1、 纳税辅导系列课程之hhr19801213文件依据 财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）财政部会计司关于增值税会计处理规定有关问题的解读 国家税务总局关于印发增值税日常稽查办法的通知（国税发199844号）增值税暂行条例等营改增文件科目设置 科目设置 科目设置 应用原则 价税分离：价外计税是增值税的基本原理，营改增后，正是由于这一原理，流转税史无前例地影响了其他税种。逐笔计提：每发生一笔增值税应税项目，在计账时都要先做价税分离。包括未到纳税义务发生时间、未取得发票情况，保证会计数据准确性。期末归集：应交增值税、预交增值税期末归集至未交增值税中，其它二级科目不归集，但未交
2、增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税4个科目余额要在资产负债表列示 稽查单列：增值税稽查补税会计调账与纳税评估补税调账所用科目完全不同。经典案例1纳税义务发生时间 面对这些问题，教你一招制敌牢牢把握纳税义务发生时间！牢牢把握纳税义务发生时间！某供暖企业，2017年12月为辖区内一小学供暖，应收款111万元，至年末，该小学仍未付款。该企业将该笔款项计入应收账款，并计入主营业务收入。由于未收到货款，也未开具发票，该企业未计提销项税额。税务检查认为，该笔业务即未收款，也款规定收款日期，属于赊销，按照增值税暂行条例，未约定收款日期的赊销应以货物发出为纳税义务发生时间。会计上都计收入
3、了，没税行吗？关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第40号）：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。会计会计收入收入企业所得税企业所得税收入收入增值税增值税销售额销售额面对这些问题，教你一招制敌 增值税暂行条例实施细则：第三十八条 条例第十九条第一款第 （一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物
4、，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面对这些问题，教你一招制敌（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
5、；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。通篇贯彻一个原则通篇贯彻一个原则收付实现制！收付实现制！思考题 当前这种情况下，企业正确的会计处理应该是什么？如何申报？如果双方签订了协议，并明确了收款日期为2018年4月1日，则双方的会计、开票、申报应如何处理？如果双方签订了协议，并明确了收款日期为2018年12月31日，则双方的会计、开票、申报应如何处理？经典案例2一般纳税人转小规模 工业、商业企业 自行申请认定为一般纳税人 达到标准后申请成为一般纳税人 申请前十二个月不高
6、于500万 国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告（2018年第18号）留抵税额如何处理？A企业2018年5月6日申请转为小规模纳税人，申请当期全部发票已经认证完毕，5月申报后尚有留抵税额100元。应做如下会计处理：借：应交税费待抵扣进项税额 100元 贷：应交税费应交增值税（进项税额）100元转回小规模后发生查补以前税款如何处理？国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）：调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期
7、继续抵减。调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。留抵税额如何处理？A企业2018年7月发生销货退回，价税合计117元，应如何处理？借:主营业务收入 100元 应交税费-应交增值税(销项税额)17元 贷:银行存款117元 借:应交税费-应交增值税 17元 贷:应交税费-应交增值税(销项税额)17元转回小规模后发生查以前税款如何处理？A企业2018年8月查补1月税款价税合计1170元，应如何处理？借:银行存款 1170元 贷:主营业务收入 1000元 应交税费-增
8、值税检查调整 170元 (在线补开17%的发票)借:应交税费-增值税检查调整 170元 贷:应交税费-待抵扣进项税额 100元 应交税费-应交增值税 70元经典案例3异地预缴 A企业为长春建筑企业，增值税一般纳税人，2018年6月1日为吉林B企业建设一栋厂房，2018年11月30日交工，合同约定12月10日付款，总价220，企业实际于2020年3月收到款项并开具发票。本合同适用一般计税方法，并进行了分包，总分包款110元。纳税义务发生时间在哪个月？预缴税款义务发生时间在哪个月？预缴税款应如何申报？经典案例4处置固定资产 A企业为一般纳税人，2017年1月处置一台小轿车，该车系该企业于2010年
9、购入，原值100000元，已计提折旧80000元，处置价10300元，（1）借：固定资产清理 20000 累计折旧 800000 贷：固定资产小轿车 100000 （2）借：银行存款 103000 贷：固定资产清理 10000 应交税费简易计税 300 （3）借：应交税费应交增值税（减免税款）100 贷：营业外收入 100 （4）借：营业外支出 10000 贷：固定资产清理 10000经典案例5金融商品 恒小房地产公司于2016年10月30日在公开市场购入恒大地产股票10万股，每股成本价10元，12月31日全部销售，售价每股12元，假设不考虑其他因素。（1）转让金融商品应交增值税=（120-1
10、00）/1.06*6%=1.13 借：银行存款 120万 贷：交易性金融资产 100万 投资收益 18.87万 应交税费转让金融商品应交增值税 1.13万（2）借：银行存款 100万 投资收益 18.87万 应交税费转让金融商品应交增值税 1.13万 贷：交易性金融资产 120万 经典案例6买不动产 企业于2016年7月1日购入一套写字间，取得增值税专用发票，价款1000万元，增值税额50万元。（1）购买当月 借：固定资产 1000 应交税费应交增值税（进项税额）30 应交税费待抵扣进项税额 20 贷：银行存款 1050 （2）企业应设立待抵扣进项税额台账，到第13个月时 借：应交税费应交增值
11、税（进项税额）20 贷：应交税费待抵扣进项税额 20 经典案例7材料暂估入账 企业于2017年9月1日购入一批原材料，协议规定价格117万元，材料已于当月验收入库，但尚未取得发票，也未付款。（1）月末应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。借：原材料暂估入账 117 OR 100？贷：应付账款 117 OR 100？经典案例7材料暂估入账 （2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额 借：原材料暂估入账 100（红字）贷：应付账款 100（红字）（3）待取得相关增值税扣税凭证并经认证后 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款 117
12、经典案例8差额计税 2017年12月，A小区竣工并办理交房手续，累计销售90000平米，预收房款99900万元，累计共预缴增值税2700万元，土地增值税1800万元，期初留抵进项税额4400万元，其他支出项目不考虑。结转收入，确认销售额，假设当期允许扣除的土地价款4500万元 销售额=（99900-4500）/1.11=85845.95万元 销项税额=85845.95*11%=9454.05万经典案例8差额计税 （1）借:预收账款 99900 贷:主营业务收入 99900 应交税费应交增值税（销项税额）9900 （2）借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）445.95 贷:主营业务成本 445
13、.95 经典案例9代扣代交增值税 某企业销售火腿肠，2018年度发生二笔存货损失，其中一笔为过期产品，账面价100元，已抵扣进项税额17元，另一笔损失为冷库停电造成，账面价200元，已抵扣进项税额34元，经查明，冷库停电系管理员失职造成。借：库存商品 34 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）思考：企业发现，已抵扣进项税额的部分产品存在质量问题，经协商，销售方提供100元赔偿，税额17元，这种情况应该如何处理？经典案例11进项税额转出经典案例11进项税额转出 经典案例12违约金处理 老师您好，请教个问题，我家是幕墙施工企业，业主或总包的罚款，根据税前扣除管理办法可以依据收据及现场的单子在税前
14、扣除吧？思考:某房地产公司销售房屋，收取2万元定金，后买房企业违约退房，请问这2万元定金应如何交税？某建筑公司逾期三年仍未收到工程款，于是到法院起诉，法院判决房地产企业立即支付工程款，并加收10万元利息，请问如何处理？经典案例13防伪税控设备抵税 防伪税控设备技术维护费 （1）购买时 借：管理费用办公费 820 贷：银行存款 820 （2）抵税时 借：应交税费应交增值税（减免税款）820 贷：管理费用办公费 820 小微企业 借:应交税费应交增值税 贷：营业外收入经典案例14小微企业 考考你，真的懂了吗？小规模纳税人，按季申报增值税，2018年二季度发生二笔业务，第一笔为借款利息收入10万元，
15、符合统借统还免税政策；第二笔为处置旧车收入3000元。请问是否可以享受免征增值税政策？小规模纳税人，按季申报增值税，2018年二季度发生二笔业务，第一笔为销售收入80000元，开具增值税专用发票，第二笔为处置旧车收入3000元。请问是否可以享受免征增值税政策？经典案例15稽查补税 例：某市国税局稽查局在对该市A商业银行进行税务检查时发现,该商业银行2016年6月1日向A企业发放一年期贷款10000万元，年利息10%，合同约定每月末结息，到期一次性还本,该商业银行工作失误,6月末未计提该笔贷款利息销项税。正常情况下处理 借：应收利息 500万 贷：利息收入 471.7万 应交税费-应交增值税(销
16、项税额)28.3万 银行会计处理：借：应收利息 500万 贷：利息收入 500万 经典案例15稽查补税 调账处理:借：利息收入28.3万 贷：应交税费-增值税检查调整28.3万 假设稽查继续发现，该银行2016年5月1日取得的不动产已抵扣税款，2016年8月改变用途，原值200，净值100，专用于简易计税方法，银行未做进项税额转出处理：1.不得抵扣的进项税额=10*100/200=5 2.银行调账处理：借：固定资产5 贷：应交税费-增值税检查调整5 经典案例15稽查补税 调账处理:借：利息收入28.3万 贷：应交税费-增值税检查调整28.3万 假设稽查继续发现，该银行2016年5月1日取得的不动产已抵扣税款，2016年8月改变用途，原值200，净值100，专用于简易计税方法，银行未做进项税额转出处理：1.不得抵扣的进项税额=10*100/200=5 2.银行调账处理：借：固定资产5 贷：应交税费-增值税检查调整5 尾声感谢您的倾听!
