1、l 第六章第六章 固定资产固定资产l第一节第一节 固定资产概述固定资产概述l第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量l第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧l第四节第四节 固定资产处置固定资产处置11/2/20221 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个
2、会计年度。注意注意：固定资产一般包括房屋、固定资产一般包括房屋、建筑物建筑物、机器、机械、运输工具、机器、机械、运输工具以及其他以及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等与生产、经营有关的设备、器具工具等。在实际工作中，对于不属于生产经营主要设备的物品，如在实际工作中，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在果单位价值在20002000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。固定资产进行处理。11/2/20222（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1 1、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。2 2、可供企业长期使用。、可
3、供企业长期使用。3 3、不以投资和销售为目的。、不以投资和销售为目的。4 4、具有可衡量的未来经济利益。、具有可衡量的未来经济利益。11/2/20223二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类1 1、生产经营用固定资产：、生产经营用固定资产：是指直接参加或直接是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具机器等。运输设备、工具机器等。2 2、非生产经营用固定资产：、非生产经营用固定资产：是指不直接服务于是指不直接服务于
4、生产经营过程的各种固定资产，如用于职工生产经营过程的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。11/2/20224（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类1 1、使用中的固定资产：、使用中的固定资产：是指企业正在使用的生产经是指企业正在使用的生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。企业的房营用固定资产和非生产经营用固定资产。企业的房屋建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中的屋建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中的固定资产。由于季节性生产经营或进行大修理等原固
5、定资产。由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中的固定备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。资产。2 2、未使用固定资产：、未使用固定资产：是指已购建完成但尚未交付使是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。生产经营过程的固定资产。11/2/202253 3、出租固定资产：、出租固定资产：是指企业根据租赁合同的规定，以是指企业根据租赁合同的规定，以经营租赁方式出租给其他
6、企业临时使用的固定资产。经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。4 4、不需用固定资产：、不需用固定资产：是指本企业多余或不适用，等待是指本企业多余或不适用，等待处置的固定资产。处置的固定资产。除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。11/2/20226综合分类综合分类:（1 1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；（2 2）非生产经营用
7、固定资产；）非生产经营用固定资产；（3 3）经营租出固定资产（指在经营租赁方式下出租）经营租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；给外单位使用的固定资产）；（4 4）不需用固定资产；）不需用固定资产；（5 5）未使用固定资产；）未使用固定资产；（6 6）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。进行管理）。11/2/20227三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币作为计量单位计算固定资固定资产的计价是指以
8、货币作为计量单位计算固定资产的价值额。产的价值额。（一）原始价值（一）原始价值（实际成本（实际成本/历史成本、原价、原值）历史成本、原价、原值）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。要的、合理的支出。注意：注意：一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。11/2/20228u（二）重置完全价值（二）重置完全价
9、值u重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。u由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。具有可操作性。u通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。补原始价值计价的不足。u此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。置完全价值为
10、计价标准，对固定资产进行计价。11/2/20229u（三）净值（三）净值u固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。额，也称折余价值。u将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度了解固定资产的新旧程度。u企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计划，适时进行固定资产的更新等。11/2/202210 第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量 一、固定资产
11、的确认一、固定资产的确认u固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。反映。u确认条件：首先要符合固定资产的定义，同时满确认条件：首先要符合固定资产的定义，同时满足下列两个条件：足下列两个条件：u（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。u（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。11/2/202211u二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量u固定资产的初始计量是指企业最初取得
12、固定资产时对其入固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。账价值的确定。u（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产u成本成本u包括实际支付的买价包括实际支付的买价u进口关税和其他税费进口关税和其他税费u使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）最新规定11/2/202212l 由于我国从由于我国从20092009年年1 1月月1 1日起对增值税的管理实行了日起对增值税的管理实行了生产型向消
13、费型的转变，即在征收增值税时，允许生产型向消费型的转变，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，所以企业外购固定资产增值税专用发票所部扣除，所以企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产的价值，而是列应交增值税税额不能计入固定资产的价值，而是作为进项税额单独核算。这里要注意两个问题，作为进项税额单独核算。这里要注意两个问题，一一是外购的固定资产如果是自用的应征消费税的摩托是外购的固定资产如果是自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，则其进项税额不能从销项税额中车、汽车、游艇，则其进项税额不能从销项
14、税额中扣除，而应计入所购资产成本中；二是对于已抵扣扣除，而应计入所购资产成本中；二是对于已抵扣进项税额的固定资产，如果将其用于企业集体福利、进项税额的固定资产，如果将其用于企业集体福利、个人消费等方面，应在当月按照扣除折旧后的固定个人消费等方面，应在当月按照扣除折旧后的固定资产净值和适用的增值税税率计算不得抵扣的进项资产净值和适用的增值税税率计算不得抵扣的进项税额。税额。11/2/202213u采用一揽子购买方式进行购买的固定资产采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产公
15、允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。产的入账价值。u需要安装的固定资产需要安装的固定资产u先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等支付的价款、运输费和安装成本等u待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将再将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一科目归集的固定资产成本一次转入次转入“固定资产固定资产”科目科目11/2/202214举例举例1 1：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款发票上注
16、明设备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 2001 200元。上述款项元。上述款项企业已用银行存款支付。企业已用银行存款支付。l其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 30011/2/202215举例举例2 2：华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车
17、、设备和厂房，共计支付现金备和厂房，共计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。l设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 0
18、00）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元）390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行
19、存款 390 000390 00011/2/202216举例举例3 3：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款备，发票上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，元，支付运输费、装卸费等合计支付运输费、装卸费等合计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：（1 1）借：工程物资借：工程物资 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
20、税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）借：在建工程借：在建工程 52 90052 900 贷：工程物资贷：工程物资 52 100 52 100 银行存款银行存款 800 800（3 3）借：固定资产借：固定资产 52 900 52 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900大家想一想大家想一想 还可以怎么核算？还可以怎么核算？11/2/202217课堂练习：课堂练习：某企业购置发电设备某企业购置发电设备1 1台，价款台，价款 20000 20000元，增值税元，增值税34003400元，运杂费元，运杂费600600元，以上
21、元，以上款项已用银行存款支付，另外还用银行存款款项已用银行存款支付，另外还用银行存款支付安装费支付安装费10001000元。元。（1 1）支付价款、运杂费及增值税时）支付价款、运杂费及增值税时（2 2）设备投入安装，支付安装费时）设备投入安装，支付安装费时（3 3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时11/2/202218u（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产u应按照建造该项固定资产达到预定可使用状应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。态前所发生的全部支出，作为入账价值。u为了便于归集和计算固定资产的实际建造为了便于归集和计算固定资产的实际建造
22、成本，企业应设置成本，企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。u在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在在建工程减值准备建工程减值准备”科目进行核算。科目进行核算。11/2/202219u自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。为自营工程和出包工程。u1.1.自营工程自营工程 2.2.出包工程出包工程（不作要求）（不作要求）u成本成本u企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本直接支出计入工程成本。u一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费
23、用等并不分配计入固不分配计入固定资产建造工程成本定资产建造工程成本。u在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：面的问题：具体内容详见教材具体内容详见教材P P17017011/2/202220（1 1）购入工程物资所支付的增值税，不应计入工程成本，应）购入工程物资所支付的增值税，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣。作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣。借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。）工
24、程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（3 3）工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，）工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）想一想还可怎么核算？想一想还可怎么核算？11/2/202221（4 4）在建工程完工，对于已领出的）在建工程完工，对于已领出的剩余物资剩余物资应办理应办理退库手续。退
25、库手续。借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程（5 5）建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入损失，计入“在建工程在建工程”成本。成本。借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资注意：注意：盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。11/2/202222（6 6）工程完工后工程完工后发生的工程物资盘亏、报废、毁损，发生的工程物资盘亏、报废、毁损，计入当期营业外支出。计入当期营业外支出。借：营业外支出借：营业外支出 贷：工程物资贷：工程物资（7 7）工程完工后剩余的工程物资，如转作本
26、企业企业）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资（8 8）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出计入）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出计入工程成本。工程成本。借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本11/2/202223举例举例4 4：华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：（1 1）202
27、09 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其元，其中价款中价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。（2 2）20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本60006000元；领用库存元；领用库存产成品若干件，实际成本产成品若干件，实际成本81008100元，计税价格元，计税价格1100011000元，计算元，计算应
28、交的增值税销项税额应交的增值税销项税额18701870元；辅助生产部门为工程提供水、元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计电等劳务支出共计50005000元，工程应负担直接人工费元，工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。（3 3）20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。11/2/202224（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600
29、13 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600l（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 000 80 000 贷：工程物资贷：工程物资80 00080 000l（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料6 0006 000l（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 9709 970 贷：库存商
30、品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 870 1 87011/2/202225（5 5）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出。）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程
31、完工，并达到预定可使用日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 23011/2/202226l 课堂练习：助理会计师考试题课堂练习：助理会计师考试题某企业自行建造一台设备，购入为工程准备的各种专用物资某企业自行建造一台设备，购入为工程准备的各种专用物资2
32、00000200000元，支付的增值元，支付的增值税额为税额为3400034000元，实际领用工程物资元，实际领用工程物资180000180000元，剩余物资转作企业存货；领用企业生元，剩余物资转作企业存货；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为产用的原材料一批，实际成本为3000030000元；另外还领用本企业生产的产品元；另外还领用本企业生产的产品2000020000元，元，计税价格为计税价格为2500025000元，支付工程人员薪酬元，支付工程人员薪酬5000050000元，企业辅助生产车间为工程提供有元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出关劳务支出1000010000元。工程达到预
33、定可使用状态并交付使用。假定该企业适用的增值元。工程达到预定可使用状态并交付使用。假定该企业适用的增值税税率为税税率为17%17%，不考虑其他相关的税费。，不考虑其他相关的税费。l 要求：请按下列要求编制有关的会计分录。要求：请按下列要求编制有关的会计分录。l （1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资l (2)(2)工程领用物资工程领用物资l （3 3）工程领用原材料）工程领用原材料l （4 4）工程领用本企业生产的产品）工程领用本企业生产的产品l （5 5）分配并支付工程人员薪酬）分配并支付工程人员薪酬l （6 6）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出l
34、 （7 7）工程达到预定可使用状态并交付使用）工程达到预定可使用状态并交付使用l （8 8）剩余工程物资转作企业生产用的原材料）剩余工程物资转作企业生产用的原材料11/2/202227u（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产u成本成本u按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。作为固定资产的入账价值计价入账。u合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。u转入固定资产时的会计处理转入固定资产时的会计处理资本公积股本固定资产11/2/202228举例举例6 6：华联实业股份有限
35、公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A A股东以股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 0001 200 000元，按元，按协议可折换成每股面值为协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1 000 1 000 000000股股票的股权。股股票的股权。B B股东以一股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为台设备作为投资投入
36、该公司，该设备经评估确认价值为200 000200 000元，应交增元，应交增值税值税34 00034 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股股票的股权。此项设备股权。此项设备需要安装需要安装才能使用，公司支付设备安装成本才能使用，公司支付设备安装成本3 0003 000元。元。l其账务处理如下：其账务处理如下：l（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 1 000 000000 资本公积资本公积
37、200 000 200 00011/2/202229（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 160 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银
38、行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 00011/2/202230（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产1.1.经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产定义：定义：采用经营性租赁的方式租入的固定资产。采用经营性租赁的方式租入的固定资产。用途：用途：为了满足企业生产经营为了满足企业生产经营临时临时的需要，只为取的需要，只为取 得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有 权。权。
39、会计处理会计处理：不能作为固定资产的增加记入正式会计：不能作为固定资产的增加记入正式会计 账簿，但应在备查簿中进行登记账簿，但应在备查簿中进行登记11/2/202231举例举例7 7：华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司行政管理部门行政管理部门因管理需要因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1 1个月，个月，租金租金2 2002 200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。还设备。（1 1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2
40、2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200（3 3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。11/2/202232 2.2.融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产 定义：定义：采用融资性租赁的方式租入的固定资产。采用融资性租赁的方式租入的固定资产。用途：用途：为了满足企业生产经营的为了满足企业生产经营的长期长期需要而租入资产需要而租入资产 会计处理：会计处理：在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理在融资租赁期内，应作为企业自有
41、固定资产进行管理 与核算。与核算。11/2/202233u（五）接受捐赠的固定资产（五）接受捐赠的固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费确定账面价值确定账面价值11/2/202234举例举例1414：华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000
42、117 000元，元，应交增值税应交增值税19 89019 890元，办理产权过户手续时支付相关税费元，办理产权过户手续时支付相关税费2 2 900900元。元。借：固定资产借：固定资产 119 900119 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 89019 890 贷：贷：营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 136 890136 890 银行存款银行存款 2 9002 90011/2/202235u（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产u盘盈的固定资产应通过盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固待处理固定资产损溢定资产损溢”科目进行
43、核算。科目进行核算。u对于发现盘盈的固定资产，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前在未报经批准处理前，u如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；的余额，作为入账价值；u如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。的预计未来现金流量的现值计价入账。u盘盈的固定资产待盘盈的固定资产待报经批
44、准处理后报经批准处理后，应作为企业以前年，应作为企业以前年度的差错，记入度的差错，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。11/2/202236举例举例1515：华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格80008000元，根元，根据其新旧程度估计价值损耗据其新旧程度估计价值损耗20002000元，则：元，则：l（1 1）盘盈的仪器入账价值为）盘盈的仪器入账价值为6 0006 000元，登记入账。元，登记入账。借：固定资产借：固定资产 6 0006 00
45、0 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 000 6 000l（2 2）报经批准处理后，盘盈仪器记入）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目。科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 00011/2/202237 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质u定义：定义：u固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧
46、是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。u我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产注意：注意：应计提折旧总额应计提折旧总额=原值原值-预计净残值预计净残值u性质性质u固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。过程，并不是为了计算固定资产的净值。11/2/202238（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围u1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素u下面将影响固定资产折
47、旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额应计折旧总额 =原始价值原始价值 预计净残值预计净残值11/2/202239u（1 1）原始价值）原始价值u以原始价值作为计算折旧的基数以原始价值作为计算折旧的基数u（2 2）预计净残值）预计净残值u我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，具体比例以内，具
48、体比例由企业自行确定。由企业自行确定。u（3 3）预计使用年限）预计使用年限u固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。u确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：具体内容详见教材具体内容详见教材P P18218211/2/202240u2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围u我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：u(1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；u(2)(
49、2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。u(三三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法u固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。期间进行分配时所采用的具体计算方法。u折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。u固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需
50、变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。11/2/202241u1.1.年限平均法年限平均法u也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。方法。u在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。11/2/202242举例举例1616：华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有
