1、l 金融企业资产损失税前扣除金融企业资产损失税前扣除l 政策与申报要求辅导政策与申报要求辅导 直属税务分局直属税务分局l 二二00九年五月二十五日九年五月二十五日金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业资产损失税前扣除关于企业资产损失税前扣除政策的通知政策的通知（财税（财税【20092009】5757号）、国家税务总局关于号）、国家税务总局关于印发印发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发的通知（国税发【20092009】8888号）的有关规定，针对我局经管的金融企业在号）的有关规定，针对我局经管的金融企业在
2、20082008年度企业所得税汇算清缴中，关于资产损失税前扣除年度企业所得税汇算清缴中，关于资产损失税前扣除申报要求等有关问题，特作如下明确：申报要求等有关问题，特作如下明确：l一是一是资产损失税前扣除申报必须按照上述文件规定分为：资产损失税前扣除申报必须按照上述文件规定分为：自行计算扣除自行计算扣除与须经与须经税务机关审批税务机关审批后扣除；后扣除；l二是二是须经须经税务机关审批税务机关审批后扣除的，未经税务机关审批准予后扣除的，未经税务机关审批准予扣除的，不予在扣除的，不予在20082008年度企业所得税汇算清缴中扣除；年度企业所得税汇算清缴中扣除；l三是三是须经须经税务机关审批税务机关审
3、批后扣除的，必须按上述文件规定符后扣除的，必须按上述文件规定符合法定条件，且需于合法定条件，且需于20092009年年5 5月月2626日前提出申请，按上述日前提出申请，按上述文件要求准备好申报资料；文件要求准备好申报资料；l四是四是申报资料：申报资料：l（一）（一）资产损失税前扣除申请报告资产损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成损失的主要原因以及采取的补救措施况和投资情况，形成损失的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、
4、清偿和和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额及其计算过程等。金额及其计算过程等。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l四是四是申报资料：申报资料：l（二）（二）企业所得税税前扣除申请审批表企业所得税税前扣除申请审批表，一式二份，一式二份l（三）（三）资产损失税前扣除申请及核销汇总明细表资产损失税前扣除申请及核销汇总明细表，一，一式二份式二份l（四）具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证（四）具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证
5、据据l具有法律效力的外部证据：指司法机关、行政机关、专业具有法律效力的外部证据：指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：法律效力的书面文件，主要包括：l（1 1）司法机关的判决或者裁定；）司法机关的判决或者裁定；l（2 2）公安机关的立案结案证明、回复；）公安机关的立案结案证明、回复；l（3 3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；l（4 4）企业的破产清算公告或清偿文件；）企业的破产清算公告或清偿文件；金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
6、l四是四是申报资料：（四）申报资料：（四）l（5 5）行政机关的公文；）行政机关的公文；l（6 6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；l（7 7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；l（8 8）经济仲裁机构的仲裁文书；）经济仲裁机构的仲裁文书；l（9 9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；等；l（1010）符合法律条件的其他证据。）符合法律条件的其他证据。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l（五）企业内部证据（五）企业内部证据l（1）有关会计核算
7、资料和原始凭证）有关会计核算资料和原始凭证（受偿资产清单（受偿资产清单（含抵押资产含抵押资产）清清单及估价证明、受偿资产变现入账发票及会计凭证复印件）单及估价证明、受偿资产变现入账发票及会计凭证复印件）l（2）资产盘点表；）资产盘点表；l（3）相关经济行为的业务合同（）相关经济行为的业务合同（贷款和投资合同、发放贷款和投资凭贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证复印件）证复印件）；l（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论
8、证）；l（5）企业内部核批文件及有关情况说明（）企业内部核批文件及有关情况说明（收回本金的详细说明材料、收回本金的详细说明材料、追收情况证明材料）追收情况证明材料）；l（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；l（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。担法律责任的声明。l金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l四是四是（六）税务机关要求报送的其他资料。（六）税务机关要求报送的其他资料。l五是五是须经须经税务机关审批税
9、务机关审批后扣除的，自受理之日后扣除的，自受理之日3030个工作日个工作日内完成。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审内完成。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，将适当延长审批期限，但延长期限不超过批决定的，将适当延长审批期限，但延长期限不超过3030天，天，且同时将延期理由告知申请人（纳税人）；且同时将延期理由告知申请人（纳税人）；l六是六是因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失的年
10、度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度发生年度的应纳的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（实际确认或实际发退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（实际确认或实际发生）生）l企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。计入收回当期的应纳税所得额。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l七是七是企业企业自行计算自行计算扣
11、除的资产损失，应按照企业内部管理控扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会资产会计核算资料计核算资料和和原始凭证原始凭证及及内部审批证明内部审批证明等证据，以备税务机等证据，以备税务机关日常检查。关日常检查。l属于由企业自行计算扣除的资产损失：属于由企业自行计算扣除的资产损失：l（一）（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；l（二）企业各项存货发生的正常损耗；（
12、二）企业各项存货发生的正常损耗；l（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；损失；l（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；l（五）企业按照有关规定通过（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场证券交易场所、银行间市场买买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；l（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产
13、损失。资产损失。l上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l资产（国税发资产（国税发【20092009】8888号）号）l企业拥有或者控制的、用于企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与经营管理活动且与取得应税取得应税收入有关收入有关的资产，包括：的资产，
14、包括：l现金、银行存款、应收及预现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等付款项（包括应收票据）等货币资产货币资产；l债权性投资和股权（权益）债权性投资和股权（权益）性投资。（投资资产）性投资。（投资资产）l存货、固定资产、在建工程、存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等生产性生物资产等非货币资非货币资产产；l财产财产(国家税务总局令第国家税务总局令第13号号)l是指企业拥有或者控制的、是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，得应纳税所得有关的资产，包括：包括：l现金、银行存款、应收及现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票预付款
15、项（包括应收票据）、存货；据）、存货；l投资（包括委托贷款、委投资（包括委托贷款、委托理财）；托理财）；l固定资产、无形资产（不固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产包括商誉）和其他资产。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l资产损失（财税资产损失（财税【2009】57号号）l企业在生产经营活动中实际企业在生产经营活动中实际发生的、与发生的、与取得应税收入有取得应税收入有关关的资产损失，包括：的资产损失，包括：l现金损失，存款损失，坏账现金损失，存款损失，坏账损失，损失，l贷款损失贷款损失，股权投资损失，股权投资损失，l固定资产和存货的盘亏、毁固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，
16、自然损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失损失以及其他损失。l财产损失财产损失（13号令）号令）l按财产的性质分为货币资按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损形资产损失和其他资产损失；失；l按损失原因分为正常损失按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害（包括因战争、自然灾害等不可
17、抗力造成损失，因等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害估损失和永久实质性损害 金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号 l企业清查出的现金短企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后缺减除责任人赔偿后的余额，作为的余额，作为现金损现金损失失 l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提供以下证据：应提供以下证据：l（一）现金保管人确认的（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
18、基准日的记录）；l（二）现金保管人对（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准于短款的说明及相关核准文件；文件；l（三）对责任人由于管理（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；及赔偿情况的说明；l（四）涉及刑事犯罪（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉的，应提供司法机关的涉案材料。案材料。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l企业将货币性资金存入法企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、清算，或者政府责令停业、关闭等原
19、因，确实不能收关闭等原因，确实不能收回的部分，作为回的部分，作为存款损失存款损失 l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提供以下相关证据：应提供以下相关证据：l（一）企业存款的原始凭（一）企业存款的原始凭据；据；l（二）法定具有吸收存款（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的职能的机构破产、清算的法律文件；法律文件；l（三）政府责令停业、关（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；闭文件等外部证据；l（四）清算后剩余资产分（四）清算后剩余资产分配的文件。配的文件。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l企业企业除贷款类债权外除贷款类债权外
20、的的应收、应收、预付账款预付账款符合下列条件之一符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失。项，可以作为坏账损失。l下列条件之一：下列条件之一：l（一）债务人依法宣告破产、（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；其清算财产不足清偿的；（二）债务人死亡，或者依（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；产或者遗产不足清偿的；l国税发国税发【200920
21、09】8888号）号）l应提供下列相关依据：应提供下列相关依据：l（一）法院的破产公（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；告和破产清算的清偿文件；l（二）法院的败诉判决书、（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的院裁定终（中）止执行的法律文书；法律文书；l（三）工商部门的注（三）工商部门的注销、吊销证明；销、吊销证明；l（四）政府部门有关（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决撤销、责令关闭的行政决定文件；定文件；l金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l下列条件之一：下列条件之一：l（三）债务人逾期（
22、三）债务人逾期3 3年以年以上未清偿，且有确凿证据上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；证明已无力清偿债务的；（四）（四）与债务人达成债务与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；重整计划后，无法追偿的；（新增）（新增）（五）因自然灾害、战争（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回等不可抗力导致无法收回的；的；（六）国务院财政、税务（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。主管部门规定的其他条件。l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提供下列相关依据：应提供下列相关依据：l（五）公安等有关部门的（五）公安等有关部门的死亡、
23、失踪证明；死亡、失踪证明；l（六）逾期三年以上及已（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；无力清偿债务的确凿证明；（中介鉴证报告）（中介鉴证报告）l（七）与债务人的债务重（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；组协议及其相关证明；（中介鉴证报告）（中介鉴证报告）l（八）其他相关证明。（八）其他相关证明。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l企业企业除贷款类债权外除贷款类债权外的的应应收、预付账款收、预付账款l国税发国税发【20092009】8888号）号）l逾期不能收回的应收款项中，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小单笔数额较小（暂定（暂定100100万）万）
24、、不足以弥补清收成本的，由不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损不能收回的部分，认定为损失。（中介鉴证报告）失。（中介鉴证报告）l逾期三年以上的应收款项，逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以内没有任何业务往来，可以认定为损失。（中介鉴证报认定为损失。（中介鉴证报告）告）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税2009572009
25、57号号l企业经采取所有可能的措施和实企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条施必要的程序之后，符合下列条件之一的件之一的贷款类债权贷款类债权，可以作为，可以作为贷款损失贷款损失 l贷款损失贷款损失 下列条件之一：下列条件之一：l（一）借款人和担保人依法宣告（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，终止法人资格，l或者已完全停止经营活动，被依或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；回的债权；l国税发国税发【2009
26、2009】8888号）号）l应提交债务人和担保人破产、应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级县级及县级以上工商行政管理以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。部门注销证明和资产清偿证明。l应提交债务人和担保人被县及应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。或吊销证明和资产清偿证明。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：l（二）借款人死亡，或者依（二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法法被宣告失踪、死亡，依法
27、对其财产或者遗产进行清偿，对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；能收回的债权；（三）借款人遭受重大自然（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回保人进行追偿后，未能收回的债权；的债权；l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交债务人和担保人债应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产务
28、人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。或者遗产清偿证明。l应提交债务人遭受重大自应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿保险赔偿证明、资产清偿证明。证明。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：l（四）借款人触犯刑律，依法受到（四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；实无法收回的债权；l（五）由于借款人和担保人不能偿（五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业
29、诉诸法律，经法还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止院裁定执行程序终结或终止（中止）（中止）后，仍无法收回的债权；后，仍无法收回的债权；l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交法院裁定证明和资产清偿应提交法院裁定证明和资产清偿证明。证明。l应提交法院强制执行证明和资产应提交法院强制执行证明和资产清偿证明。清偿证明。【其中终止（其中终止（中止？中止？）执行的执行的,还应按市场公允价估算还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产债务人和担保人的资产
30、,如果其如果其价值不足以清偿属于价值不足以清偿属于破产法破产法规定的优先清偿项目规定的优先清偿项目,由企业出由企业出具专项说明，可将应收债权全额具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿确定为债权损失；如果清偿破破产法产法规定的优先清偿项目后仍规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额债权的损失金额】金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：l（六）由于借款人和担保人（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉
31、不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；（偿的剩余债权；（新增新增）l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交损失原因证明材料、应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组具有法律效力的债务重组方案。方案。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交法院
32、驳回起诉的证明应提交法院驳回起诉的证明,或或裁定免除债务人责任的判决书、裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。不予受理或不予支持证明。【企业对债务人和担保人诉诸企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或律追溯失
33、效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法不予支持，经追偿后确实无法收回的债权收回的债权】（新增）（新增）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：l（七）由于上述（七）由于上述（一）至（一）至（六）项（六）项原因借款人不能原因借款人不能偿还到期债务，企业依法偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；追偿后仍无法收回的债权；l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交抵债资产接收、抵应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一
34、债金额确定证明和上述一至八项相关的证明至八项相关的证明 金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交资产处置方案、出应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账成交及入账证明、资产账面价值清单。面价值清单。【企业经批企业经批准采取打包出售、公开拍准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值售转让价格低于账面价值的差额的差额】（新增）（新增）金融企业资产损失税前扣除政策与申
35、报要求l财税财税200957200957号号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应由企业承担的金额，应应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、业务监管部门定性证明、损失专项说明。损失专项说明。【企业因企业因内部控制制度不健全、操内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失等原因而形成的损失】（新增）（新增）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交损失原因证
36、明材料，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。察情况或判决书。【企业企业因刑事案件原因形成的损因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察或经公安机关立案侦察2 2年以上仍无法追回的金额年以上仍无法追回的金额】（如：银行卡被伪造、冒（如：银行卡被伪造、冒领骗领）领骗领）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交损失原因证明材料、追应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件索记录（包括电话追索、信件追索和上门
37、追索等原始记录，追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确并由经办人员和负责人签章确认）等。认）等。【金融企业对于余额金融企业对于余额在在500万元以下（含万元以下（含500万元）万元）的抵押（质押）贷款，农村信的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为用社、村镇银行为50万元以下万元以下（含（含50万元）的抵押（质押）万元）的抵押（质押）贷款，经追索贷款，经追索1年以上，仍无法年以上，仍无法收回的金额收回的金额】（新增）（新增）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：（八）开立信用证、办理（八）开立信
38、用证、办理承兑汇票、开具保函等发承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；后仍无法收回的垫款；（九）银行卡持卡人和担（九）银行卡持卡人和担保人由于上述（一）至保人由于上述（一）至（七）项原因，未能还清（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款偿后仍无法收回的透支款项；项；l国税发国税发【20092009】8888号）号）l(一一)应提交法院破产证明应提交法院破产证明和资产清偿
39、证明。（持卡和资产清偿证明。（持卡人和担保人依法宣告破产人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后，未能资产经法定清偿后，未能还清的款项）还清的款项）l（二）应提交死亡或失踪（二）应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证证明和资产或遗产清偿证明。（持卡人和担保人死明。（持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿亡，以其资产或遗产清偿后后,未能还清的款项）未能还清的款项）l（三）应提交诉讼判决书（三）应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。或仲裁书和强制执行证明。（经诉讼或仲裁并经强制（经诉讼或仲裁并经强制执行程序后执行程序后,仍无法收回的仍无法收回的款项）款
40、项）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一下列条件之一（同上页）（同上页）l国税发国税发【20092009】8888号）号）l（四）应提交有关管理部门批（四）应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执政管理部门注销持卡人营业执照的证明。照的证明。【持卡人和担保人持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产销、吊销营业执照，以其资产清偿后清偿
41、后,仍未能还清的款项仍未能还清的款项】l（五）余额在（五）余额在2 2万元以下（含万元以下（含2 2万元），经追索万元），经追索2 2年以上，仍无年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。经办人员和负责人签章确认。（“264264号号”50005000元）元）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：（十）助学贷款逾期后，（十）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追在金融企业确定的有
42、效追索期限内，依法处置助学索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；后，仍无法收回的贷款；（十一）经国务院专案批（十一）经国务院专案批准核销的贷款类债权；准核销的贷款类债权；（十二）国务院财政、税（十二）国务院财政、税务主管部门规定的其他条务主管部门规定的其他条件。件。l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交债务人死亡或者失应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务明；司法部门出具的债务人丧失完全民
43、事能力的证人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。担保人的追索情况。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一下列条件之一（同上（同上页）页）l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交法院判决书或法院应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）助学贷款抵押物（质押物）处理
44、和对担保人的追索情处理和对担保人的追索情况。况。【经诉讼并经强制执经诉讼并经强制执行程序后行程序后,在依法处置其在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款仍未能归还的贷款】金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一下列条件之一（同上（同上页）页）l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提交对助学贷款抵押物应提交对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的（质押物）和对担保人的追索情况。追索情况。【贷款逾期后，贷款逾期
45、后，在企业确定的有效追索期在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款仍未能归还的贷款】金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l贷款损失贷款损失下列条件之一：下列条件之一：l（十一）经国务院专案批（十一）经国务院专案批准核销的贷款类债权；准核销的贷款类债权；（十二）国务院财政、税（十二）国务院财政、税务主管部门规定的其他条务主管部门规定的其他条件。件。l国税发国税发【20092009】8888号）号）l应提
46、交国务院批准文件或应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。有关部门批准的文件。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失 l下列条件之一：（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；l国税发【2009】88号）l认定损失证据：认定损失证据：l（一）企业法定代表人、主要（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；有关投资损失的书面声明；l（二）有
47、关被投资方破产公告、（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；交易的法律或其他证明文件；l（三）有关资产的成本和价值（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；回收情况说明；l（四）被投资方清算剩余资产（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。分配情况的证明。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l企业的企业的股权投资股权投资符合下列条件符合下列条件之一：之一：l股权投资股权投资下列条件之一
48、：（二）下列条件之一：（二）被投资方财务状况严重恶化，被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停累计发生巨额亏损，已连续停止经营止经营3 3年以上，且无重新恢复年以上，且无重新恢复经营改组计划的；经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期权，投资期限届满或者投资期限已超过限已超过1010年，且被投资单位年，且被投资单位因连续因连续3 3年经营亏损导致资不抵年经营亏损导致资不抵债的；债的；l国税发国税发【20092009】8888号）号）l（同上）（同上）金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税财税200957200957号号l企
49、业的企业的股权投资股权投资符合下列符合下列条件之一：条件之一：l（四）被投资方财务状况（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算亏损，已完成清算或清算期超过期超过3 3年以上的；年以上的；l（五）国务院财政、税务（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。主管部门规定的其他条件。l国税发国税发【20092009】8888号）号）l同上同上金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l企业的股权（权益）投资企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成当有确凿证据表明已形成资产损失时，应
50、扣除责任资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额金额一律暂定为账面余额的的5%。l企业委托金融机构向其他企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本不能按期偿还的，比照本办法进行处理。办法进行处理。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l财税200957号l国税发国税发【20092009】8888号）号）l企业委托符合法定资格要求的企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质机构进行理财，应按业务实质和和中华
