1、第三章第三章 应收款项应收款项一、商业信用与应收款项一、商业信用与应收款项n（一）企业由于采用赊销方式销售商品或（一）企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而获得向顾客收取款项的权利，提供劳务而获得向顾客收取款项的权利，形成的应收款项，它代表企业获得未来经形成的应收款项，它代表企业获得未来经济利益的权利。济利益的权利。n（二）应收款项是指企业因销售产品，提（二）应收款项是指企业因销售产品，提供劳务等发生的应向有关债务人收取的款供劳务等发生的应向有关债务人收取的款项。项。二、应收款项的分类二、应收款项的分类n（一）按经济内容分类，应收款项可以分（一）按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款、应收
2、票据、预付货款和其他为应收账款、应收票据、预付货款和其他应收款等四类。应收款等四类。n（二）按是否与经营业务有关，应收款项（二）按是否与经营业务有关，应收款项可以分为经营性应收款项和非经营性应收可以分为经营性应收款项和非经营性应收款项等两类。款项等两类。三、应收账款三、应收账款n（一）应收账款概述（一）应收账款概述n 应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳商品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务单位收取的款项（包括代垫运杂费）。
3、务单位收取的款项（包括代垫运杂费）。n应收账款的确认应于收入实现时加以确认。应收账款的确认应于收入实现时加以确认。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算n1.1.商业折扣商业折扣n在销售商品或提供劳务时，从价目表中扣在销售商品或提供劳务时，从价目表中扣减部分金额，以扣减后的金额作为发票价减部分金额，以扣减后的金额作为发票价格。其目的：格。其目的：n（1 1）避免经常更改价目表）避免经常更改价目表n（2 2）为不同顾客或不同购货数量提供不同）为不同顾客或不同购货数量提供不同的价格的价格n（3 3）向竞争对手隐瞒真实的发票价格）向竞争对手隐瞒真实的发票价格 2.2.现金折扣现金折扣n销售企业为了
4、鼓励顾客在一定期限内及早销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。定数额的款项。n在现金折扣条件下，对应收账款入账金额在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。有两种不同的确认方法。n（1 1）总价法）总价法 （2 2）净价法）净价法（三）应收账款的账务处理（三）应收账款的账务处理n“应收账款应收账款”科目核算企业因销售商品、科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记发生应收款项的金额，贷方登记收回登记发生应收款项的金额，贷方登记收回的应收账
5、款。期末借方余额反映企业尚未的应收账款。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。映企业预收的账款。n 本科目按债务人进行明细核算。本科目按债务人进行明细核算。n企业发生应收账款时，按应收的货款及税企业发生应收账款时，按应收的货款及税款金额借记款金额借记“应收账款应收账款”科目，按实现的科目，按实现的营业收入贷记营业收入贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按科目，按专用发票中注明的增值税贷记专用发票中注明的增值税贷记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”科目；企科目；企业代垫的各种费用应借记业代
6、垫的各种费用应借记“应收账款应收账款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目；企业收回款科目；企业收回款项时，借记项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”项目。项目。二二、应收票据应收票据 n 商业票据是一种载有一定的付款日期、商业票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，如银行汇票、商业汇让给他人的债权凭证，如银行汇票、商业汇票等。票等。n （一）应收票据的概述（一）应收票据的概述n1.1.应收票据
7、的分类应收票据的分类n（1 1）根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。n（2 2）根据票据是否带息，商业汇票分为）根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据和不带息票据两种。带息票据是指注明利率及付息日期的票据。带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票面利息之和向收款人付款的商业汇票。票面价值为本金，另外标有票面利率价值为本金，另外标有票面利率(一般是一般是年利率年利率)。则：。则：n 票据到期值
8、票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 n不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。这类商业汇票中，票面价值为本利和，即已将这类商业汇票中，票面价值为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。则：则：n 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值 2.2.应收票据的计价应收票据的计价 n1 1）应收票据采用按面值计价入账。）应收票据采用按面值计价入账。n2 2）带息的应收票据，在期末应将本期的应）带息的应收票据，在期末
9、应将本期的应计利息增加到应收票据的账面价值计利息增加到应收票据的账面价值3.3.应收票据的核算应收票据的核算 n为了反映和监督企业应收票据的取得和回为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置收情况，企业应设置“应收票据应收票据”科目进科目进行核算。其借方登记取得的应收票据的面行核算。其借方登记取得的应收票据的面值，及按期确认的应计利息，贷方登记背值，及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让、到期收回票款或到期前向银行贴书转让、到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的账面价值，余额在借方，现的应收票据的账面价值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的表示尚未收回且未申请贴现
10、的应收票据的账面价值。账面价值。（1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算 n不带息票据是指票据上未注明利率、只按票面金不带息票据是指票据上未注明利率、只按票面金额结算票款的票据。企业应在收到票据时按面值额结算票款的票据。企业应在收到票据时按面值借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”、“主营业务收入主营业务收入”等科目。到期收回票款时一方等科目。到期收回票款时一方面存入银行，借记面存入银行，借记“银行存款银行存款”一方面注销一方面注销“应应收票据收票据”面值，贷记面值，贷记“应收票据应收票据”科目，如果到科目，如果到期无法收回票款，应将应收票据的票面面值从期无法
11、收回票款，应将应收票据的票面面值从“应收票据应收票据”科目转入科目转入“应收帐款应收帐款”科目科目。n不带息票据的到期值等于应收票据的面值不带息票据的到期值等于应收票据的面值（2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 1 1）带息应收票据利息的处理）带息应收票据利息的处理带息应收票据到期，应当计算票据利息。带息应收票据到期，应当计算票据利息。其计算公式如下：其计算公式如下：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额利率期应收票据票面金额利率期限限 上式中，应收票据上注明的利率一般为年利率，全上式中，应收票据上注明的利率一般为年利率，全年按年按360360天计算，每个月不分实际天数，均按天
12、计算，每个月不分实际天数，均按3030天计算。天计算。票据期限有两种表示方式票据期限有两种表示方式：A A、以、以“天数天数”表示。表示。即采用票据签发日与到期日即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期的方法，按照实际天数计算到期日。日。例例一张应收票据面值为一张应收票据面值为10000元，利率为元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为天到期，票据的出票日为7月月1日，它的到期日，它的到期日应为日应为9月月19日。即日。即7月份月份31天天(7月月1日计入日计入)，8月份月份31天，天，9月份月份18天天(9月月19日不计入日不
13、计入)；或；或7月月份份30天天(7月月1日不计入日不计入)，8月份月份31天，天，9月份月份19天天(9月月19日计入日计入)计计80天。其票据的利息为：天。其票据的利息为：元应收发票利息20036080%910000B B、以、以“月数月数”表示。表示。如果应收票据到期日按月计算，应以出票日为某月如果应收票据到期日按月计算，应以出票日为某月的到期日。而不论各月份实际日历天数多少。如的到期日。而不论各月份实际日历天数多少。如1111月月3030日签发的日签发的3 3个月到期的商业汇票，到期日为下个月到期的商业汇票，到期日为下一年一年2 2月月2828日或日或2929日；日；5 5月月2828
14、日签发的日签发的3 3个月期限的个月期限的商业汇票，到期日为商业汇票，到期日为8 8月月2828日。日。例一张应收票据的面额为例一张应收票据的面额为100 000100 000元，利率为元，利率为9%9%，出票日为出票日为7 7月月5 5日，三个月到期，则到期日为日，三个月到期，则到期日为1010月月5 5日，其票据的利息为：日，其票据的利息为：对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的账面价值。据的账面价值。元应收票据利息2250123%91000
15、002 2）带息应收票据的会计处理）带息应收票据的会计处理 n带息票据的到期值为票据的面值和到期利带息票据的到期值为票据的面值和到期利息之和。带息票据的到期值可按下列公式息之和。带息票据的到期值可按下列公式计算：计算：n带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值+利息利息n =面值面值(1+(1+利率期限利率期限)3 3）带息票据转让的会计处理。）带息票据转让的会计处理。企业可以将持有的应收票据背书转让以取得所需企业可以将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资的成本价值，借记物资时，按应计入取得物资的成本价值，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”
16、等科等科目，按专用发票中注明的增值税额，借记目，按专用发票中注明的增值税额，借记“应交应交税金税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目，按应收科目，按应收票据的账面价值，贷记票据的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，按尚科目，按尚未计提的利息，贷记未计提的利息，贷记“财务费用财务费用”科目，按应收科目，按应收或应付的金额借或贷记或应付的金额借或贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（3 3）应收票据贴现）应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，
17、以便获得所需资金。开户银行申请贴现，以便获得所需资金。1)1)应收票据贴现的相关概念应收票据贴现的相关概念n贴现是指企业将未到期的票据经过贴现是指企业将未到期的票据经过背书背书转让给银转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。n应收票据贴现中贴现日至票据到期日的期间称为应收票据贴现中贴现日至票据到期日的期间称为贴现期；贴现期；n贴现中使用的利率称为贴现率，贴现银行扣除的贴现中使用的利率称为贴现率，贴现银行扣除的利息称为贴现息，贴现银行将票据到期值扣除贴利息称为贴现息
18、，贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额称为贴现净额。有关现息后支付给企业的资金额称为贴现净额。有关计算公式如下：计算公式如下：n有关计算公式如下：有关计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限 带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值；贴现期的计算与票据带息票据的到期值为票据的面值；贴现期的计算与票据到期日的计算一致。到期日的计算一致。1 1）应
19、收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理nA A、不带息应收票据贴现的会计处理。企业、不带息应收票据贴现的会计处理。企业持未到期的应收票据向银行贴现时，应根持未到期的应收票据向银行贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的贴现净额借记知，按实际收到的贴现净额借记“银行存银行存款款”科目，按贴现利息，借记科目，按贴现利息，借记“财务费用财务费用”科目，按应收票据的面值贷记科目，按应收票据的面值贷记“应收票据应收票据”科目。科目。nB B、带息应收票据贴现的会计处理。如果应收、带息应收票据贴现的会计处理。如果应收票据是带息票据，应按实际
20、收到的贴现净额借票据是带息票据，应按实际收到的贴现净额借记记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的账面金额科目，按应收票据的账面金额贷记贷记“应收票据应收票据”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“财务费用财务费用”科目。科目。如果贴现的商业汇票到期，因付款人无力支付票款，如果贴现的商业汇票到期，因付款人无力支付票款，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业账户中将票据款划回。此时申请贴现企从贴现企业账户中将票据款划回。此时申请贴现企业根据银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款业根据银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款
21、理由书或付款人未付票款通知书向贴现银行偿付票理由书或付款人未付票款通知书向贴现银行偿付票款时，应按所付本息，借记款时，应按所付本息，借记“应收账款应收账款”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记作贷款的本息，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”科目。科目。三、坏账的核算三、坏账的核算n坏账（又称呆账）是指无法收回的应收款坏账（又称呆账）是指无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，项。由于发
22、生坏账而使企业遭受的损失，称为称为“坏账损失坏账损失”，通常又称，通常又称“坏账费坏账费用用”。n（一）坏账（一）坏账的确认的确认标准标准n有证据表明债务单位的偿债能力已经发生有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的困难或有迹象表明应收款项的可收回数小可收回数小于其账面余额于其账面余额包括：1.1.因债务人破产、资不抵债、现金流量不足因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。等原因导致不能收回的应收账款。2.2.债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不表明应收款项不能收回或收回的可
23、能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。大或逾期但无确凿证据表明能收回。n应当指出，对已确认为坏账的应收账款，应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。新收回，应及时入账。（二）坏账准备的计提范围（二）坏账准备的计提范围n1.1.应收账款、其他应收款应收账款、其他应收款n2.2.预付账款：如有确凿证据表明其不符合预付账预付账款：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，转入其他应收款，计提坏账准再收到所购货物，转入其他应收款
24、，计提坏账准备。备。n3.3.应收票据：如有确凿证据表明不能够收回或收应收票据：如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，将账面余额转入应收账款，回的可能性不大时，将账面余额转入应收账款，计提坏账准备。计提坏账准备。n4.4.长期应收款：包括融资租赁、采用递延方式具长期应收款：包括融资租赁、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。款项。（三）坏账准备的计提比例（三）坏账准备的计提比例n企业在确定坏账准备的计提比例时，应当企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状根据以往的经验、债务单位的实际财务
25、状况和现金流量的情况，以及其他相关信息况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计合理地估计（四）计提方法（四）计提方法n1.1.直接冲消法直接冲消法 发生坏账损失时，直接冲消应收款项，发生坏账损失时，直接冲消应收款项，并计入并计入“管理费用管理费用”。优点：账务处理简单优点：账务处理简单 缺点缺点：（：（1 1）不符合收入与费用配比原则）不符合收入与费用配比原则 （2 2）应收账款的虚计）应收账款的虚计2.2.备抵法备抵法n期末在检查应收款项收回的可能性的前提期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。当某一应收账款全
26、部或部分被确账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项。应转销应收款项。（五）（五）备抵法下的坏账核算备抵法下的坏账核算n在备抵法方法下，应设置在备抵法方法下，应设置“坏账准坏账准备备”和和“资产减值损失资产减值损失应收账应收账款款”科目进行核算科目进行核算例：新华公司例：新华公司20192019年估计坏账损失年估计坏账损失为为5 6005 600元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：n借：资产减值损失借：资产减值损失应收账款应收账款 5 600 5 600n 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 600 600
27、 n20192019年确认某客户的坏账损失为年确认某客户的坏账损失为3 8003 800元，元，编制如下会计分录：编制如下会计分录：n 借：坏账准备借：坏账准备 3 800 3 800 n 贷：应收账款贷：应收账款 3 800 3 800备抵法的优点：备抵法的优点：(1)(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计算费用，避免企业虚增利润；时计算费用，避免企业虚增利润；(2)(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。者更能了解企业真实的财务情况。(3)(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消
28、除使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。周转，提高企业经济效益。（六）估计坏账损失的方法及账务处理（六）估计坏账损失的方法及账务处理n1.1.应收账款余额百分比应收账款余额百分比 n根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。取坏账准备。n2.2.销货百分比法销货百分比法n以本期销货总额或赊销总额的一定百分比以本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。3.3.
29、账龄分析法账龄分析法n根据各应收账款账龄的长短来估计坏根据各应收账款账龄的长短来估计坏账。理论上讲，应收账款被拖欠的期账。理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，以至限越长，客户的信用级别越低，以至偿债能力越差，发生坏账的可能性越偿债能力越差，发生坏账的可能性越大。采用这种方法，企业利用账龄分大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，就能确定坏账准析表所提供的信息，就能确定坏账准备金额。备金额。4.4.未来现金流折现法未来现金流折现法n根据应收账款未来现金流量现值低于其账根据应收账款未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认坏账损失。面价值的差额确认坏账损失。n5.5.对各种方法的评价对各种方法的评价
