1、第二章会计要素与会计恒等式会计要素与会计恒等式教学目标和要求教学目标和要求 通过本章学习，掌握会计要素的具体内容以及通过本章学习，掌握会计要素的具体内容以及它们之间的关系。它们之间的关系。重点与难点重点与难点 会计要素的涵义会计要素的涵义;会计恒等式的表达形式会计恒等式的表达形式;经济业经济业务的发生对会计恒等式的影响。务的发生对会计恒等式的影响。授课要求授课要求 会计要素的含义及其主要内容；会计等式会计要素的含义及其主要内容；会计等式的平衡原理及会计等式的主要内容。的平衡原理及会计等式的主要内容。河南财经学院 会计学院第一节 会计要素v概述概述v定义：会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确
2、定的定义：会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。要素和反映企业经营成果的会计要素。v依我国财政部颁的依我国财政部颁的企业会计准则企业会计准则，会计要素分为资产、，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。负债、所有者权益、收入、费用、利润。v资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益、属于反映、属于反映财务状况财务状况的会计要素的会计要素;v收入、费用、利润收入、费用、利润属于反映属于反映经营成果经营成果的会计要素。的会计要素。河南财经学院
3、会计学院会计要素会计要素v一、反映财务状况的要素一、反映财务状况的要素v（一）资产（一）资产v定义：资产是企业由过去的交易、事项形成定义：资产是企业由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。给企业带来经济利益。河南财经学院 会计学院v特征：特征：4个个v（1）资产是一种经济资源。资产是一种经济资源。v 资源为人类所需要的一切有用物，但经济资源可资源为人类所需要的一切有用物，但经济资源可以做为劳动生产资料投入到生产经营中去，象空气以做为劳动生产资料投入到生产经营中去，象空气不是经济资源。不是经济资源。v（2）资产是过去的
4、交易、事项形成。）资产是过去的交易、事项形成。v例：已签订合同的商品采购在购买之前属于资产吗例：已签订合同的商品采购在购买之前属于资产吗?河南财经学院 会计学院 (3(3）资产是拥有所有权或控制的资源：）资产是拥有所有权或控制的资源：（4 4）资产预期会给企业带来经济利益，即有）资产预期会给企业带来经济利益，即有用。用。如：库存现金、银行存款、正常使用的机器等如：库存现金、银行存款、正常使用的机器等有用成为资产。有用成为资产。如：报废的机器、设备不属于资产。如：报废的机器、设备不属于资产。河南财经学院 会计学院资产要素的核算内容资产要素的核算内容:流动资产流动资产货币资金：库存现金、银行存款及
5、其他货币货币资金：库存现金、银行存款及其他货币资金资金应收及预付款：应收账款应收票据（其他应应收及预付款：应收账款应收票据（其他应收款预付账款等。收款预付账款等。存货：如商品、在产品及半成品、材料等。存货：如商品、在产品及半成品、材料等。河南财经学院 会计学院 非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资固定资产：如机器、设备、房屋。固定资产：如机器、设备、房屋。无形资产：没有实物形态的资产：专利无形资产：没有实物形态的资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。地使用权、特许权等。河南财经学院 会计学院v（二）负债：（二）负债：v定义：过
6、去、交易事项形成的现时义务，履行该义定义：过去、交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：务预期会导致经济利益流出企业。特征：v（1）过去、交易事项形成：如银行借款。）过去、交易事项形成：如银行借款。v（2）现时义务：到期必须偿还。）现时义务：到期必须偿还。v（3）预期会导致经济利益流出企业。）预期会导致经济利益流出企业。河南财经学院 会计学院负债要素的核算内容负债要素的核算内容:流动负债流动负债短期借款短期借款应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等费等其他应付款其他应付款非流动负债非流动负债长期负债、应付债券长期负债、应
7、付债券长期应付款：长期应付款：例：融资租入固定资产租赁费例：融资租入固定资产租赁费河南财经学院 会计学院v(三）所有者权益三）所有者权益v定义：指企业资产扣除负债后，由所有者享定义：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。河南财经学院 会计学院v负债人格化为债权人，企业所有者人格化为负债人格化为债权人，企业所有者人格化为股份有限公司的股东、合伙企业的合伙人和股份有限公司的股东、合伙企业的合伙人和独资企业的业主。独资企业的业主。v他们都曾把资财投入企业，供企业在生产经他们都曾把资财投入企业，供企业在生产经营中运用。他们都是投资者，希冀从投资中营中运用。他们都是投资者，希冀从投
8、资中得到经济利益，债权人有定期收回债券本金得到经济利益，债权人有定期收回债券本金及利息的权利，所有者则持有相应的重大决及利息的权利，所有者则持有相应的重大决策权、盈利分配权及资本增值的拥有权。策权、盈利分配权及资本增值的拥有权。河南财经学院 会计学院对象对象性质性质偿还期限偿还期限享受的权享受的权利利负债负债对对债权人债权人负担的经负担的经济责任济责任债权人对债权人对其企业债其企业债务的权利务的权利有有固定的固定的偿还期限偿还期限债权人只债权人只享受收回享受收回本金和利本金和利息的权利，息的权利，无权参与无权参与企业收益企业收益分配分配所有者权所有者权益益对投资人对投资人负担的经负担的经济责任
9、济责任投资者对投资者对投入的资投入的资本及盈余本及盈余的权利的权利一般投资一般投资人不能收人不能收回回获取收益获取收益和参与经和参与经营管理的营管理的权利权利所有者权益与负债特征对比表所有者权益与负债特征对比表河南财经学院 会计学院以下业务涉及到的项目属于哪些要素以下业务涉及到的项目属于哪些要素.1 由出纳员保管的现金由出纳员保管的现金8000元元2 从银行取得短期贷款从银行取得短期贷款12 000元元3 应收某企业的销售款应收某企业的销售款7 000元元4 投资者投入的资本投资者投入的资本14 000元元5 库存完工的产品库存完工的产品20 000元元6 厂房设备共计厂房设备共计150 00
10、0元元7存放在银行的款项存放在银行的款项20 000元元8 应付给某供货单位的材料款应付给某供货单位的材料款8 000元元9 从银行取得的长期贷款从银行取得的长期贷款89 000元元10库存生产用的原材料库存生产用的原材料55 000元元11盈余形成的公积金盈余形成的公积金11 000资产资产权益权益流动资产长期股权投资固定资产无形资产及其他资产负债所有者权益流动负债非流动负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润反映财务状况的会计要素二、确定经营成果的要素二、确定经营成果的要素（一）收入：（一）收入：1、定义：定义：收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益
11、增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。河南财经学院 会计学院v2、特征、特征：v（1）经常性、重复性、可预见性，对于偶发经常性、重复性、可预见性，对于偶发性的交易或事项性的交易或事项v（2）收入表现为资产的增加或负债的减少）收入表现为资产的增加或负债的减少v（3）收入能引起所有者权益的增加）收入能引起所有者权益的增加v课堂提问：课堂提问：出售固定资产能作为企业收入确出售固定资产能作为企业收入确认吗？认吗？答：不行。因为出售固定资产不属于企业的答：不行。因为出售固定资产不属于企业的日常经营活动，所以不能确认收入。日常经营活
12、动，所以不能确认收入。河南财经学院 会计学院v收入收入v第三十条收入是指企业在日常活动中形成第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。v第三十一条收入只有在经济利益很可能流第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。v第三十二条符合收入定义和收入确认条件第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
13、的项目，应当列入利润表。河南财经学院 会计学院v（二）费用（成本）：（二）费用（成本）：费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。河南财经学院 会计学院v（三）利润：（三）利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得（偶尔发生，如罚款收入）和损失润的利得（偶尔发生，如罚款收入）和损失（偶尔发生，如罚款支出）金额的计量。
14、（偶尔发生，如罚款支出）金额的计量。河南财经学院 会计学院比较：收入和利得比较：收入和利得相同点：都会给企业带来经济利益。相同点：都会给企业带来经济利益。不同点：收入是企业在经营目标下通过付不同点：收入是企业在经营目标下通过付出才取得；利得是企业非正常生产经营下出才取得；利得是企业非正常生产经营下偶尔取得的，如罚款所得、出售固定资产偶尔取得的，如罚款所得、出售固定资产的收益等。的收益等。河南财经学院 会计学院比较：费用和损失比较：费用和损失相同点：都会使经济利益流出企业。相同点：都会使经济利益流出企业。不同点：费用是企业在经营目标下为了获取收不同点：费用是企业在经营目标下为了获取收入而发生的耗
15、费，与收入有因果关系；损失是入而发生的耗费，与收入有因果关系；损失是企业非正常生产经营下发生的，如罚款支出、企业非正常生产经营下发生的，如罚款支出、出售固定资产的损失等。出售固定资产的损失等。河南财经学院 会计学院企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润第二节第二节 会计恒等式会计恒等式一、会计恒等式的含义一、会计恒等式的含义v用数学方程式形式来表示有关会计要素之间关系的表达式称为会计方程式，例如：v资产=负债+所有者权益v利润=收入-费用+利得-损失河南财经学院 会计学院二、会计恒等式的表达形式及意义二、会计恒等式的表达形式及意义v（一）静态等式（一）静态等式 资产
16、资产=权益权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 河南财经学院 会计学院资产资产权益权益资产资产权益权益负债负债所有者权益所有者权益资产资产权益权益负债负债所有者权益所有者权益 资金运用资金运用 资金来源资金来源 该等式是会计记账、核算的基础，也是该等式是会计记账、核算的基础，也是编资产负债表的基础。表明了股东与债权人编资产负债表的基础。表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化；负债不变时资产与所有者权益同方向变化；所有者权益不变时，资产与负债同方向变化；所有者权益不变时，资产与负债同方向变化；而
17、当所有者权益与负债都变化的时候，其资而当所有者权益与负债都变化的时候，其资产的变化则等于两者之和。产的变化则等于两者之和。资产资产负债负债所有者权益所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。（二）动态等式（二）动态等式v会计基本等式是从相对静止的角度描述企业的资产组成及其权益的结构情况，但对会计而言，不仅要了解企业生产经营过程进行到某一时日的财务状况，更重要的是了解资产怎样被利用、回收以及怎样实现资产增值这一动态变化过程。为此，可用下面
18、等式描述：利润=收入-费用+利得-损失 河南财经学院 会计学院 根据上述公式，做下面的习题。根据上述公式，做下面的习题。一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于20052005年年1212月月1 1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：本月份支付房屋租金本月份支付房屋租金3 6003 600元，员工工资元，员工工资11 20011 200元，水元，水电费电费740740元以及其他杂项费用元以及其他杂项费用460460元，共计元，共计16 00016 000元，耗用元，耗用维修材料维修材料14 00
19、014 000元。本月份服务中心收入元。本月份服务中心收入40 00040 000元，收到元，收到现金现金28 00028 000元，已存入银行，余款尚未收到。元，已存入银行，余款尚未收到。益民服务中心益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还是亏损，金额多大？一个月经营的结果如何？是盈利还是亏损，金额多大？河南财经学院 会计学院1、反映企业在一定日期财务状况的公式：资产负债所有者权益（第一会计方程式）也称静态会计等式（某一会计时点）2、反映经营成果的等式：收入费用利得 损失利润（第二会计方程式）也称动态会计等式（某一会计期间）3、第三会计方程式:资产负债所有者权益利润 负债所有者权益（收入费
20、用利得 损失）会计期间内任一时日全部会计要素之间的恒等关系，可以看作是经营资金静态、动态相结合的反映。三、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响1、资产项目之间的此增彼减；、资产项目之间的此增彼减；2、资产与负债、所有者权益同增；、资产与负债、所有者权益同增；3、资产与负债、所有者权益同减；、资产与负债、所有者权益同减；4、负债与所有者权益此增彼减。、负债与所有者权益此增彼减。1 13 34 42 2河南财经学院 会计学院 经济业务发生后，引起各项资产和权益的增减变动，有以经济业务发生后，引起各项资产和权益的增减变动，有以下四种类型：下四种类型：(1)(1)例如：
21、长城电器公司从银行存款中提取现金例如：长城电器公司从银行存款中提取现金60 00060 000元。元。引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。(2)(2)例如：盈余公积转增资本。例如：盈余公积转增资本。引起权益（所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。引起权益（所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。(3)(3)例如：长城电器公司接受投资者投资例如：长城电器公司接受投资者投资80 00080 000元，款直接存入元，款直接存入银行。银行。引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。(4)
22、(4)例如长城电器公司以银行存款例如长城电器公司以银行存款10 00010 000元，偿还银行短期借款。元，偿还银行短期借款。引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。除上述四种不同的类型外，不会有其他类型除上述四种不同的类型外，不会有其他类型河南财经学院 会计学院举例会计事项的发生对会计等式的影响v光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2005年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例会计事项的发生对会计等式的影响业务1：服务中心2005年12月1日获得光大公司 200 000元。
23、当即存入该中心的开户银行。资产资产负债负债所有者权益所有者权益银行存款银行存款+200 000+200 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加举例会计事项的发生对会计等式的影响业务2：2005年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益-10 000-10 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+200 000+200 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业
24、务3：2005年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益+100 000+100 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+190 000+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务4：2005年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 00
25、0这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000应付账款应付账款+20 000+20 000+20 000+20 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务5：2005年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+290
26、000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000-8 000-8 000应付账款应付账款+20 000+20 000-8 000-8 000举例会计事项的发生对会计等式的影响业务6：2005年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。资产资产负债负债所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000
27、-12 000应付账款应付账款+12 000+12 000应付票据应付票据+12 000+12 000课堂练习：课堂练习：益明公司益明公司19981998年年7 7月月1 1日资产、负债和所有者权益各项日资产、负债和所有者权益各项目的期初余额为：库存现金目的期初余额为：库存现金500500元，银行存款元，银行存款8 0008 000元，元，应收甲单位货款应收甲单位货款20002000元，库存材料元，库存材料40004000元，向银行借入元，向银行借入短期借款短期借款40004000元，应付乙商店货款元，应付乙商店货款500500元元,投资者投入资投资者投入资本本1000010000元。元。益明
28、公司益明公司7 7月份依次发生以下经济业务：月份依次发生以下经济业务：以银行存款归还欠乙商店购货款以银行存款归还欠乙商店购货款500500元；向丙商店购入材元；向丙商店购入材料料800800元，货款未付；收回甲单位前欠购货款元，货款未付；收回甲单位前欠购货款20002000元入银元入银行账户；以库存现金购入材料行账户；以库存现金购入材料200200元；收到投资者追加投元；收到投资者追加投资资30003000元，存入银行。元，存入银行。【要求要求】列出会计等式，其中包括资产、负债和所有列出会计等式，其中包括资产、负债和所有者权益的有关项目；者权益的有关项目；加计金额，检验会计等式是否平加计金额，
29、检验会计等式是否平衡。衡。河南财经学院 会计学院v期初：现金（期初：现金（500500）+银行存款（银行存款（8 0008 000）+应收账款（应收账款（2 0002 000）+原材料（原材料（4 0004 000）=短期借款（短期借款（4 0004 000）+应付账款（应付账款（500500）+实收资本（实收资本（10 00010 000）资产类（资产类（14 50014 500）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 50014 500）v业务业务A A：资产类（资产类（14 50014 500）-银行存款减少额（银行存款减少额（500500（负债（负债+所有者权益）（所有者权益
30、）（14 50014 500）-应付账款减少额（应付账款减少额（500500）资产类（资产类（14 00014 000）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 00014 000）v业务业务B B：资产类（资产类（14 00014 000）+原材料增加额（原材料增加额（800800）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 00014 000）+应付账款增加额（应付账款增加额（800800）资产类（资产类（14 80014 800）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 80014 800）河南财经学院 会计学院v业务业务C C：资产类（资产类（14 80014 8
31、00）+银行存款增加额（银行存款增加额（2 0002 000）-应收账款减少额（应收账款减少额（2 0002 000）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 14 800800）资产类（资产类（14 80014 800）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 80014 800）v业务业务D D：资产类（资产类（14 80014 800）+原材料增加额（原材料增加额（200200）-现金现金减少额（减少额（200200）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 80014 800）资产类（资产类（14 80014 800）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（
32、14 80014 800）v业务业务E E：资产类（资产类（14 80014 800）+银行存款增加额（银行存款增加额（3 0003 000）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（14 80014 800）+实收资本增加额（实收资本增加额（3 3 000000）资产类（资产类（17 80017 800）=（负债（负债+所有者权益）（所有者权益）（17 80017 800）河南财经学院 会计学院本章小结 本章首先将会计对象按经济特征进行分类，分成若干会计要素，具体讲述了各会计要素的定义和确认条件；其次，论述了各会计要素相互关系的数学表达式会计恒等式。重点掌握经济业务的发生对会计恒等式的影响。作业:课本本章复习思考题及练习题.河南财经学院 会计学院
