.2.将来支付方式取得材料将来支付方式取得材料 应付未付 借：材料采购n 贷：应付账款n 偿还债务 借：应付账款n 贷：库存现金（银存）n 3.3.预先支付方式取得材料预先支付方式取得材料 预付款时 借：预付账款n 贷：库存现金（银存）n 取得材料 借：材料采购n 贷：预付账款n【例例3】（P.63：例：例4-9例例4-13）贷：材料采购借：原材料验收入库 LOGOPage 83三、生产业务三、生产业务n（一）业务内容（一）业务内容n 1.1.资产耗费资产耗费n 材料耗费 n 特点：n a.实物形态的改变n b.价值转移：原材料产品生产成本n n （材料发出成本的计价问题）n 注：注：“
40、构成产品实体的耗费构成产品实体的耗费”LOGOPage 84n 活劳动耗费生产工人工资n 注：注：“生产工人的工资生产工人的工资”n n 劳动资料耗费主要是指固定资产的耗费n 注：注：“生产产品耗用的劳动资料生产产品耗用的劳动资料”n n 其他耗费 期间费用与产品数量无关企业管理部门发生的产品成本（间接）与产品数量相关生的生产车间为组织生产发性质LOGOPage 85n 注：各种耗费的支付期与归属期问题注：各种耗费的支付期与归属期问题n 2.2.产品形成产品形成产品成本计算产品成本计算正确划分“权责发生制”先发生后支付先支付后发生支付期与归属期一致 LOGOPage 86（二）设置账户（二）设
41、置账户n 1.反映资产耗费的账户反映资产耗费的账户n 材料耗费n 活劳动耗费n 劳动资料耗费n 2.反映产品形成过程的账户反映产品形成过程的账户n 其他耗费原材料领用应付职工薪酬结算支付累计折旧计提报废累计损耗价值生产成本材料人工劳动资料库存商品制造费用归集分配转出管理费用归集转出完工产品成本转出在产品成本LOGOPage 87（三）账务处理（三）账务处理n 1.领用材料（关键：分清所领用材料的用途）领用材料（关键：分清所领用材料的用途）n 借：生产成本（生产产品直接领用）n 制造费用（生产车间一般耗用）n 管理费用（行政管理部门领用）n 贷：原材料n 2.活劳动耗费活劳动耗费n 结算工资n
42、借：生产成本（生产工人工资）n 制造费用（生产车间管理人员工资）n 管理费用（行政管理部门人员工资）n 贷：应付职工薪酬n 支付工资n 借：应付职工薪酬n 贷：库存现金（银行存款）LOGOPage 88n 3.3.劳动资料耗费劳动资料耗费计提固定资产折旧计提固定资产折旧n 借：生产成本（直接生产某产品的固定资产的折旧）n 制造费用（共同生产几种产品的固定资产折旧n 或：生产车间用固定资产的折旧）n 管理费用（行政管理部门固定资产折旧）n 贷：累计折旧n 4.4.其他耗费其他耗费n 借：制造费用（生产产品承担）n 管理费用（行政管理承担）n 贷：库存现金（或其他）LOGOPage 895.期末结
43、转制造费用期末结转制造费用n 借：生产成本n 贷：制造费用6.期末结转完工入库产品的生产成本（生产成本期末结转完工入库产品的生产成本（生产成本库存商品）库存商品）n 全部完工 借：库存商品n 贷：生产成本 期末无余额n 全部未完工无需结转n “生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本n 部分完工、部分未完工n 借：库存商品（完工部分）n 贷：生产成本（完工部分）n “生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本LOGOPage 90n【例例4】（P.69：例：例4-14例例4-23）LOGOPage 91四、销售业务四、销售业务n（一）业务内容（一）业务内容n 1.1.确认
44、收入、结算款项确认收入、结算款项n 收入确认 权责发生制（具体：P.73）n 入账时间（P.73）n 入账金额按售价确认n 款项结算n 直接收取n 结算方式 将来收取：应收未收实际收到n 预先收取：预收款项销售产品LOGOPage 92n 2.2.确认与收入实现相关的成本费用确认与收入实现相关的成本费用n 产品销售成本（所销售产品的制造成本）直接配比n 销售收入=销售数量*销售单价n 销售成本=销售数量*单位制造成本n 产品销售费用（销售产品而发生的费用）期间配比n 产品销售税金根据所缴纳的流转税计算的城市维护建设税及教育费附加n =应缴纳的流转税*规定的税率 n 期间配比LOGOPage 9
45、3（二）设置账户（二）设置账户1 1、核算收入确认、款项结算的账户、核算收入确认、款项结算的账户n 直接取得将来收取预先收取营业收入实现转出库现（银存）应收账款应收未收到的款项预收账款尚未提供产品的预收账款LOGOPage 94n 2.2.核算与收入实现相关的成本、费用账户核算与收入实现相关的成本、费用账户n 销售产品成本n 销售费用n 销售税金库存商品营业成本销售费用营业税金及附加银存（）应交税金转出转出转出LOGOPage 95（三）账务处理（三）账务处理n 1.1.确认收入确认收入n 直接收取 借：库存现金（银行存款）n 贷：营业收入n 将来收取 （收入确认）借：应收账款n 贷：营业收入
46、n （收到款项）借：库存现金（银行存款）n 贷：应收账款n 预先收取 （预收款项）借：库存现金（银行存款）n 贷：预收账款n （收入确认）借：预收账款n 贷：营业收入LOGOPage 96n 2.2.确认相关的成本、费用确认相关的成本、费用n 结转产品销售成本 借：营业成本n 贷：库存商品n 发生销售费用 借：销售费用n 贷：银行存款（）n 计算产品销售税金 借：营业税金及附加n 贷：应交税金n【例5】（P.75：例4-24例4-29）LOGOPage 97五、利润的形成及分配业务五、利润的形成及分配业务n （一）业务内容（一）业务内容n 1.利润的形成n （经营成果）经营成果）费用）亏损（收
47、入费用）利润（收入利润费用收入LOGOPage 98n 营业利润：营业利润：是企业进行生产经营活动产生的利润。n 营业收入n 减：营业成本n 营业毛利润营业毛利润n 减：营业税金及附加n 销售费用n 管理费用n 财务费用n 营业利润营业利润完全按收入、费用的配比原则确认的LOGOPage 99n 营业外收支净额（营业外收支净额（P.76P.76）：）：n 营业外收入n 减：营业外支出n 营业外收支净额营业外收支净额n 营业外收入：营业外收入：（P.77）n eg.财产物资盘盈；出售固定资产产生的收入；n 罚款收入；无法偿还的应付账款。n 营业外支出：营业外支出：（P.77）n eg.财产物资盘
48、亏；出售固定资产产生的损失；n 违约罚款支出。n 注：注：营业外收入与营业外支出之间没有配比关系，二者分开确定。LOGOPage 100n 所得税：所得税：LOGOPage 101利润的构成关系：利润的构成关系：n 营业收入n 减：营业成本n 营业毛利润营业毛利润n 减：营业税金及附加n 销售费用n 管理费用n 财务费用*n 营业利润营业利润n 加：营业外收入n 减：营业外支出n 利润总额利润总额n 减：所得税n 利润净额（净利润）利润净额（净利润）LOGOPage 102n 2.2.利润的分配利润的分配n 分配对象分配对象利润净额（可供分配利润）n 分配步骤：分配步骤：n 提取盈余公积 n
49、a.用途：扩大生产经营、提高职工集体福利n b.计量：利润净额*计提比例n 分配给所有者作为所有者的投资报酬n 余下留归企业（未分配利润）n 提高企业抵御风险的能力LOGOPage 103（二）账户设置（二）账户设置n 1 1、反映利润形成的账户、反映利润形成的账户转入各项费用转入各项收入本年利润（本年累计亏损）本年累计净利润（年末转出本年亏损）年末转出本年利润营业收入营业外收入营业成本营业税金及附加销（管、财）费用营业外支出所得税LOGOPage 104n 2 2、反映利润分配的账户、反映利润分配的账户利润分配（期初余额）期初余额转入本年累计净利润（转入本年累计亏损）提取盈余公积应付所有者利
50、润未分配利润（未弥补亏损）本年利润本年利润盈余公积提取使用尚未使用的公积金应付利润计算支付尚未支付的应付利润LOGOPage 105（四）账务处理（四）账务处理n 1.1.结转本期实现的各项收入结转本期实现的各项收入 n 借：营业收入n 营业外收入n 贷：本年利润n 2.2.结转本期发生的各项费用、支出结转本期发生的各项费用、支出 n 借：本年利润n 贷：营业成本n 营业税金及附加n 销售费用n 管理费用n 财务费用n 营业外支出LOGOPage 106n 3.3.所得税处理所得税处理n 计算所得税n 应交所得税=利润总额*所得税税率n 借：所得税费用n 贷：应交税费n 结转当期所得税n 借：
