1、第三章 成本的汇集与分配学习目标n熟练掌握各项要素费用的汇集与分配方法；熟练掌握各项要素费用的汇集与分配方法；n熟练掌握辅助生产费用的汇集与分配方法；熟练掌握辅助生产费用的汇集与分配方法；n熟练掌握制造费用的汇集与分配方法；熟练掌握制造费用的汇集与分配方法；n掌握废品损失与停工损失的汇集与分配方法；掌握废品损失与停工损失的汇集与分配方法；n熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法；分配方法；n了解期间费用的结转。了解期间费用的结转。2大纲n 第一节第一节 材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配n 第二节第二节 直接人工费用的汇集与分配直接人工费
2、用的汇集与分配n 第三节第三节 其他要素费用的汇集与分配其他要素费用的汇集与分配n 第四节第四节 辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用的汇集与分配n 第五节第五节 制造费用的汇集与分配制造费用的汇集与分配n 第六节第六节 生产损失的汇集与分配生产损失的汇集与分配n 第七节第七节 生产费用在完工产品与在产品间的分配生产费用在完工产品与在产品间的分配n 第八节第八节 期间费用的汇集与结转期间费用的汇集与结转3第一节 材料费用的汇集与分配一、材料费用的汇集一、材料费用的汇集 二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配4一、材料费用的汇集1、材料取得成本的汇集、材料取得成本的汇集 材料采购的实际成本
3、包括：买价、外地运杂费、运输途中材料采购的实际成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、按规定应由购买方的合理损耗、入库前的整理挑选费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输费、装卸费、保险费等支付的税金、大宗材料的市内运输费、装卸费、保险费等项目项目 5一、材料费用的汇集2、发出材料成本的汇集、发出材料成本的汇集（）按实际成本计价（）按实际成本计价n 企业可以选择使用先进先出法、加权平均法或者个别计价企业可以选择使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法，计算生产耗用的材料和其他发出的材料的实际法等方法，计算生产耗用的材料和其他发出的材料的实际成本。
4、成本。6一、材料费用的汇集2、发出材料成本的汇集、发出材料成本的汇集（）按计划成本计价（）按计划成本计价n 按照入库材料所形成的差异额和差异率将生产中按照入库材料所形成的差异额和差异率将生产中耗用的材料计划成本调整为实际成本耗用的材料计划成本调整为实际成本差异额发出材料应分配的成本发出材料计划成本发出材料实际成本材料成本差异分配率发出材料计划成本差异额发出材料应分配的成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本额本月收入材料成本差异额月初结存材料成本差异材料成本差异分配率返回本节大纲7二、直接材料费用的分配、定额耗用量比例法、定额耗用量比例法这种方法以各种产品原材料消耗定额为标准分配材料费用。
5、这种方法以各种产品原材料消耗定额为标准分配材料费用。材料单价量该种产品分配的材料数用某种产品分配的材料费材料耗用量分配率量该种产品材料定额耗用量某种产品分配的材料数量之和各种产品材料定额耗用实际耗用材料数量材料消耗分配率额该种产品材料消耗量定该种产品实际产量量某种产品材料定额耗用8二、直接材料费用的分配【例例3-1】：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料27600千千克，价格为克，价格为2元元/千克，共计千克，共计55200元。生产甲产品元。生产甲产品2000件，每件，每件产品材料消耗定额为件产品材料消耗定额为8千克；生产乙产品千克；生产乙产品1000
6、件，每件产品件，每件产品材料消耗定额为材料消耗定额为7千克。材料费用分配过程如下：千克。材料费用分配过程如下：（元）乙产品应分配材料费用（元）用）甲产品应分配材料费（千克）乙产品应分配材料数量（千克）量）甲产品应分配材料数（）材料消耗量分配率（千克）乙产品材料定额耗用量（千克）量）甲产品材料定额耗用（168002840038400219200484001.27000192001.21600031.2700016000276002700071000160008200019二、直接材料费用的分配n 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，为了简化材料费用的分配工作，对于不需
7、要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，其计算过程如可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，其计算过程如下：下：（元）用乙产品应分配的材料费（元）费用）甲产品应分配的材料（千克）（元）材料费用分配率（168002.47000384002.4160002/2.470001600055200110二、直接材料费用的分配、定额成本比例法、定额成本比例法n 以产品材料定额成本为标准分配材料费用以产品材料定额成本为标准分配材料费用 材料定额成本分配率该产品材料定额成本某产品应分配材料费用总和各种产品材料定额成本各种实际材料费用总和材料定额成本分配率单位
8、产品材料定额成本该产品实际产量某种材料定额成本11二、直接材料费用的分配n【例例3-2】：某企业本月生产甲产品：某企业本月生产甲产品600件，乙产品件，乙产品300件，共同耗用件，共同耗用A材料材料215820元。甲产品每件消耗元。甲产品每件消耗A材料的定额为材料的定额为40千克，乙产品每件消耗千克，乙产品每件消耗A材料材料的定额为的定额为30千克，千克，A材料每千克的价格为材料每千克的价格为6元。元。)(58860156960215820)(15696009.11440001.095400014400021582054000630300144000640600元总和乙产品应分配材料费用元总和
9、甲产品应分配材料费用材料定额成本分配率（元）乙产品材料定额成本（元）甲产品材料定额成本12二、直接材料费用的分配、产品产量比例法、产品产量比例法材料费用分配率该种产品的产量费用某种产品应分配的材料各种产品产量之和共同耗用的材料费用材料费用分配率、产品产量比例法、产品产量比例法材料费用分配率该种产品的重量费用某种产品应分配的材料各种产品重量之和和共同耗用的材料费用总材料费用分配率返回本节大纲返回本章大纲13第二节、直接人工费用的汇集与分配n 直接人工费用是指在生产中对材料进行直接加工直接人工费用是指在生产中对材料进行直接加工和制成产品所耗用的人工的工资、奖金、津贴和和制成产品所耗用的人工的工资、
10、奖金、津贴和补贴、职工福利费、非货币性福利、职工教育经补贴、职工福利费、非货币性福利、职工教育经费、股份支付，还包括国家规定了计提基础和计费、股份支付，还包括国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金和工会经费等。提比例的社会保险费、住房公积金和工会经费等。14第二节、直接人工费用的汇集与分配一、一、工资费用的组成内容工资费用的组成内容二、二、直接人工费用核算的基础工作直接人工费用核算的基础工作三、三、直接人工费用的计算直接人工费用的计算四、四、直接人工费用的汇集与分配直接人工费用的汇集与分配15一、工资费用的组成内容n 工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的劳动报酬，包括：工
11、资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的劳动报酬，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。下支付的工资等。返回本节目录16二、直接人工费用核算的基础工作n 考勤记录考勤记录n 产量和工时记录产量和工时记录 （1）工作通知单）工作通知单 （2）工序进程单）工序进程单 （3）工作班产量记录）工作班产量记录返回本节目录17三、直接人工费用的计算（一）（一）工资的计算工资的计算（二）（二）其他职工薪酬的计算其他职工薪酬的计算18（一）工资的计算n计时工资制计时工资制 月薪制下的计时工资方法：月薪制下
12、的计时工资方法：（1）按月标准工资扣除缺勤工资方法）按月标准工资扣除缺勤工资方法病假扣款率）日标准工资（病假日数日标准工资）（事假天数月标准工资应付工资-（2）按出勤日数计算工资方法）按出勤日数计算工资方法平均每月工作日数月标准工资日标准工资病假扣款率）（日标准工资病假日数日标准工资）（出勤日数应付工资-119（一）工资的计算n 计件工资制计件工资制 （1）个人计件工资计算）个人计件工资计算 （2）集体计件工资计算）集体计件工资计算小时工资率完成定额工时数各种产品计件单价各种产品料废数量）（各种产品合格数量应付个人计件工资20（二）其他职工薪酬的计算n 其他职工薪酬是指除工资、奖金、津贴、加班
13、加点工资其他职工薪酬是指除工资、奖金、津贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资外的职工薪酬，包括职工福利及特殊情况下支付的工资外的职工薪酬，包括职工福利费、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付，以费、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付，以及国家规定计提基础和计提比例的社会保险费、住房公及国家规定计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。积金、工会经费、职工教育经费等。计提比率职工工资总额某项其他职工薪酬返回本节目录21四、直接人工费用的汇集与分配（一）工资费用的汇集与分配（一）工资费用的汇集与分配（二）其他职工薪酬的分配（二）其他职工薪酬的分配22（一）工
14、资费用的汇集与分配1、工资费用的汇集、工资费用的汇集2、工资费用的分配、工资费用的分配 （1）计件工资形式下工资费用的分配）计件工资形式下工资费用的分配 （2）计时工资形式下工资费用的分配）计时工资形式下工资费用的分配 分配率实际或定额）该种产品的生产工时（工费用某产品应分配的直接人际或定额）之和各种产品生产工时（实各种产品生产工资总和工资费用的分配率返回本节目录23 第三节 其他要素费用的分配一、动力费用的汇集与分配一、动力费用的汇集与分配n 动力费用是指企业用于产品生产、照明和取暖等目的的外购及自制的动力费用是指企业用于产品生产、照明和取暖等目的的外购及自制的电力、热力、风力和蒸汽等；电力
15、、热力、风力和蒸汽等；n 动力费用的分配方法与材料费用分配方法基本相同。动力费用的分配方法与材料费用分配方法基本相同。二、折旧费用的汇集与分配二、折旧费用的汇集与分配n 折旧是指固定资产在生产经营过程中，由于发生折耗而逐渐地、部分折旧是指固定资产在生产经营过程中，由于发生折耗而逐渐地、部分地转移到产品成本中去的那一部分价值，可以理解为固定资产因损耗地转移到产品成本中去的那一部分价值，可以理解为固定资产因损耗而减少的价值。而减少的价值。n 常见的固定资产折旧方法有：平均年限折旧法、工作量法、年数总和常见的固定资产折旧方法有：平均年限折旧法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。法和双倍余额递减
16、法等。返回本章目录24 第四节 辅助生产费用的汇集与分配 一、一、辅助生产费用的汇集辅助生产费用的汇集 二、二、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 1、直接分配法直接分配法 2、顺序分配法顺序分配法 3、一次交互分配法一次交互分配法 4、代数分配法代数分配法 5、计划成本分配法计划成本分配法 25一、辅助生产费用的汇集 n 辅助生产是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应；进行的产品生产和劳务供应；n 辅助生产费用的汇集和分配是通过设置辅助生产费用的汇集和分配是通过设置“辅助生产成本辅助生产成本”
17、或或“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”帐户进行的。帐户进行的。26二、辅助生产费用的分配 1、直接分配法、直接分配法 n 一种不考虑各个辅助生产车间之间相互提供产品一种不考虑各个辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将辅助生产车间发生的实际和劳务的情况，而是将辅助生产车间发生的实际费用直接分配给各基本生产车间、企业管理部门费用直接分配给各基本生产车间、企业管理部门和其他部门的辅助费用分配的方法。和其他部门的辅助费用分配的方法。配率该辅助生产车间费用分用量该部门产品或劳务的耗助生产费用某受益部门应负担的辅或劳务消耗量其他辅助生产车间产品务总量辅助生产车间产品或劳带分配辅助生产费
18、用配率某辅助生产车间费用分-27二、辅助生产费用的分配n【例例3-9】：假定某企业有机修和供电两个辅助假定某企业有机修和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，机修车间本月发生费用管理部门等服务，机修车间本月发生费用104000元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用153120元。元。各辅助生产车间提供的劳务数量见下表：各辅助生产车间提供的劳务数量见下表：28二、辅助生产费用的分配n 根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，计算如下：用，计算如下：小时）（元供电车间分配
19、率小时）（元机物料车间分配率/957.014000174000153120/8.20200520010400029表表3-12 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 返回本节目录30二、辅助生产费用的分配2、顺序分配法、顺序分配法 n 顺序分配法，也称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间耗用顺序分配法，也称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务费用的多少进行排序，受益少其他辅助生产车间产品或劳务费用的多少进行排序，受益少的排在前，先将费用分配给排列在后的部门，受益多的排在的排在前，先将费用分配给排列在后的部门，受益多的排在后，后将费用分配出去的一种分配方法。后，后将费用分配
20、出去的一种分配方法。率辅助生产车间费用分配品或劳务数量该车间、部门耗用的产辅助生产费用各车间、部门应分配的劳务数量车间、部门提供产品或该辅助生产车间向其他分配转入的费用费用该辅助生产车间直接的分配率某辅助生产车间的费用31二、辅助生产费用的分配n【例例3-10】：仍以例仍以例3-9的资料，按顺序分配法分的资料，按顺序分配法分配生产费用。供电车间耗用机修车间的修理费用配生产费用。供电车间耗用机修车间的修理费用少，机修车间耗用供电车间的电费多，所以，供少，机修车间耗用供电车间的电费多，所以，供电车间应排在前先分配费用。电车间应排在前先分配费用。小时）（元机修车间费用分配率度）（元供电车间费用分配率
21、/264.23200520012320104000/88.017400015312032表表3-13 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表二、辅助生产费用的分配返回本节目录33二、辅助生产费用的分配3、一次交互分配法、一次交互分配法n 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两个阶段进行分配，第一阶段将各辅助生产车间互个阶段进行分配，第一阶段将各辅助生产车间互相提供的产品或劳务数量按交互分配前的单位成相提供的产品或劳务数量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行一次交互分配；第本，在辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互
22、分配后的实际费二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用用(即原费用加上交互分配转入的费用，减去转出即原费用加上交互分配转入的费用，减去转出的费用的费用)，按其提供给基本生产车间和其他部门的，按其提供给基本生产车间和其他部门的产品或劳务数量和交互分配后的单位成本，在辅产品或劳务数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配。助生产车间以外的受益单位之间进行分配。34二、辅助生产费用的分配n 第一阶段交互分配第一阶段交互分配率其他辅助车间费用分配间的产品或劳务量该车间耗用其他辅助车他辅助车间的费用某辅助车间应承担的其产品或劳务总量该辅助生产车间提供的配前待分配费用该辅助生
23、产车间交互分配率某辅助生产车间费用分n 第二阶段对外分配第二阶段对外分配或劳务总量其他辅助车间耗用产品务总量该车间提供的产品或劳际费用该车间交互分配后的实费用分配率交互分配后某辅助车间分配转出的费用分配转入的费用用该车间交互分配前的费的实际费用交互分配后某辅助车间35二、辅助生产费用的分配n 例例3-11：仍以例：仍以例3-9的资料，采用一次交互分的资料，采用一次交互分配法计算如下：配法计算如下：n 交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率：交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率：n 直接分配阶段各辅助生产车间费用分配率直接分配阶段各辅助生产车间费用分配率：度）（元供电车间费用分配率小时）（元机修车
24、间费用分配率/88.0174000153120/205200104000度）（元供电车间费用分配率小时）（元机修车间费用分配率/905.014000174000123204000201531/464.22200520040001232010400036表表3-14 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表返回本节目录37二、辅助生产费用的分配4、代数分配法、代数分配法n 代数分配法，是在辅助生产车间之间相互提供产品代数分配法，是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下运用初等数学中多元一次联立方程的或劳务情况下运用初等数学中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。采用这种原理进行辅
25、助生产费用分配的一种方法。采用这种方法，应先根据各辅助生产车间归集的费用和提供方法，应先根据各辅助生产车间归集的费用和提供产品或劳务的总量建立多元一次联立方程式，求解产品或劳务的总量建立多元一次联立方程式，求解方程得到各辅助生产车间产品或劳务的单位成本；方程得到各辅助生产车间产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位然后根据各受益单位包括辅助生产内部和外部各包括辅助生产内部和外部各单位单位的受益量和单位成本，计算分配辅助生产费的受益量和单位成本，计算分配辅助生产费用。用。单位成本劳务数量某辅助车间提供产品或单位成本或劳务数量助车间产品该辅助车间耗用其他辅费用某辅助车间直接发生的38二、辅助生产费
26、用的分配n【例例3-12】：仍采用例仍采用例3-9资料，运用代数分配法，计算如下：资料，运用代数分配法，计算如下：n 设：机修车间修理单位成本为设：机修车间修理单位成本为x（元（元/小时），供电小时），供电车间供电单位成本为车间供电单位成本为y（元（元/度），建立方程如下度），建立方程如下：n 解上述方程，求得：解上述方程，求得：xyyx5200140001040001740002001531204386693.2290579157.0 xy39表表3-15 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表返回本节目录40二、辅助生产费用的分配5、计划成本分配法、计划成本分配法n 计划成本分配法是辅助生产
27、车间先按为各受益部门（包计划成本分配法是辅助生产车间先按为各受益部门（包括其他辅助生产车间在内）提供的产品或劳务的数量和括其他辅助生产车间在内）提供的产品或劳务的数量和各种产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用，然各种产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用，然后再将辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间待后再将辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间待分配费用加上其他辅助生产车间按计划单位成本分配转分配费用加上其他辅助生产车间按计划单位成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的计划成本之间入的费用）与按计划单位成本分配转出的计划成本之间的差异，追加分配给辅助生产车间以外的各受益部门，
28、的差异，追加分配给辅助生产车间以外的各受益部门，为了简化计算工作，也可以全部记入为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用管理费用”帐户。帐户。总成本该辅助生产车间的计划成本该辅助生产车间实际总某辅助车间的成本差异成本该产品或劳务计划单位耗用的产品或劳务数量或劳务成本受益部门应负担的产品-41二、辅助生产费用的分配n【例例3-13】：仍以例：仍以例3-9的资料，采用计划成本法的资料，采用计划成本法分配。该企业机修车间每小时的计划单位成本为分配。该企业机修车间每小时的计划单位成本为21元，供电车间每度电的计划单位成本为元，供电车间每度电的计划单位成本为0.92元，元，辅助生产费用分配表见表辅助生
29、产费用分配表见表3-16：42表表3-16 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表*辅助生产实际成本：机修辅助生产实际成本：机修=104 000+12880=116880 供电供电=153120+4200=157320返回本节目录返回本章目录43第五节 制造费用的汇集与分配 一、制造费用的汇集一、制造费用的汇集二、二、制造费用的分配制造费用的分配44二、制造费用的分配1、生产工人工时比例法、生产工人工时比例法n 生产工人工时比例法是指以各种产品的生产工时数作为分配标准来分配制生产工人工时比例法是指以各种产品的生产工时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。造费用的一种方法。制造费用分配率该产品生
30、产工人工时用某产品应分配的制造费总数车间本期产品生产工时制造费用总额制造费用分配率45二、制造费用的分配n【例例3-14】：假定某企业的制造费用采用生产工人假定某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业生产甲、乙两种产品，工时比例法进行分配。该企业生产甲、乙两种产品，200年年3月份基本生产车间发生的制造费用为月份基本生产车间发生的制造费用为70320元，该月甲、乙两种产品耗用的实际工时分别元，该月甲、乙两种产品耗用的实际工时分别为为12480小时和小时和5100小时。基本生产车间的制造费小时。基本生产车间的制造费用分配表见表用分配表见表3-17：表表3-17 制造费用分配表制造费
31、用分配表46二、制造费用的分配2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法n 生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。制造费用分配率该产品生产工人工资用某产品应负担的制造费工资总额车间本期产品生产工人制造费用总额制造费用分配率3、机器工时比例法、机器工时比例法n机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率该产品机器运转工时用某产品应负担的制造费总额车间本期机器运转工
32、时制造费用总额制造费用分配率47二、制造费用的分配4、按计划分配率分配法、按计划分配率分配法n按计划分配率分配法是不管各月实际发生的制造费按计划分配率分配法是不管各月实际发生的制造费用多少，根据各种产品年度计划产量的定额工时总用多少，根据各种产品年度计划产量的定额工时总数，去除年度制造费用计划总额，求得制造费用的数，去除年度制造费用计划总额，求得制造费用的计划分配率，然后乘以本期各种产品实际产量的定计划分配率，然后乘以本期各种产品实际产量的定额工时数，求得各种产品的费用分配额进行分配制额工时数，求得各种产品的费用分配额进行分配制造费用的方法。造费用的方法。年度计划分配率的定额工时数该月该种产品
33、实际产量某月某种产品制造费用年度计划分配率的定额工时数年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额年度计划分配率返回本节目录返回本章目录48第六节生产损失的汇集与分配 n 生产损失是指在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违生产损失是指在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作以及某些生产组织上的缺陷所引起的各种损失，包括废品损失规操作以及某些生产组织上的缺陷所引起的各种损失，包括废品损失和停工损失。和停工损失。n 一、一、废品损失的汇集与分配废品损失的汇集与分配n 二、二、停工损失的汇集与分配停工损失的汇集与分配 49一、废品损失的汇集与分配（一）废品与废品损失的内容（一）废
34、品与废品损失的内容 n 废品按产生的原因可分为料废和工废；废品按产生的原因可分为料废和工废；n 废品按其能否修复分为可修复废品和不可修复废废品按其能否修复分为可修复废品和不可修复废品品；（1）可修复废品是指技术上可修复，并且所需修复费用在经）可修复废品是指技术上可修复，并且所需修复费用在经济上是合算的废品；济上是合算的废品；（2）不可修复废品是指在技术上不可修复，或者技术上虽可）不可修复废品是指在技术上不可修复，或者技术上虽可修复，但经济上不合算的废品。修复，但经济上不合算的废品。n 废品损失是指不可修复废品已耗的实际成本扣除废品损失是指不可修复废品已耗的实际成本扣除废品残值后的净损失与可修复
35、废品的修复费用之废品残值后的净损失与可修复废品的修复费用之和。和。50一、废品损失的汇集与分配（二）废品损失的汇集与分配（二）废品损失的汇集与分配1、可修复废品损失的汇集与分配、可修复废品损失的汇集与分配 2、不可修复废品的汇集与分配、不可修复废品的汇集与分配 （1）按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 （2）按定额成本计算废品损失按定额成本计算废品损失 51一、废品损失的汇集与分配（1）按废品所耗实际费用计算）按废品所耗实际费用计算n 指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本废品之间进行分配，计算出废品
36、的实际成本 废品应负担的制造费用废品应负担的工资费用废品应负担的材料费用废品成本废品约当量废品约当量）（合格品数量某产品制造费用总额废品应负担的制造费用废品约当量废品约当量）（合格品数量额某产品直接工资成本总废品应负担的工资费用废品约当量废品约当量）（合格品数量额某产品直接材料成本总废品应负担的材料费用52一、废品损失的汇集与分配n【例例3-15】：某企业共生产甲产品：某企业共生产甲产品4000件。完工后发件。完工后发现不可修复废品现不可修复废品200件，件，4000件甲产品总成本为件甲产品总成本为259250元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本200000元，直接工资成元，直接工资成本本
37、39500元，制造费用元，制造费用19750元。废品残值元。废品残值300元。则元。则200件不可修复废品损失计算如下：件不可修复废品损失计算如下：（元）不可修复废品净损失（元）废品应负担的制造费用（元）废品应负担的工资费用（元）废品应负担的材料费用12662.5300987.5197510000987.5200400019750197520040003950010000200400020000053一、废品损失的汇集与分配n 如果例如果例3-15中中200件不可修复废品是加工到某个阶段是发现，尚未件不可修复废品是加工到某个阶段是发现，尚未最终完工，只加工到最终完工，只加工到75，则需要计算废
38、品的约当产量。假定材料，则需要计算废品的约当产量。假定材料已经一次全部投入，所以废品耗用的材料就相当于完工合格产品；已经一次全部投入，所以废品耗用的材料就相当于完工合格产品；由于只加工到由于只加工到75，则废品耗用的直接工资和制造费用就相当于，则废品耗用的直接工资和制造费用就相当于150件完工合格产品。据此，件完工合格产品。据此，200件不可修复废品损失计算如下：件不可修复废品损失计算如下：（元）不可修复废品净损失（元）废品应负担的制造费用（元）废品应负担的工资费用（元）（废品应负担的材料费用750300750500110000750150%)752003800(197501500150%)7
39、52003800(3950010000200200380020000054一、废品损失的汇集与分配（2）按定额成本计算废品损失）按定额成本计算废品损失 n 指根据废品的数量和单位产品的定额成本，以及废品发现时刻的已投指根据废品的数量和单位产品的定额成本，以及废品发现时刻的已投料和已完工的程度计算不可修复废品损失的方法。料和已完工的程度计算不可修复废品损失的方法。55一、废品损失的汇集与分配n【例例3-16】：假定某企业甲产品每件材料费用定额：假定某企业甲产品每件材料费用定额23元，工时定额元，工时定额6小小时，计划小时工资率时，计划小时工资率2元，计划小时制造费用率元，计划小时制造费用率0.5
40、。废品损失计算如。废品损失计算如表表3-18：表表3-18 废品损失计算表废品损失计算表返回本节目录56二、停工损失的汇集与分配（一）停工损失的含义（一）停工损失的含义n 停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的薪酬、计提的应付福利费、用、应支付给职工的薪酬、计提的应付福利费、应分配的制造费用等。应分配的制造费用等。（二）停工损失的汇集与分配（二）停工损失的汇集与分配返回本节目录返回本章目录57第七节生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一、一、在产
41、品及其数量的核算在产品及其数量的核算二、二、生产费用在完工产品和在产品之间分配生产费用在完工产品和在产品之间分配58一、在产品及其数量的核算1、在产品的涵义、在产品的涵义 n 广义在产品是就整个企业范围而言的，包括正在车间广义在产品是就整个企业范围而言的，包括正在车间加工中的在产品和已经完成加工中的在产品和已经完成个或几个生产步骤，但个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品以及尚未验收入库的产品和等还需继续加工的半成品以及尚未验收入库的产品和等待返修的废品等不能作为商品销售的产品；待返修的废品等不能作为商品销售的产品；n 狭义的在产品是就某一个生产步骤或某一个生产车间狭义的在产品是就某一个生产
42、步骤或某一个生产车间而言的，包括正在本步骤、本车间加工的那部分在产而言的，包括正在本步骤、本车间加工的那部分在产品和本步骤、本车间已完工但尚未验收入库的产品；品和本步骤、本车间已完工但尚未验收入库的产品；n 对外销售的自制半成品属于商品产品，验收入库后就对外销售的自制半成品属于商品产品，验收入库后就不包括在在产品之内；不包括在在产品之内；n 不可修复废品也不包括在在产品之内。不可修复废品也不包括在在产品之内。返回本节目录59二、生产费用在完工产品和在产品之间分配（一）在产品成本不计算法（一）在产品成本不计算法（二）在产品成本固定按年初数计算法（二）在产品成本固定按年初数计算法（三）在产品成本按
43、所耗原材料费用计算法（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法（四）在产品成本按完工产品成本计算法（四）在产品成本按完工产品成本计算法（五）（五）约当产量比例法约当产量比例法（六）（六）在产品成本按定额成本计算法在产品成本按定额成本计算法（七）（七）定额比例法定额比例法60（五）约当产量比例法n 约当产量是指在将月末在产品的数量按照其加工程度和投料程度约当产量是指在将月末在产品的数量按照其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量。折合为相当于完工产品的数量。n 约当产量比例法是指先计算月末在产品的约当产量，然后按照完约当产量比例法是指先计算月末在产品的约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约
44、当产量的比例分配计算完工产品费用和工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的方法。月末在产品费用的方法。61（五）约当产量比例法完工产品成本费用总额或费用分配率在产品约当产量在产品成本费用分配率完工产品产量完工产品成本在产品约当产量完工产品产量本月生产费用月初在产品成本费用分配率投料程度）在产品完工百分比（或月末在产品结存数量在产品约当产量-【例例3-18】：某企业生产甲产品，月初在产品直接材料费用40000元，直接人工费用29400元，制造费用9800元；本月发生的直接材料费用160000元，直接人工费用为117600元，制造费用为39200元。本月完工950件
45、，月末在产品计50件，原材料在生产开始时一次投入，在产品的完工程度为60%。62（五）约当产量比例法n 直接材料费用的分配直接材料费用的分配n 直接人工费用的分配直接人工费用的分配（元）在产品直接材料费用（元）完工产品直接材料费用件）（元）（）（用单位产品的直接材料费产量在产品直接材料的约当1000020050190000200950/200509501600004000050%10050（元）在产品直接人工费用（元）完工产品直接人工费用件元）（）（直接人工费用分配率约当产量在产品直接人工费用的450015030142500150950)/150(309501176002940030%6050
46、63（五）约当产量比例法n 制造费用的分配制造费用的分配 n 汇总计算本月完工产品和在产品的成本汇总计算本月完工产品和在产品的成本（元）在产品制造费用（元）完工产品制造费用件）（元）（）（制造费用分配率150050304750050950/5030950392009800（元）月末在产品成本（元）完工产品成本1600015004500100003800004750014250019000064（五）约当产量比例法1、按在产品投料程度计算的约当产量比例分配材料费用、按在产品投料程度计算的约当产量比例分配材料费用n原材料在生产开始时原材料在生产开始时次投入的，则直接材料成本项目次投入的，则直接材料
47、成本项目不需要计算在产品的约当产量，可以按照完工产品产量不需要计算在产品的约当产量，可以按照完工产品产量和在产品数量的比例进行材料费用的分配。和在产品数量的比例进行材料费用的分配。n原材料在生产过程中随着加工进度陆续投入，直接材料原材料在生产过程中随着加工进度陆续投入，直接材料成本项目需要计算在产品的约当产量。在产品投料程度成本项目需要计算在产品的约当产量。在产品投料程度的计算方法与加工程度的计算方法相似，可参考完工程的计算方法与加工程度的计算方法相似，可参考完工程度的计算。度的计算。65（五）约当产量比例法n 原材料不是在生产开始是一次投入，而是随着生原材料不是在生产开始是一次投入，而是随着
48、生产过程分工序投入，并且在每道工序开始时就一产过程分工序投入，并且在每道工序开始时就一次投入。其计算公式如下：次投入。其计算公式如下：完工产品材料消耗定额消耗定额到本工序止的累计材料料程度某道工序上的在产品投66（五）约当产量比例法n【例例3-19】：设甲产品的生产需要经过三道工序，：设甲产品的生产需要经过三道工序，其原材料是分次投入的，并分别在三道工序开始其原材料是分次投入的，并分别在三道工序开始时一次投入。甲产品本月完工时一次投入。甲产品本月完工1000件，月初在产件，月初在产品的材料费用为品的材料费用为8800元，本月发生的材料费用元，本月发生的材料费用35200元。关于甲产品的原材料消
49、耗定额和在产元。关于甲产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算及品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算及其结果如表其结果如表3-20：67（五）约当产量比例法表表3-20 多工序多次投料约当产量计算表多工序多次投料约当产量计算表22431.421568.8-35200880021568.6221.5686100010401000352008800）（本月末在产品直接材料成（元）完工产品直接材料成本）（）（直接材料费用分配率68（五）约当产量比例法2、按在产品完工程度计算的约当产量、按在产品完工程度计算的约当产量比例分配加工费用比例分配加工费用 n（1）如果各工序的在
50、产品数量和单位产品在各工）如果各工序的在产品数量和单位产品在各工序的加工量都比较均衡，后边各工序在产品多加序的加工量都比较均衡，后边各工序在产品多加工的程度可以弥补前边各工序少加工的程度，这工的程度可以弥补前边各工序少加工的程度，这样全部在产品的完工程度可按样全部在产品的完工程度可按50平均计算平均计算。69（五）约当产量比例法n 如果月末在产品不符合（如果月末在产品不符合（1）中两个均衡条件，则）中两个均衡条件，则各工序在产品的完工程度就需要根据各工序累计各工序在产品的完工程度就需要根据各工序累计工时定额数占完工产品工时定额数的比例，事先工时定额数占完工产品工时定额数的比例，事先确定各工序在
