1、会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军1第七章会计记录（下）第七章会计记录（下）账户记录账户记录 会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军2 本章主要内容本章主要内容 账簿体系的结构与登记方法账簿体系的结构与登记方法 1 账簿记录的调整账簿记录的调整 2 账簿记录的核对与结算账簿记录的核对与结算 3会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31、账簿体系的结构与登记方法、账簿体系的结构与登记方
2、法1.1 账簿的概念与意义账簿的概念与意义1.2 账簿的体系结构账簿的体系结构1.3 账簿的设置与登记账簿的设置与登记会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军41.1 账簿的概念与意义账簿的概念与意义l账簿的概念账簿的概念F账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地记录经济业务发生情况的会计簿籍记录经济业务发生情况的会计簿籍F账簿由一定格式且相互联系的账页所组成账簿由一定格式且相互联系的账页所组成l账簿的意义账簿的意义F编制会计报表的直接依据编制会计报表的直接依据F分类反映企业的会计信
3、息分类反映企业的会计信息F满足企业财务管理的需求满足企业财务管理的需求F加强对特定项目的管理和控制加强对特定项目的管理和控制会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军51.2 账簿的体系结构账簿的体系结构加强对流动性较强加强对流动性较强的现金、银行存款的现金、银行存款管理与控制管理与控制分类账分类账序时账序时账（日记账）（日记账）总分类账总分类账现金日记账现金日记账明细分类账明细分类账分类地提供全部会分类地提供全部会计要素及其变动的计要素及其变动的系统化会计信息，系统化会计信息，满足会计信息使用满足会计信息使用者的信息需要者的信
4、息需要满足企业内部财产满足企业内部财产管理、财务管理等管理、财务管理等特定需求特定需求银行存款日记账银行存款日记账会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军61.3 账簿的设置与登记账簿的设置与登记1.3.1 总分类账的设置与登记总分类账的设置与登记1.3.2 明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记1.3.3 日记账的设置与登记日记账的设置与登记会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军71.3.1 总分类账的设置与登记总分类账的设置与登记l总分类账的设置总
5、分类账的设置F设置依据：总分类科目设置依据：总分类科目F账簿形式：订本式账簿形式：订本式F账页格式：三栏式账页格式：三栏式l总分类账的登记总分类账的登记F登记人员：会计人员登记人员：会计人员F登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记依据：记账凭证或汇总记账凭证F登记方法：直接登记或汇总登记登记方法：直接登记或汇总登记会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军88 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入20062006200620065 1月初余额月初余额销售商品销售商品5 12 收收
6、 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军91.3.2 明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记l 明细分类账的设置明细分类账的设置F设置依据：明细分类科目设置依据：明细分类科目F账簿形式：活页式或卡片式账簿形式：活页式或卡片式F账页格式账页格式w 三栏式三栏式w 多栏式多栏式w 数量金额式数量金额式l 明
7、细分类账的登记明细分类账的登记F登记人员：会计人员登记人员：会计人员F登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记依据：记账凭证及相关原始凭证F登记方法：直接登记或汇总登记登记方法：直接登记或汇总登记注意：总账和明细账的平行登记注意：总账和明细账的平行登记会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军10三栏式三栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军11数量金额式数量金额式 明细账明细账会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录
8、账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军12多栏式多栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军131.3.3 日记账的设置与登记日记账的设置与登记l 日记账的设置日记账的设置F设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制F账簿形式：订本式账簿形式：订本式F账页格式：三栏式或多栏式账页格式：三栏式或多栏式l 日记账的登记日记账的登记F登记人员：出纳人员登记人员：出纳人员F登记依据登记依据w 现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付现金日记账：现金收款凭证，现金付款
9、凭证，部分银行存款付款凭证款凭证w 银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部分现金付款凭证分现金付款凭证F登记方法：逐日逐笔登记登记方法：逐日逐笔登记会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军14月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货收回货款款8000000收收16借借8740000003 118
10、660000003 1收收16收回货收回货款款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 11会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军152、账簿记录的调整、账簿记录的调整2.1 账簿记录调整的依据账簿记录调整的依据2.2 账簿记录调整的方法账簿记录调整的方法会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院
11、 吴德军162.1 账簿记录调整的依据账簿记录调整的依据会计期间假设会计期间假设 跨期项目跨期项目 期末账项调整期末账项调整 权责发生制权责发生制 会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军172.2 账簿记录调整的方法账簿记录调整的方法2.2.1 递延项目的调整递延项目的调整2.2.2 应计项目的调整应计项目的调整会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军182.2.1 递延项目的调整递延项目的调整l 递延项目的含义递延项目的含义F在费用的受益期或收入权利形成之
12、前预先支付或收取货币资在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目金而形成的跨期项目l 递延项目的特点递延项目的特点F现金收付在先，收入费用的确认递延到以后期间现金收付在先，收入费用的确认递延到以后期间l 递延项目的内容递延项目的内容F预付费用和未实现收入预付费用和未实现收入l 递延项目的会计处理方法递延项目的会计处理方法F现金收付时作为负债或资产现金收付时作为负债或资产F期末进行调整，确认收入或费用期末进行调整，确认收入或费用会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军19预付费用示例（预付费用示例（p
13、repaid expenses）2月月3月月4月月5月月6月月（受益期）（受益期）2月月12日预付第二季度日预付第二季度房租房租60 000元元（1）支付时（）支付时（2月月12日）日）借：预付房租（待摊费用）借：预付房租（待摊费用）60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000（2）受益时（如）受益时（如4月末）月末）借：房租费（管理费用）借：房租费（管理费用）20 000 贷：预付房租（待摊费用）贷：预付房租（待摊费用）20 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军20未实现收入示例（未实现收入示例（unear
14、ned revenues）2月月3月月4月月5月月6月月（出租期）（出租期）2月月12日收到日收到H公司预先支付的公司预先支付的第二季度房屋租金第二季度房屋租金120 000元元（1）预收租金时（）预收租金时（2月月12日）日）借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：未实现收入（预收账款）贷：未实现收入（预收账款）120 000（2）出租期间（如）出租期间（如4月末）月末）借：未实现收入（预收账款）借：未实现收入（预收账款）40 000 贷：租金收入（其他业务收入）贷：租金收入（其他业务收入）40 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经
15、政法大学会计学院 吴德军212.2.2 应计项目的调整应计项目的调整l 应计项目的含义应计项目的含义F费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成，但在以后费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成，但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目l 应计项目的特点应计项目的特点F先确认收入费用，以后期间发生现金收付先确认收入费用，以后期间发生现金收付l 应计项目的内容应计项目的内容F应计费用和应计收入应计费用和应计收入l 应计项目的会计处理方法应计项目的会计处理方法F确认收入或费用的同时形成债权或债务确认收入或费用的同时形成债权或债务F现金收付时
16、减少债权或债务现金收付时减少债权或债务会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军22应计费用示例（应计费用示例（accrued expenses）4月月5月月6月月7月月8月月（受益期）（受益期）7月月15日支付第二季度日支付第二季度房租费用房租费用120 000元元（1）各期受益时（如）各期受益时（如4月末）月末）借：房租费（管理费用）借：房租费（管理费用）40 000 贷：应付房租（预提费用）贷：应付房租（预提费用）40 000（2）支付时（）支付时（7月月15日）日）借：应付房租（预提费用）借：应付房租（预提费用）120
17、000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军23应计收入示例（应计收入示例（accrued revenues）4月月5月月6月月7月月8月月（出租期）（出租期）7月月15日从日从A公司处收到第二公司处收到第二季度房租收入季度房租收入120 000元元（1）出租期间（如）出租期间（如4月末）月末）借：应收房租（其他应收款）借：应收房租（其他应收款）40 000 贷：房租收入（其他业务收入）贷：房租收入（其他业务收入）40 000（2）收到租金时（）收到租金时（7月月15日）日）借：银行
18、存款借：银行存款 120 000 贷：应收房租（其他应收款）贷：应收房租（其他应收款）120 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军243、账簿记录的核对与结算、账簿记录的核对与结算3.1 账簿记录的核对账簿记录的核对3.2 错账更正错账更正3.3 账簿记录的结算账簿记录的结算会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军253.1 账簿记录的核对账簿记录的核对3.1.1 对账的含义与内容对账的含义与内容3.1.2 账证核对账证核对3.1.3 账账核对账账核
19、对3.1.4 账实核对账实核对会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军263.1.1 对账的含义与内容对账的含义与内容l对账的含义对账的含义F为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作录所进行的核对工作l对账的内容对账的内容F账证核对账证核对F账账核对账账核对F账实核对账实核对会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军273.1.2 账证核对账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核
20、对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军283.1.3 账账核对账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军29 项目项目总账
21、总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务主营业务收入收入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月31日日会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军30会计学原理会计
22、学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军323.1.4 账实核对账实核对l账实核对的目的账实核对的目的F加强对财产的管理与控制加强对财产的管理与控制F解决账实不符问题解决账实不符问题l账实核对的结果账实核对的结果F账实相符账实相符F账实不符账实不符w 账面数账面数 实有数实有数 盘亏盘亏w 账面数账面数 实有数实有数 盘盈盘盈会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德
23、军33财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理发现盘盈发现盘盈借：借：资产资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢发现盘亏发现盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：资产资产处理盘盈处理盘盈借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入 管理费用等管理费用等处理盘亏处理盘亏 借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 营业外支出等营业外支出等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军34例例 71l6月月2日清查发生甲种材料短缺日
24、清查发生甲种材料短缺10公斤，价公斤，价值值160元；同时发现库存现金长款元；同时发现库存现金长款12 000元元l6月月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现金长款列作营业外收入现金长款列作营业外收入会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军353.2 错账更正错账更正l 错账更正方法错账更正方法F划线更正法划线更正法w 将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上
25、方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任以明确责任 F红字更正法红字更正法w 先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的账，即达到更正目的F补充登记法补充登记法w 将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账
26、将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账 会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军36错账更正方法的具体运用错账更正方法的具体运用划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）
27、错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军37 例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材原材料料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66元误记为元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下：7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能
28、张能张能张能会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军38 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月9日销售商品日销售商品68 000元但货款暂元但货款暂未收到未收到”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记应付账款应付账款账户账户68 000元、贷记元、贷记库库存商品存商品账户账户68 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款
29、68 00068 00068 00068 00068 00068 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军39 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月18日领用原材料日领用原材料2 000元用于生元用于生产产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户20 000元、贷记元、贷记原原材料材料账账户户20 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本生产成
30、本原材料原材料20 00020 000680006800018 00018 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军40 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月26日领用原材料日领用原材料40 000元用于生元用于生产产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户4 000元、贷记元、贷记原原材料材料账账户户4 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料
31、原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 000会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军413.3 账簿记录的结算账簿记录的结算l结账（结账（Closing）的含义）的含义F对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。的本期发生额和期末余额进行计算。l结账的内容结账的内容F检查当期全部交易与事项是否已经入账检查当期全部交易与事项是否已经入账F按应计基础调整有关事项按应计基础调整有关事项F结转损益类账户记录结转损益类账户记录F计算各账户本期发生额和期末余额计算各账户本期发生额和期末余额F做出结账标志做出结账标志会计学原理会计学原理第七章第七章会计记录（下）会计记录（下）账户记录账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军42
