1、第二节第二节 资本公积资本公积主讲：冯素平主讲：冯素平第二节第二节 资本公积资本公积 （一）资本公积的概念 资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。一、资本公积概述一、资本公积概述 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。一、资本公积概述一、资本公积概述 （一）资本溢价（股本溢价）1.一般企业资本溢
2、价 新加入的投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占有的份额，形成资本公积。二、资本公积核算二、资本公积核算 （一）资本溢价（股本溢价）【例11-7】A公司收到投资者投入的一批原材料，价值200 000元，增值税进项税额34 000元。在注册资本中所占份额为200 000元。二、资本公积核算二、资本公积核算借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本 200 000 资本公积 34 000二、资本公积核算二、资本公积核算【例11-8】某公司注册资本总额 1 000 万元，某投资者为了占有该公司 20的份额，投入500万元现金和一套生产线设备，该生
3、产线设备双方确认的价值为100万元，公司已将款项收存银行，并已收到生产线设备（假定不考虑增值税）。二、资本公积核算二、资本公积核算借：银行存款 5 000 000 固定资产 1 000 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 4 000 000二、资本公积核算二、资本公积核算 2.股份有限公司股本溢价 在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入计入“资本公积”账户。关于委托证券公司发行股票的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，扣除手续费、佣金后的余额计入“资本公积股本溢价”账户。二、资本公积核算二、资本公积核算【例1
4、1-4】某股份有限公司发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格为5元，证券公司按发行收入的 10 收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。借：银行存款 36 000 000 贷：股本 8 000 000 资本公积股本溢价 28 000 000 二、资本公积核算二、资本公积核算【例11-9】某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元，证券公司按发行收入的 10 收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。二、资本公积核算二、资本公积核算借：银行存款 11 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 1 000
5、 000借：资本公积 1 000 000 盈余公积 100 000 贷：银行存款 1 100 000合并后：借：银行存款 9 900 000 盈余公积 100 000 贷：股本 10 000 000 二、资本公积核算二、资本公积核算 指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（二）其他资本公积（二）其他资本公积 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的其他权益变动，相应调整投资单位的其他资本公积金额。（二）其他资本公积（二）其他资本公积 处置长期股权投资时，同时还应结转原计入资本公积
6、的金额。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或相反（二）其他资本公积（二）其他资本公积 【例11-9】2012年1月20日A有限责任公司以3 000 000元拥有B公司30%的股份，并对该公司有重大影响，因而对B公司长期股权投资采用权益法核算，款项已通过银行存款支付，2012年1月20日B公司所有者权益账面价值为1 000 000元。（二）其他资本公积（二）其他资本公积 2012年12月31日，B公司可供出售金融资产公允价值增加了100 000元。假定除此之外，B公司的所有者权益没有变化，A公司的持股比例不变，不考虑其他因素。2013年2月1日，A公司将B公司股票全部转让，转让价为3 20
7、0 000元。（二）其他资本公积（二）其他资本公积2012年1月20日购入股票时：借：长期股权投资成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 0002012年12月31日 借：长期股权投资其他权益变动 30 000 贷：资本公积其他资本公积 30 000（二）其他资本公积（二）其他资本公积2013年2月1日转让股票时：借：银行存款 3 200 000 贷：长期股权投资成本 3 000 000 长期股权投资其他权益变动 30 000 投资收益 170 000同时：借：资本公积其他资本公积 30 000 贷：投资收益 30 000（二）其他资本公积（二）其他资本公积 经股东大会或类似权利机构决议，可以用资本公积转增资本。其他资本公积不能转增资本（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本总结总结1 1、资本公积概述、资本公积概述2 2、一般企业投入资本核算、一般企业投入资本核算（1 1）资本溢价）资本溢价 （股本溢价）（股本溢价）（2 2）其他资本公积）其他资本公积（3 3）资本公积转增资本）资本公积转增资本
