1、卫生基本建设项目财务会计实务内容提纲 一、一、基本建设财务管理概述基本建设财务管理概述 二、二、基建会计核算基建会计核算 三、三、基建项目财务报表基建项目财务报表 四、四、基建会计与卫生单位会计的衔接基建会计与卫生单位会计的衔接 五、五、基建财务管理核算中常见问题及解决基建财务管理核算中常见问题及解决一、基本建设财务管理概述（一一）基本建设财务管理有关概念基本建设财务管理有关概念（二二）基本建设财务管理主要内容基本建设财务管理主要内容（一一）基本建设财务管理有关概念基本建设财务管理有关概念 1、基建项目的概念基建项目的概念 基建项目:指在一定时间内的一定场地上，投入一定资金，按照独立的总体设计
2、，实行统一的核算管理，形成若干有内在联系的建设工程总体。从管理角度看，一个基建项目应该是在一个总体设计或概算范围内，由一个或若干个相互联系的单项工程组成，建设中实行统一核算，建成后可以独立运营，行政上可以统一管理的投资建设工程项目。政府预算投资卫生基建项目通常由发改部门审批按计划下达。2、项目基本建设的程序项目基本建设的程序项目基本程序通常分为四个阶段和十个步骤，具体是：（1）以确定建设项目为中心的项目确定阶段。包括提出建设项目建议，对环境、地质、节能、用地、投资、技术、管理、效益预审等内容进行评估后编制出通过审核的可研报告等2个步骤。项目确定后，通常可以下达项目计划。（2）以勘察设计为中心的
3、工程准备阶段。包括确定工程项目建设具体位置，进行地质勘察和完成初步设计评估，编制出施工设计图预算文件并完成工程招标，进行正式开工前的三通一平的建设场地准备等4个步骤。（3）以建筑安装施工为中心的投资实施阶段。包括制定建设计划，组织-协调-监督建设施工及管理等2个步骤。（4）以资金考核为中心的竣工决算编制阶段。包括工程的竣工验收并交付使用，编制竣工决算说明及竣工决算报表并报审查部门通过后办理固定资产移交等2个步骤。3、基本建设的项目组成基本建设的项目组成根据工程设计要求和统计、会计核算的需要，建设项目一般划分为单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。（1）单项工程（工程项目）。一般是指有独立设计
4、文件，建成后能独立发挥效益单体建筑，如一栋门诊楼、医技楼、病房楼都是单项工程。（2）单位工程。它是单项工程中具有独立施工条件的工程，是单项工程的组成部分。如一棟楼是一个单项工程，这栋楼的如土建、安装、给排水、电器照明等是一个单位工程。（3）分部工程。它是单位工程的组成部分，是按建筑安装工程的结构、部位或工序划分的，如一般房屋土建工程可分为土方工程、打桩工程、砖石工程、混凝土工程、装饰工程等。（4）分项工程。它是对分部工程的再分解，指在分部工程中能用较简单的施工过程生产出来，并能适当计量和估价的基本构造。4、建设项目的估算、概算、预算、结算和决算。建设项目的估算、概算、预算、结算和决算。估算、概
5、算、预算、结算和决算分别是对应不同阶段项目投资的称呼，通常前者控制后者，后者补充前者，其编制依据、作用和时间各不相同。（1）估算也叫投资估算，是在项目建议书和可行性研究阶段的投资计划数；（2）概算也叫设计概算，是在初步设计或扩大初步设计阶段的投资计划数，根据初步设计图纸计算和造价规定确定。（3）预算也叫施工图预算，是在施工图设计阶段的投资计划数，根据施工图纸，汇总项目的人、机、料的预算，确定建安工程造价计划数。（4）结算也叫完工结算，发生在工程完工或部分完工验收阶段，一般由工程承包商(施工单位)提交，根据项目施工过程中的变更洽商情况，调整施工图预算，确定工程项目最终结算价格，也是确定需要付款的
6、价格。（5）决算也叫竣工决算，发生在项目竣工验收后，决算一般由项目法人单位编制或委托编制，汇总计算项目全过程实际发生的总费用。5、基本建设与财务有关的常用统计指标。基本建设与财务有关的常用统计指标。(1)计划投资及组成。(2)资金到位及组成。(3)资金支付数及组成。(4)实际完成投资。(5)完成计划投资及组成。(6)完成超计划投资。（二）卫生基建财务管理主要内容1、基建财务管理的基础性工作。、基建财务管理的基础性工作。（1）建立健全基本建设财务管理内部控制制度。（2）单独建账，单独核算。单独帐套账本、专用科目、单独报表、单独装订凭证。一是财政部财建（2002）394号、广西桂财建（2005）4
7、号、财办建（2012）51号，以及医院会计制度财社（2010）306、307号等文件明确规定；二是确保资金来源和使用方向一致，加强专款专用；三是通过分项目、单位工程的明细核算，从建设过程中控制项目工程各项概预算内容的开支，加强投资费用管理；四是确保竣工移交财产有清晰准确明细的投资成本构成，加强资产成本管理。（3）按照批准的项目投资概算、预算，做好账务设置和财务管理。（4）按规定向财政部门、主管部门报送各类基本建设财务报表。（5）按规定编制项目竣工财务决算报告，及时办理资产移交手续。（6）会计集中核算单位应配合项目单位按照基本建设财务管理要求制度要求，做好项目财务管理基础工作。2、概算管理、概算
8、管理 概算也叫设计概算，是根据初步设计或扩大初步设计文件参照概算定额计算的投资计划数，可由设计单位或造价咨询单位编制。概算管理是建设项目在投资在初步设计前期阶段的计划投资管理，发改部门是政府主导投资项目概算管理的主管部门，卫生建设项目立项、可研、初步设计的估概算投资以及超出一定幅度概算的变更原则上都应取得相应发改部门的审批。概算投资是比估算更准确和细致的投资计划，预算投资则是比概算更准确的投资计划，通常项目的估算投资允许比实际投资偏差约20%左右，概算投资允许比实际投资偏差不超10%。3、预算管理。、预算管理。包括一是按预算控制投资计划和按预算下达基本建设年度支出计划；二是项目单位主要根据财政
9、部门下达的项目预算控制数，按照批准的概预算内容分类分项，经法定程序审核批准后执行；三是各主管部门要在编制年度预算时应将项目预算一并编入部门预算。4 4、资金、资金筹集支出筹集支出管理。管理。要督促资金构成各方足额落实建设资金，按照规定用途专款专用，不得支付计划外工程款，严格按照批准的概算和预算执行；尊照资金使用有关规定，资金支付要按合同，预付款不超30%，进度款有工程量清单，并有工程师、监理、财务、领导的签字审批。5、建设成本管理。、建设成本管理。建设成本是指项目单位在基本建设活动中发生的应计入交付使用资产价值的各项投资支出。（1）建筑安装工程投资支出:是指项目单位按照批准的建设内容所发生的建
10、筑工程和安装工程的实际成本。要按照单项工程和单位工程进行明细核算。（2）设备投资支出:是指项目单位按照批准的建设内容所发生的各种设备的实际成本。按单项工程及设备类别设明细账。（3）待摊投资支出:是指项目单位按照批准的建设内容所发生的应分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出约30多项，包括前期可研勘察设计招标等各项费用和建设期间的监理审计等及项目管理费用,其中管理费按1.5-0.1%（1千万-2亿）分段计算，业务招待费不超过管理费的10%。按费用类别设明细账,管理费按费用项目再设明细核算。（4）其他投资支出:是指项目单位按照批准的建设内容所发生的构成基本建设实际支出的房屋购置，软件研发及购置、系
11、统集成以及取得各种无形资产发生的支出等。6.6.基本建设收入管理。基本建设收入管理。基本建设收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入，负荷试车、试运行收入、其他收入以及存款利息收入。如属于经营性收入应当依法纳税后转入行政单位其他收入；如利息收入，首先应冲减债务利息支出，如有利息结余，再冲减待摊支出。7.7.工程价款结算管理。工程价款结算管理。工程价款结算是指对建设工程的发承包合同价款进行约定和依据约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。项目单位工程价款结算应注意：（1 1）不得使用现金结算；不得将款项转入私人账户。（2 2）是否符合投标书、合同约定和工程造价和
12、费用计取规定；对隐蔽工程量的计算和变更签证工程量的计算是否规范齐全；对人工和材料价格是否按约定价格计算。（3）是否对预付款实行扣回处理。（4）是否留有不底于5%的质保金，并按照相应的责任期限期满后清算8.8.竣工决算管理。竣工决算管理。项目竣工财务决算是正确核定新增资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据。包括项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及与项目决算相关的材料。（1）在项目竣工后三个月内按规定完成竣工财务决算的编报工作，做到数字准确、内容完整。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务人员不得调离。（2）在编制竣工财务决算之前，要认真
13、做好各项清理工作。(3)在编制竣工决算时，应将待摊投资支出按合理比例分摊计入交付使用资产、转出投资和待核销基建支出。(4)编制竣工决算;(5)向卫生主管部门报送编制竣工决算。大中型项目竣工财务决算经主管审核后报财政部门审批，小型项目经主管部门审批后进行资产移交入账处理。9.9.资产交付管理。资产交付管理。资产交付是指项目竣工后将基本建设形成资产交付或结转给使用单位。包括固定资产、流动资产、无形资产等 （1）项目竣工后应及时办理资产交付使用手续，填报基本建设项目竣工财务决算报表，并依据项目竣工财务决算批复进行产权登记和会计处理。（2）凡已符合验收条件，三个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，
14、视同已正式投入使用，期间所发生费用不得计入项目建设成本。10.10.结余资金管理。结余资金管理。结余资金是指项目已经竣工而剩余的基本建设资金。（1）竣工项目结余资金由同级财政部门在批复竣工财务决算时确认。（2）项目结余资金，首先用于归还项目贷款。（3）如归还项目贷款还有结余，30作为项目单位留成收入，70按投资来源比例归还投资方，其中财政资金缴回同级财政部门。项目单位使用留成收入，应报同级财政部门批准。（4）如项目终止、报废或者项目建设内容、建设规模和建设标准降低后形成的结余资金，应按到位资金的来源比例全额归还投资方。11、财务监督管理、财务监督管理（1）监督管理主要包括对项目概预算、基本建设
15、资金使用、工程价款结算、基本建设财务会计核算、竣工财务决算等实施监督管理。（2）项目监督管理应当实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合，对重大项目实施全过程监督。（3）项目单位应当建立健全内控监督机制和财务信息披露制度，依法公开财务信息。（4）项目单位应当依法接受主管部门和财政、审计部门的监督检查。二、基建会计核算（一）基建会计核算前提和原则（二）基建会计核算科目及管理（三）基建常见科目的核算（四）基建支出核算与投资统计对接（一）基建会计核算前提和原则1、会计核算的前提、会计核算的前提（1）会计主体-指业主单位或项目单位，明确会计核算的空间范围。（2）持续经营-指在可
16、预见的未来，会计主体会持续经营下去。基建项目中是指项目开始和结束后项目业主还会持续经营下去。（3）会计分期-按年、季、月的期限进行分期核算、报告。（4）货币计量-以人民币或外币为货币单位对各项经济活动指标核算的主要计量。2、会计核算的原则、会计核算的原则（1）客观性原则；（2）可比性原则；（3）明晰性原则；（4）历史成本原则；（5）实质重于形式原则；（6）权责发生制原则；（7）及时性原则；（8）划分收益性支出与资本性支出原则；（9）配比性原则；（10）相关性原则；（11）一惯性原则；（12）谨慎性原则；（13）重要性原则。（二）、核算科目：会计科目表（二）、核算科目：会计科目表序序编号编号资金
17、占用类科目资金占用类科目序序编号编号资金来源类科目资金来源类科目号号号号1 101 建筑安装工程投资建筑安装工程投资27301 基建拨款基建拨款2 102 设备投资设备投资28302 联营拨款联营拨款（项目资本）（项目资本）3 103 待摊投资待摊投资29303 企业债券资金企业债券资金4 104 其他投资其他投资30304 基建投资借款基建投资借款5 111 交付使用资产交付使用资产31305 上级拨入投资借款上级拨入投资借款6 121 应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款32306 其他借款其他借款7 201 固定资产固定资产33311 待冲基建支出待冲基建支出8 202 累计折旧累计
18、折旧34321 上级拨入资金上级拨入资金9 203 固定资产清理固定资产清理35331 应付器材款应付器材款10211 器材采购器材采购36332 应付工程款应付工程款11212 采购保管费采购保管费37341 应付工资应付工资12213 库存设备库存设备38342 应付福利费应付福利费13214 库存材料库存材料39351 应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款14218 材料成本差异材料成本差异40352 其他应付款其他应付款15219 委托加工器材委托加工器材41353 应付票据应付票据16231 限额存款限额存款42361 应交税金应交税金17232 银行存款银行存款4336
19、2 应交基建包干节余应交基建包干节余18233 现金现金44363 应交基建收入应交基建收入19241 预付备料款预付备料款45364 其他应交款其他应交款20242 预付工程款预付工程款46401 留成收入留成收入21251 应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款22252 其他应收款其他应收款财会字财会字199817号：取消号：取消“联营联营23253 应收票据应收票据拨款拨款”科目，改为科目，改为“项目资本项目资本”；24261 拨付所属投资借款拨付所属投资借款增设增设“项目资本公积项目资本公积”、106“待核销基建支待核销基建支”25271 待处理财产损失待处理财产损失、10
20、5“转出投资转出投资”科目。科目。26281 有价证券有价证券 按照国有基建单位会计制度，总共设置49个科目，其中28个占用类，21个来源类科目。一般卫生单位常见会计科目占用类科目主要有建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、转出投资、待核销基建支出、交付使用资产、器材采购、库存设备、库存材料、银行存款(限额存款、零余额账户用款额度)、预付工程款、其他应收款等13科目；来源类科目中，以基建拨款、其他借款、应付器材款、应付工程款、其他应付款5个科目较为常用。（三）基建常见科目的核算实务1.基建拨款的核算：（-按不同来源拨款分明细核算如各级财政拨款和自筹）收到各级财政的或单位自筹基建拨款时
21、：借：银行存款（限额拨款、零余额账户额度）贷：基建拨款本年度基建基金拨款中央预算拨款 -本年度预算拨款-省预算拨款 -市预算拨款 -县预算拨款 -本年度自筹拨款如果财政部门直接支付工程款、基建费用或购置设备支出的，根据支付单据则：借：建设安装投资-设备投资-待摊投资-设备采购-应付工程款单位 贷：基建拨款本年度基建基金拨款中央预算内拨款 -本年度预算拨款-省预算拨款 -市预算拨款 -县预算拨款2.设备及材料的核算：非包工包料的项目建设，或者不在包工包料范围的甲供材料设备器具的采购和使用，或采购、入库、使用分段结算管理的材料，主要通过“器材采购、库存设备、库存材料”等3个科目进行核算。付款采购时
22、:借：器材采购（材料采购）贷：银行存款 基建拨款-本年度基建基金拨款-中央预算拨款（直接支付）-本年度预算拨款-省预算拨款（直接支付）应付器材款-某某公司 器材采购回来验收入库：借：库存设备（库存材料）贷：器材采购（材料采购）材料发出使用到工程项目上形成完成投资的工作量：借：设备投资 待摊费用 贷：库存设备（库存材料）3.基建投资支出的核算3.基建投资支出的核算：包括建设安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等4个科目，后来在财政部基建会计制度补充规定（财会字199817号）增加了转出投资、待核销基建支出等2个核算支出的科目。（1）建设安装工程投资：是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程
23、和安装工程的实际成本，其中不包括安装设备本身的价值和按照合同支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。该科目关键点一是单项工程和单位工程规范进行明细核算；二是 根据施工单位提出的经业主或第三方审核的“工程价款结算申请单”确定为已经完成的投资价款金额登记入帐；三是如有预付款的要作扣回会计处理。以上事项作会计处理如下：经审核，确定建设安装进度完成投资额为100万元，无预付款要扣回的 借：建设安装工程投资 100 建设工程投资（安装工程投资）(按单项工程设明细,如门诊楼病房楼医技楼烟囱水池）(按单位工程设明细,如土建（基坑主体）装饰装修给排水动力照明暖通消防智能通讯医气洁净)贷：应付工程款 100 如
24、有预付款，应按比例（在付至合同款的80%前扣清）扣回10，作分录 借：建设安装工程投资 100 贷：预付工程款 10 应付工程款 90 实际支付时按合同支付进度的80%，无预付款要扣回的 借：应付工程款 80 贷：银行存款 80 实际支付时按合同支付进度的80%，有预付工程款10要扣回的 借：应付工程款 80 贷：银行存款 70 预付工程款 10如果采用计划成本核算的月末要进行分配材料成本差异（实际成本小于计划成本的用红字），如实际发生材料比计划成本多15时处理：借：建设安装工程投资 15 贷：材料成本差异 15（2）设备投资：是指建设单位按项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括须安装和不
25、需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。符合正式安装条件（设备基础和支架已经完成、图纸资料已经具备、设备到场并经验收合格），根据设备出库单，按照设备的实际成本作会计处理：借：设备投资 -在安装设备（不需安装设备、工具及器具）（按不同工程设备设明细核算，如电梯、给排水、动力照明、空调)贷：库存设备 如不经过库存的设备，则经验收合格并交付安装，按设备的采购成本会计处理：借：设备投资 贷：器材采购（3）待摊投资：是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦补偿费、勘察设计费、研究试验
26、费、可行性研究费、临时设施费、设备检测费、负荷联合试车费、合同公正及工程质量监费、项目评估费、借款手续和承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、土地使用税、耕地占用税、汇兑损益、施工机构转移费、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、企业发行债券费、其他待摊费用等30多项。发生以上支出时根据支出的有关凭证作会计处理（注意明细）：借：待摊投资 可行性研究费 勘察设计费 审计（查）费 管理费三级明细 贷：银行存款（限额存款）应付工资 其他应付款（4）其他投资：是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设投资完成额并单独形成交付使用资
27、产的其他各项投资支出。如实际发生的建设期间使用的房屋购置（完工后不拆除的）、无形资产（为工程建设支付的专利支出、经营性项目支出的土地出让金等）和递延资产等支出。在发生其他投资时作会计处理：借：其他投资购置建设临时用房 其他投资无形资产 -递延资产 贷：限额存款 银行存款 基本投资借款某某银行借款（5）转出投资：是指建设单位（包括经营性项目和非经营性项目）为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的投资支出。应设置“转出投资”科目。如发生产权不属于本单位的项目配套工程完工时：借：转出投资 贷：建筑安装投资 所发生的转出投资应该在下年初进行冲消。借：基建拨款-以前年度拨款 贷：转出投资（6）待
28、核销基建支出：待核销基建支出，是指非经营性项目发生的水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资，作待核销处理，在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金来源。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。应设置“待核销基建支出”科目。发生时：借：待核销基建支出 贷：待摊投资可行性研究费 建筑安装投资报废工程 在下年冲消时：借：基建拨款以前年度拨款 贷：待核销基建支出4、完工资产交付及拨款资金冲转的核算（1）按照规定程序办理竣工验收交接手续后，结转交付使用的实际成本 借：交付使用资产固定资产 -流动资产 -无形资产 -递延资产 贷：建筑安装工程投资
29、 设备投资 待摊投资 其他投资（2）下年初建立新帐时，将上年度通过审核的“交付使用资产”进行冲转。借：基建拨款-以前年度拨款 贷：交付使用资产固定资产 -流动资产 -无形资产 -递延资产（四）基建支出核算与投资统计对接 1.在建工程：月末、年终报表或统计完成投资时，在建工程在建工程=建设安装工程投资（包括已完成未支付款）+设备投资+待摊投资（包括前期费用）+其他投资 2、完成投资包括：完成计划投资和实际完成投资。（1）完成计划投资完成计划投资：完成被批准计划内被批准计划内的用投资额计算的项目工作量，以已完成计划投资情况填列，不包括征地和不包括征地和超计划项目的投资，超计划项目的投资，完成计划投
30、资额=已移交财产的计划额+在建工程计划内部分投资额在建工程计划内部分投资额=计划部分的（建设安装工程投资+设备投资+待摊投资+其他投资）。（2）实际完成投资实际完成投资：实际完成的工程量（用投资额计算）=已移交财产实际发生额+在建工程实际发生额+（转出投资+待核销项目支出），是纳入项目概预算所有工作内容的全是纳入项目概预算所有工作内容的全部完成工作量所计算的投资部完成工作量所计算的投资，包括概预算中列明的征地投包括概预算中列明的征地投资和超计划项目的投资资和超计划项目的投资。三、基建项目财务报表（一）基建项目的会计报表（二）基建项目的竣工财务决算报表（一）基建项目的会计报表1、资金平衡表（会建
31、、资金平衡表（会建01表）表）（1）本表是综合反映各种资金来源和占用在年末终了的情况报表。（2）本表中的有关项目“年初数”栏的数据，根据上年的年末的“期末数”填列。各栏数据“期末数”按照账簿的期末余额填报或根据余额进行计算填列。（3）表中主要的逻辑关系：在建工程=（建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+其他投资）年末余额；交付使用资产=固定资产+流动资产+无形资产+递延资产；基建拨款合计=以前年度基建拨款各明细余额+本年度各级预算内拨款+自筹资金拨款（待转自筹资金拨款）；预付及应收款合计=各种预付款年末余额+各种应收款年末余额；应付款合计=各种应付款年末余额合计；资金来源各科目年末余额相加=资
32、金占用各科目年末余额相加。2、基建投资表（会建、基建投资表（会建02表）。表）。（1）本表反映从开始建设到本期期末止累计拨入、借入的基本建设资金以及这些资金在各单项工程、单位工程的使用情况，是为了检查项目概算执行情况的报表。（2）重要逻辑关系：在建工程=表1中的“建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+其他投资”的年末余额，反映在建工程的总成本；其他基建支出=“转出投资+待核销基建支出”的年末余额。（3）“工程及费用项目”栏，按设计概算或投资计划所列的工程和费用名称填列，也即按单项工程和单位工程的名称填列；“概算数”是指被批准的建设项目概算数，各工程项目要对应单项工程和单位工程概算金额进行填列；
33、“基建投资支出”按照单项工程和单位工程明细账对应的在建工程各科目期末余额合计进行填列。3.待摊投资明细表（会建待摊投资明细表（会建03表）表）本表是反映年度发生的待摊费用的明细账期末余额填列，是为了检查预算和财务制度的执行情况。根据待摊费用科目的各明细科目的借方发生额或贷方发生额进行填列。（二）基建项目的竣工财务决算报表1.1.编制决算报表的准备工作编制决算报表的准备工作第一、竣工财务决算的编制要求第一、竣工财务决算的编制要求（1）按照规定组织竣工验收，保证竣工决算的及时性。基本建设财务管理规定要求，已具备竣工验收条件的项目，三个月内应及时办理竣工决算工作。如三个月内不办理竣工验收和固定资产移
34、交手续的视同项目已正式投产，其费用不得从基本建设投资中支付，所实现的收入作为经营收入，不再作为基本建设收入管理。同时，在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。（2）积累、整理竣工项目资料，保证竣工决算的完整性。（3）清理、核对各项账目，保证竣工决算的正确性。第二、竣工财务决算的编制步骤第二、竣工财务决算的编制步骤(1)收集、整理和分析有关依据资料：可行性研究报告；立项批复文件、初步设计；设计概算及设计概算调整批准文件；招投标文件（书）；历年投资计划及年度基本建设财务帐簿、报表；经财政部门或上级主管部门审核批准的项目预算；工程承包合同；器材采购合同；工程结算
35、资料；基本建设工程结算审核报告；以及其他有关资料。(2)清理各项财务、债权债务和结余物资，做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符；对各种材料、设备、工具、器具等结余物资，要逐项盘点核实，能变价处理的要变价作收入处理，不能处理的要填列清单。（3）编制竣工决算年度的基建报表包括：资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表等。（4）编制竣工财务决算报表（5）编制竣工财务决算说明书1.编制决算报表的准备工作第三、交付使用资产的成本构成第三、交付使用资产的成本构成（1）建设单位在办理竣工验收和资产交接手续以前，必须根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计
36、算交付使用资产的实际成本。（2）按照相关制度规定，交付使用资产成本的组成内容为：房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊投资。动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的采购成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊投资。其他不需要安装设备（器具）、无形资产和递延资产，一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。1.编制决算报表的准备工作第四、待摊投资的分配第四、待摊投资的分配 待摊投资的分配方法，可采用实际分配法和概算分配法分配到各交付使用资产明细项：（1）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个
37、项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。实际分配率=（待摊投资明细科目余额-其中可直接分配部分）（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+在安装设备明细科目余额）l00%。（2）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。概算分配率=(概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分)（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）100%（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程、安装工程和需要安装设备的成本合计实际分配率(或概算分配率)（二）基本建设项目竣工财务决算的内容及编制1 1、基本建设项目概况表（建竣决表）、基本建设项目概况表（建竣决
38、表）主要反映竣工项目新增生产能力、建设支出以及有关技术经济指标，用以考核计划和概预算的执行，分析投资效益。主要填制方法：（1）表中“建设项目名称”、“建设地址”、“主要设计单位”和“主要施工企业”，要按全称填列；（2）表中各项目的设计概算的指标，根据批准的设计文件和概算、计划等确定的数字填列；（3)表中所列“新增生产能力”、“完成主要工程量”，根据建设单位统计资料和施工单位提供的有关成本核算资料填列；1、基本建设项目概况表（建竣决表）（4）表中“基建支出”是指建设项目从开工起至竣工为止发生的全部基本建设支出。“建筑安装工程”、“设备、工具、器具”、“待摊投资”和“其他投资”构成建设项目的建设成
39、本。“待核销基建支出”是指非经营性项目发生的水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废等不能形成资产部分的投资。对于能够形成资产部分的投资，应计入交付使用资产价值。“非经营性项目转出投资”是指建设项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，其产权不属于本单位的投资支出，对于产权归属本单位的，应计人交付使用资产价值。2 2、基本建设项目竣工财务决算表（建竣决表）、基本建设项目竣工财务决算表（建竣决表）该表反映竣工的建设项目从开工到竣工为止全部资金来源和资金运用的情况，它作为报告上级核销基本建设支出和基本建设拨款的依据。此表采用平衡表形式，即资金来源合计
40、等于资金占用合计，表内数据根据有关总帐、明细帐及建设管理资料分析填列。具体编制方法是：（）表中资金来源项下“基建拨款”各项、“项目资本”、“项目资本公积”、“基建借款”、“上级拨入投资借款”、“企业债券资金”和资金占用项下“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“非经营性转出投资”等项目，填列项目自开工建设至竣工止的累计数。表中其余各项目填列办理竣工验收时的结余数。2、基本建设项目竣工财务决算表（建竣决表）（2）“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“非经营项目转出投资”项目：根据竣工年度的“基建投资表”中的“基建投资支出”项的“已移交资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”数额，或根据“交付使
41、用资产”、“待核销基建支出”和“转出投资”科目在项目建设期间各年借方发生额合计数分析填列。“在建工程”项目，即未能移交的“收尾工程”。（3）“应收生产单位投资借款”、“拨付所属投资借款”、“器材”、“货币资金”、“预付及应收款”、“有价证券”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理固定资产损失”项目：根据竣工年度的“资金平衡表”中的上述各项目金额填列，或根据项目竣工年度的上述各有关科目期末余额直接或分析（汇总）填列。3、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产总表（建竣决（建竣决03表）。表）。反映建设项目建成后新增固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的情况
42、和价值，作为财产交接、检查投资计划完成情况和分析投资效果的依据。表中各栏目数据根据“交付使用资产明细表”的建安工程、设备工具器具、流动资产、无形资产、递延资产的各相应项目的汇总数分别填写，表中总计栏的总计数应与竣工财务决算表（建竣决02表）中的交付使用资产的金额一致。单项工程名称如：按单项工程实际名称（分棟）填列，如门诊楼、病房楼、行政楼、食堂、水塔等。4、基本建设项目交付使用资产明细表（建竣、基本建设项目交付使用资产明细表（建竣决决04表）。表）。是办理资产交接的依据和接收单位登记资产明细账的依据，也是使用单位建立资产明细账和登记新增资产价值的依据。编制方法是：先按规定将可直接计入各资产价值
43、的支出计算计入，然后分摊建筑安装费、待摊投资等。表中“建筑工程”项目应按单项工程名称填列其结构、面积和价值。其中“结构”是指项目按钢结构、钢筋混凝土结构、混合结构等结构形式填写；面积则按各项目实际完成面积填列；价值按交付使用资产的实际价值填写。表中“设备、工具、器具、家具”部分要在逐项盘点后，根据盘点实际情况填写，工具、器具和家具等低值易耗品可分类填写（达不到固定资产标准的填入“流动资产”栏）。表中“流动资产”、“无形资产”、“递延资产”项目应根据建设单位实际交付的名称和价值分别填列。单项工程名称按实际名称（分棟）填列小计，每单项工程再按单位工程名称分明细填列，如每小计由土建装饰装修给排水动力
44、照明暖通消防通讯视频医气洁净等组成。（二）基本建设项目竣工财务决算的内容及编制5、竣工财务决算说明书竣工财务决算说明书（1）说明来源构成情况，投资支出构成情况，费用分摊情况，预概算的执行情况，交付使用财产情况，如果突破预概算的说明原因，项目建设达到的效果，结余处理情况，尾工工程的情况。（2）其他需要说明的事项。第四节 基建会计与卫生单位会计的衔接一、平时单独做帐，月末合并账务处理一、平时单独做帐，月末合并账务处理 平常单独做帐，每月和年终形成单独的基建报表，每月和年终都进行合并报表到单位大帐去。执行新医院会计制度后，每月根据基建帐的发生额，进行下列合并处理（根据财政部财会【2011】5号第四，
45、注意各类科目合计的平衡关系）：（1）按照基建帐中的“建筑安装投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”的科目余额，归集（增计）到大帐中的”在建工程”二级科目“基建工程”科目进行处理。在建工程-基建工程-项目1（建设安装投资+设备投资+待摊投资+其他投资）-项目2（建设安装投资+设备投资+待摊投资+其他投资）-安装工程高压氧仓（2）按照基建帐中“交付使用资产”等科目余额，归集到（增计）大帐中“固定资产”等科目进行处理；（3）按照基建帐中“基建投资借款”科目余额，归集到（增计）大帐中“长期借款”科目进行处理；（4）按照基建帐中的“基建拨款”科目余额，归集到（增计）大帐中“待冲转基金”等科目进
46、行处理；（5）按照基建帐中的往来科目余额，归集到（增计）“其他应收款基建应收款”、“其他应付款基建应付款”等科目进行处理；（6）按照基建帐中的“库存材料、设备”科目余额，归集（增计）到大帐中“库存物资”等科目进行处理；（7）按照基建帐中的其他科目余额，分析调整到大帐中的相应科目进行处理。二、平行记账处理二、平行记账处理 根据基建帐原始凭证复印件在单位（医院）大帐进行账务的处理。基建帐和单位大帐分开，每笔账务进行平行处理，在基建帐中按照基建会计要求处理，在大帐中按照医院会计制度处理，注意各科目的对应关系。包括基建帐的“所有支出科目”对应大帐的“在建工程”，基建帐的“基建拨款”对应“财政补助收入（
47、支出）、自筹资金”，“项目资本”、“资本公积”对应“事业基金”，“交付使用财产”对应“固定资产”等。三三、按辅助账处理。、按辅助账处理。用原始凭证复印件为记账凭证作辅助账处理。如果原来基建帐已在医院大帐的“在建工程”科目核算中处理（已装订），同时按基建会计要求把基建帐设为辅助帐，并分项目设明细帐（按发改批文分），用原始凭证复印件（或明细科目汇总表-明细到单位工程）作为会计凭证。但主要应用第一、二种方式处理，设辅助帐的只限用在半途中建帐的项目单位。四四、对于无独立核算村卫生室等小项目的专帐处理。、对于无独立核算村卫生室等小项目的专帐处理。可以由县（区）卫生计生委统一建立基建专帐，然后在每个项目的
48、投资分别放在建安投资、设备投资下设明细科目进行分项目核算，待摊费用先统一核算，然后竣工结算时再进行分摊到各个村卫生室项目。五、基建财务管理核算中常见问题及解决（一）财务管理不规范。（一）财务管理不规范。1.大部分未能按国有建设单位会计制度规定单独设置基建帐户管理项目资金（没有单独账薄帐套、独立凭证装订、单独核算、单独报表）。2.建设单位没有建立完善的基建造价、款项支付的内控制度；特别没有缺少对未确定价格工程材料定价机制。3.支付工程款没有工程量清单作依据。4.支付工程款没有经过（工程监理审计业主)至少3方以上签字。5.大额现金支付工程款或将工程款转到私人账户。6.不理解全过程跟踪审计要求；10
49、00万工程未进行全过程审计。7.工结算工程款没按规定要求进行扣回预付款。8.合同不规范，和招投标文件要求（价格和付款条件）不一致，涉及工程量价计算条款不明确。9.工程质量保证金没有按规定预留（不足5%，防漏水部分不够5年）。10.完工项目没有及时进行编制竣工决算报告，没及时进行决算审计和移交财产。五、基建财务管理核算中常见问题及解决（二）没按会计制度和科目核算要求规范核算。（二）没按会计制度和科目核算要求规范核算。1.没有按国有建设单位会计制度设置会计科目（明细科目）和按照各科目核算口径进行核算。来源和支出没分明细。2.部分工程投资完成额的计算不准确，没把应付款算进相应的工程投资，上报完成投资
50、额与实际进度工程量不符。3.项目支出核算不完全，没有把前期待摊费用列入项目支出。4.待摊费用分配不准确，把土地征用款超比例放到一个项目投资或中央投资项目承担；该分担的项目没有规范分担。5.计划外工程支出计算在项目工程支出。6.没有规范和单位大帐衔接。没有进行定期或年度合并对接，不知道如何合并衔接。7.没有及时编制项目工程的月份和年度财务报表。五、基建财务管理核算中常见问题及解决（三）解决方法（三）解决方法1.按照国有基建会计制度单独建帐、单独核算。2.完善建设单位工程造价和内控制度；建立工程预算审核、结算审计制度，规范招投标制度，对未确定主要原材料价格实行询价控制。3.工程款支付必须要有工程量
